企业所得税企业所得税汇算清缴培训.pptx

2009年企业所得税年企业所得税 汇算清缴培训汇算清缴培训中山国税小榄税务分局中山国税小榄税务分局谭燕华谭燕华2010年年3月月培训内容培训内容w第一部分：常见纳税调整项目讲解第一部分：常见纳税调整项目讲解w第二部分：税收优惠第二部分：税收优惠w第三部分：第三部分：2009年企业所得税年度年企业所得税年度 申报表填表说明申报表填表说明第一部分 常见纳税调整项目w一、税前扣除税前扣除（一）公益性捐赠（一）公益性捐赠w一般规定：在年度会计利润总额一般规定：在年度会计利润总额12%以内的部分，以内的部分，准予扣除准予扣除,捐赠包括货币性和非货币性两种捐赠包括货币性和非货币性两种w必须通过公益性社会团体或者是县级以上人民政府必须通过公益性社会团体或者是县级以上人民政府或部门或部门w汶川地震：汶川地震：2008年年5月月12日起，汶川地震的捐款符日起，汶川地震的捐款符合第合第2点的可全额扣除，根据财税点的可全额扣除，根据财税2009131号文，号文，支持汶川地震灾后恢复重建延长至支持汶川地震灾后恢复重建延长至2010年年12月月31日日（二）工资、薪金支出（二）工资、薪金支出w企业发生的合理薪金支出，准予扣除；企业发生的合理薪金支出，准予扣除；w包括所有现金和非现金报酬；包括所有现金和非现金报酬；w不包括职工福利费等社会保险费及住房公积不包括职工福利费等社会保险费及住房公积w企业企业12月月31日底挂账的应付工资余额如在日底挂账的应付工资余额如在2010年汇年汇算清缴前支付完毕的，可不作纳税调整。算清缴前支付完毕的，可不作纳税调整。（三）职工福利费（三）职工福利费w不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的，准予扣除的，准予扣除（四）工会经费和职工教育经费（四）工会经费和职工教育经费w工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣的部分，准予扣除。除。w企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予以后年的部分，准予扣除；超过部分，准予以后年度结转扣除。度结转扣除。（五）商业保险支出（五）商业保险支出w除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。工支付的商业保险费，不得扣除。（六）利息支出（六）利息支出w同旧税法（包括向金融机构和非金融机构贷款两部分）企业同旧税法（包括向金融机构和非金融机构贷款两部分）企业支付给关联方的利息支出支付给关联方的利息支出,不能超过规定比例不能超过规定比例,并按照独立交并按照独立交易的原则易的原则,否则需作纳税调整否则需作纳税调整.投资者在规定期限内未缴足资投资者在规定期限内未缴足资本对外借款所发生的利息支出本对外借款所发生的利息支出,不能税前扣除不能税前扣除.（七）汇兑损益（七）汇兑损益w年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债按期末汇率年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债按期末汇率中间价折算人民币的汇兑损失中间价折算人民币的汇兑损失（八）业务招待费（八）业务招待费w企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5（九）广告费和业务宣传费（九）广告费和业务宣传费w不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予以后结转扣除部分，准予以后结转扣除(财税财税200972号文号文,对化妆品制造对化妆品制造医药制造和饮料制造医药制造和饮料制造,扣除比例为当年销售收入的扣除比例为当年销售收入的30%)。w二、资产的税务处理资产的税务处理（一）固定资产（一）固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过个月的非货币性资产。理而持有的、使用时间超过个月的非货币性资产。w企业应当合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不得企业应当合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不得变更。变更。w关于折旧年限：最低折旧年限分关于折旧年限：最低折旧年限分20年、年、10年、年、5年、年、4年、年、3年共五个档次年共五个档次w从使用的次月起计提折旧。从使用的次月起计提折旧。w增值税转型后，固定资产的入账成本是扣除增值税后的不含增值税转型后，固定资产的入账成本是扣除增值税后的不含税成本税成本(但除应征消费税不能抵扣的固定资产以外但除应征消费税不能抵扣的固定资产以外)。