第06章 个人所得税.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 个人所得税,第一节 纳税义务人,第二节 所得来源的确定,第三节 应税所得项目,第四节 税率,第五节 应纳税所得额的规定,第六节 应纳税额的计算,纳税义务人,个人所得税的纳税人包括中国公民、在华外籍人员、港澳台同胞、个体户、个人独资企业和合伙企业投资者。,按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负无限纳税义务和非居民纳税人负有限纳税义务。,居民纳税人与非居民纳税人的判定标准,1,住所标准,有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系在中国境内习惯性居住的个人。,2,居住时间标准,我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境内住满,365,日。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过,30,日或者多次离境累计不超过,90,日的，不扣减日数，连续计算。,我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。,【,例题,】,某在我国无住所的外籍人员,2006,年,5,月,3,日来华工作，,2007,年,9,月,30,日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。,(),所得来源的确定,P,408,【,例题,】,外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪,5000,美元，其中,2000,美元在中国境内支付，,3000,美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得是每月,5000,美元。,【,答案,】,【,解析,】,因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。,应税所得项目,P,409,税率形式,适用情况,累进税率,九级超额累进税率,（,5%-45%,）,（,1,）工资薪金所得；,（,2,）对企事业单位承包经营、承租经营，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得。,五级超额累进税率,（,5%-35%,）,（,1,）个体工商户生产、经营所得；,（,2,）个人独资、合伙企业生产、经营所得；,（,3,）对企事业单位承包经营、承租经营，承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳承包、承租费后，企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得。,比例税率,20%,的比例税率,但是有特殊的加征和减征情况,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得适用于,20%,的比例税率,直接影响税率使用的特殊情况：,（,1,）,劳务报酬所得应纳税所得额,20000,元以上加成征收，超过,20000-50000,元的部分加征五成，超过,50000,元的部分加征十成；,（,2,）,财产租赁所得,中个人出租居住用房减按,10%,税率征收；,（,3,）储蓄存款利息：,2007,年,8,月,15,日起，税率由,20%,调整为,5%,；,2008,年,10,月,9,日利息税取消,另外，,稿酬所得：按应纳税额减征,30%,，实际税率是,14%,应纳税所得额的规定,费用扣除标准,征税项目,费用减除方法,计税依据和费用扣除,工资薪金所得,按月定额减除生计费,应纳税所得额,=,月工薪收入,-,生计费,（生计费标准：,2008,年,3,月,1,日之前为,1600,元，之后为,2000,元。）,外籍、港澳台在华人员及在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人有附加减除费用（,2000,元费用的基础上再减除,2800,元）,个体户生产经营所得,按年计算，核算扣除成本费用,应纳税所得额,=,全年收入总额,-,成本、费用以及损失,(,或者由主管税务机关核定其应纳税所得额,),对企事业单位承包承租经营所得,按年计算，定额扣除费用,应纳税所得额,=,纳税年度收入总额,-,必要费用（每月,2000,元）,劳务报酬所得,按次计算，定额和定率扣除费用,每次收入,4000,元的,应纳税所得额,=,每次收入额,-800,元,每次收入,4000,元的,应纳税所得额,=,每次收入额,（,1-20%,）,稿酬所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,财产转让所得,按次计算，核算扣除成本费用,应纳税所得额,=,转让收入,-,财产原值,-,合理费用,利息股息红利所得,按次计算，不能扣除费用,应纳税所得额,=,每次收入额,来自上市公司的股息红利减按,50%,计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额,【,例题,】,以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有,A,劳务报酬所得,B,特许权使用费所得,C,财产转让所得,D,其它所得,【,例题,】,下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有,A,稿酬所得,B,偶然所得,C,股息所得,D,特许权使用费所得,(AB),(BC),每次收入的确定,项目,次的规定,劳务报酬所得,1,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。,2,属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,稿酬,所得,以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为,:,1,同一作品,再版,取得的所得，,应视为另一次,稿酬所得计征个人所得税；,2,同一作品先在报刊上,连载,，然后,再出版,，或者先出版，再在报刊上连载的，,应视为两次稿酬,所得征税，即,连载作为一次,，,出版作为另一次,；,3,同一作品在报刊上,连载取得收入的,，以连载完成后取得的所有收入,合并为一次,，计征个人所得税；,4,同一作品在出版和发表时，,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式,取得的稿酬收入，,应合并计算为一次,；,5,同一作品出版、发表后，因添加印数而,追加稿酬,的，应与以前出版、发表时取得的稿酬,合并计算为一次,，计征个人所得税。,特许权使用费所得,以每项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。,利息股息红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。,偶然所得,以每次收入为一次。,其他所得,【,例题,】,以下以一个月内取得的所得征收个人所得税的项目有,A,工资薪金所得,B,报刊连载的稿酬所得,C,财产租赁所得,D,特许权使用费所得,(AC),应纳税所得额的其它规定（,P310,和,P327,）,要点,具体规定,个人将其所得用于公益性捐赠,1,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30%,的部分，可从其应纳税所得额中扣除。,2,个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。,个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费,经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,个人应税所得的具体形式,个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。,两个以上纳税人共同取得同一项所得（如共写一本书）,先分收入，再各自减除费用计税。,例,:2006,年,8,月，李某出版小说一本取得稿酬,80000,元，从中拿出,20000,元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某,8,月份应缴纳个人所得税,A.6160,元,B.6272,元,C.8400,元,D.8960,元,【,答案,】B,【,解析,】,捐赠扣除限额,80000,（,1-20,）,30,19200,元，实际发生,20000,元，超过限额，应扣除,19200,元。李某,8,月份应缴纳个人所得税,80000,（,1-20,）,-1920020,（,1-30,）,6272,（元）,【,例题,】,某演员参加某厂厂庆演出，连演两场，每场表演收入,30000,元。计算其应纳个人所得税额。,【,解析,】,应纳税所得额,=60000,（,1-20%,）,=48000,元,应纳个人所得税税额,=4800030%-2000=12400,元,【,例题,】,张三和李四合写一本书，出版社应付稿酬,30000,元，其中张三得,3900,元，李四得,26100,元，应如何计算个人所得税。,【,答案及解析,】,应分别减除费用计算个人所得税,张三应纳税,=,（,3900-800,）,20%,（,1-30%,）,=434,（元）,李四应纳税,=26100,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=2923.2,（元）,【,例题,】,某人某年转让特许权使用费两次,一次收入为,3000,元,另 一次收入为,4500,元。该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为,1160,元。（）,【,答案,】,【,解析,】,即：（,3000-800,）,20%+4500,（,1-20%,）,20%=1160,元,某演员一次获得表演收入,80000,元，其应纳个人所得税为（）。,A.16000,元,B.19200,元,C.12800,元,D.18600,元,【,答案,】,应纳税额每次收入额,（,1-20%,）,适用税率,-,速算扣除数 ,80000,（,1-20%,）,40%-7000,18600,（元）,