（二）无形资产（二）无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，如商标权、土地使的、没有实物形态的非货币性长期资产，如商标权、土地使用权等。用权等。w无形资产的摊销期限不得低于无形资产的摊销期限不得低于10年，或按照规定和约定的使年，或按照规定和约定的使用年限。用年限。（三）长期待摊费用（三）长期待摊费用w固定资产改建支出：按合同约定的剩余租赁期限；固定资产改建支出：按合同约定的剩余租赁期限；w固定资产大修理支出：按尚可使用年限；固定资产大修理支出：按尚可使用年限；w其他待摊费用：次月起不低于其他待摊费用：次月起不低于3年。年。（四）其他注意问题：（四）其他注意问题：w存货、固定资产、无形资产等资产类项目的变卖转存货、固定资产、无形资产等资产类项目的变卖转让损失，可以税前扣除；让损失，可以税前扣除；w关于资产的报废、毁损、变质、盘亏等的财产损失，关于资产的报废、毁损、变质、盘亏等的财产损失，必须经报批后才能作税前扣除，办理程序请参见国必须经报批后才能作税前扣除，办理程序请参见国税发税发200988号文。号文。（五）生物性资产（五）生物性资产w生物性资产包括生产性和消耗性两类，主要使用于生物性资产包括生产性和消耗性两类，主要使用于农产品生产企业，一般企业少有适用。农产品生产企业，一般企业少有适用。w采用直线法对生产性生物资产计提折旧。采用直线法对生产性生物资产计提折旧。w林木类的，折旧年限为年。林木类的，折旧年限为年。w蓄类的，折旧年限为年。蓄类的，折旧年限为年。（六）存货（六）存货w企业使用和销售存货的成本计算方法，可以在先进企业使用和销售存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用，但一经先出法、加权平均法、个别计价法中选用，但一经确定，则不得随意变更确定，则不得随意变更三、不得税前扣除项目三、不得税前扣除项目w向投资者支付的股息、红利等权益性收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性收益款项w企业所得税税款企业所得税税款w税收滞纳金税收滞纳金w罚金、罚款和没收财物的损失罚金、罚款和没收财物的损失w规定以外的捐赠支出规定以外的捐赠支出w赞助支出赞助支出w未按核定的准备金支出未按核定的准备金支出w与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出第二部分 税收优惠（一）免税收入（一）免税收入w国债利息收入（持有国务院财政部门发行的国债）国债利息收入（持有国务院财政部门发行的国债）w股息红利收入：符合条件的居民间的股息、红利等权益性投股息红利收入：符合条件的居民间的股息、红利等权益性投资收入资收入w对投资者从证券投资基金分配中取得的收入对投资者从证券投资基金分配中取得的收入（二）减计收入（二）减计收入（资源综合利用、见中财法（资源综合利用、见中财法200850号，减号，减按按90%计入收入总额）计入收入总额）（三）定期定额减免税项目（三）定期定额减免税项目w农林牧渔、基础设施（免三减三）、环境保护、节能节水农林牧渔、基础设施（免三减三）、环境保护、节能节水（免三减三）、新办软件生产、集成电路（免三减三）、新办软件生产、集成电路(免三减三免三减三)w居民企业技术转让所得不超过居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所万元的部分，免征企业所得税；超过部分，减半征收。得税；超过部分，减半征收。（四）税率减免项目（四）税率减免项目w小型微利企业，减按小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税 小型微利企业，是指从事国家非限制类和禁止类行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。w分局要求分局要求:企业在企业在20102010年第一季度申报前必须办理年第一季度申报前必须办理20092009年备年备案手续案手续,企业提供企业提供20092009年财务报表、所得税年度申报表年财务报表、所得税年度申报表（在办税大厅正式受理前）和（在办税大厅正式受理前）和企业所得税减免优惠备案企业所得税减免优惠备案表表 和和小型微利企业备案申请表小型微利企业备案申请表(在网上下载在网上下载),),工业工业到管理一股到管理一股,非工业到二股。非工业到二股。w年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于3 3万元的小型微利企业备案后，预缴万元的小型微利企业备案后，预缴20102010年企业所得税时适用年企业所得税时适用20%20%税率减半征收。税率减半征收。w高新技术企业，减按高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。w分局要求分局要求:企业取得高新技术资格的企业取得高新技术资格的,在年度申报前在年度申报前,须先到分局备案须先到分局备案,企业提供企业提供企业所得税减免优惠备企业所得税减免优惠备案表案表和加盖企业公章的高新企业认定证书复印件和加盖企业公章的高新企业认定证书复印件及其他相关资料及其他相关资料,到管理一股办理。到管理一股办理。w汇算清缴期补充报备资料：汇算清缴期补充报备资料：（1）产品（服务）属于）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；规定的范围的说明；（2）企业年度研究开发费用结构明细表；）企业年度研究开发费用结构明细表；（3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；的比例说明；（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。说明。（五）加计扣除（五）加计扣除w开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。所得额时加计扣除。w未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。w企业申请加计扣除时，在汇算清缴期报备以下资料：企业申请加计扣除时，在汇算清缴期报备以下资料：1、通过初审的企业研究开发费项目审查表 2、企业研究开发项目实际发生审查表 3、经有资质的中介机构出具的年度研究开发费鉴证报告 4、备案资料：（1）企业所得税减免优惠备案表；（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（4）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（6）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（7）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及核算情况说明；（8）无形资产成本核算说明（六）抵免税额（六）抵免税额w企业用于购置环境保护，节能节水、安全生产等专用设备的企业用于购置环境保护，节能节水、安全生产等专用设备的核定额，可以按一定比例抵免。核定额，可以按一定比例抵免。w企业购置并实际使用企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目环境保护专用设备企业所得税优惠目录录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和和安全安全生产专用设备企业所得税优惠目录生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额10%可可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。w投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括退投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括退还的增值税以及设备运输、安装等费用。还的增值税以及设备运输、安装等费用。w应纳税额是指扣除税收优惠及过渡期后的余额应纳税额是指扣除税收优惠及过渡期后的余额w企业利用财政拔款购置专用设备的，不得抵免税额。企业利用财政拔款购置专用设备的，不得抵免税额。w在五年内出租、转让的，应当停止执行优惠，并补交税款。在五年内出租、转让的，应当停止执行优惠，并补交税款。w企业所得税减免优惠备案表企业所得税减免优惠备案表w企业购买专用设备抵免的，需在汇算清缴前提供以企业购买专用设备抵免的，需在汇算清缴前提供以下资料：下资料：w购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备情况表（网上下载）情况表（网上下载）w加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、合同等复印件合同等复印件w购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭证、记购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭证、记账凭照、明细账等复印件。账凭照、明细账等复印件。（七）过渡期优惠（七）过渡期优惠w新税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、新税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法的法定税率；享受定在本法施行后五年内，逐步过渡到本法的法定税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。从本法施行年度起计算。w自自2008年年1月月1日起，原享受低税率优惠的企业，在新税法日起，原享受低税率优惠的企业，在新税法施行后施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，税率的企业，2008年按年按18%税率执行，税率执行，2009年按年按20%税率执行，税率执行，2010年按年按22%税率执行，税率执行，2011年按年按24%税率执税率执行，行，2012年按年按25%税率执行；原执行税率执行；原执行24%税率的企业，税率的企业，2008年起按年起按25%税率执行。税率执行。注意问题注意问题w省局根据总局国税发省局根据总局国税发2008111号文规定了企业享受号文规定了企业享受优惠政策的管理办法，企业发生减免税目的，需办优惠政策的管理办法，企业发生减免税目的，需办理相关的备案手续，上面已提及了高新技术企业备理相关的备案手续，上面已提及了高新技术企业备案、小型微利企业备案、技术开发费备案、购买专案、小型微利企业备案、技术开发费备案、购买专用设备抵免所得税额备案等，其他的备案要求分局用设备抵免所得税额备案等，其他的备案要求分局将近期挂在网上（详见粤国税发将近期挂在网上（详见粤国税发20103号）。号）。w按照税法规定，采取核定征收方式的纳税人不能享按照税法规定，采取核定征收方式的纳税人不能享受相关减免税税收优惠。受相关减免税税收优惠。第三部分 2009年年度企业所得税年年年度企业所得税年度申报表填表说明度申报表填表说明一、年度申报表填列的思路一、年度申报表填列的思路二、年度申报表结构与附表的关系二、年度申报表结构与附表的关系三、年度申报表主表中的几个重要概念三、年度申报表主表中的几个重要概念四、表与表之间的勾稽关系及说明四、表与表之间的勾稽关系及说明(重点项目说重点项目说明明)一、年度申报表填列的总体思路一、年度申报表填列的总体思路w间接法：以会计利润为基础进行调整，遵从会计核间接法：以会计利润为基础进行调整，遵从会计核算原理，以方便会计人员填报为出发点，使税收会算原理，以方便会计人员填报为出发点，使税收会计与税法结合，体现企业申报信息化。计与税法结合，体现企业申报信息化。w本年应补所得税本年应补所得税=（利润总额（利润总额+纳税调整纳税调整+境外弥补境外弥补境内亏损境内亏损弥补亏损）弥补亏损）X税率税率减免税减免税 抵免税抵免税已缴税额已缴税额二、年度申报表结构与表间关系二、年度申报表结构与表间关系w主表结构：利润总额（主表结构：利润总额（13栏）、应纳税所得额（栏）、应纳税所得额（25栏）、应纳税额（栏）、应纳税额（30栏）、本年应补（退）所得税栏）、本年应补（退）所得税额（额（40栏）栏）w主附表关系：主表项目与一级附表项目对应，二级主附表关系：主表项目与一级附表项目对应，二级附表是一级附表的明细反映附表是一级附表的明细反映w申报表包含一份主表和十一分附表（演示）申报表包含一份主表和十一分附表（演示）w涉及台帐业务关联交易业务的涉及台帐业务关联交易业务的,还需报送关联交易申还需报送关联交易申报表报表.w无关联业务申报的，则提供固定格式的声明。无关联业务申报的，则提供固定格式的声明。三、年度申报表主表中的几个重要概念三、年度申报表主表中的几个重要概念（一）资产减值损失（一）资产减值损失（7栏）栏）w这是新企业会计准则的概念，企业应当在资产负债这是新企业会计准则的概念，企业应当在资产负债日判断资产是否存在肯可能减值的迹象，并进行减日判断资产是否存在肯可能减值的迹象，并进行减值测试，将估计资产的可收回金额与账面余额比较，值测试，将估计资产的可收回金额与账面余额比较，存在跌价损失可能的，则计入存在跌价损失可能的，则计入“资产减值损失资产减值损失”一一级科目，期末冲减级科目，期末冲减“本年利润本年利润”。（二）不征税收入（二）不征税收入（16栏）栏）w按上述解释，不征税收入是指财政拨款、行政事业按上述解释，不征税收入是指财政拨款、行政事业性收费、财政性基金，企业发生的其他符合不征税性收费、财政性基金，企业发生的其他符合不征税收入的项目，先在附表一营业外收入中反映，后与收入的项目，先在附表一营业外收入中反映，后与附表三附表三14行行4列作纳税调减。列作纳税调减。（三）免税收入（三）免税收入（17栏）栏）w必须与减免税项目严格区分，主要包括国债利息收必须与减免税项目严格区分，主要包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；从居民企业取得与该机构、场所有实性投资收益；从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利性组织的收入的非营利性组织的收入,与附表三与附表三15行行4列对应列对应,并与并与附表三第附表三第1行对应。行对应。（四）减免税项目所得（四）减免税项目所得（19栏）栏）w主要是农产品的免税收入；公共基础设施项目所得；主要是农产品的免税收入；公共基础设施项目所得；环境保护、节能节水项目所得和符合条件的技术转环境保护、节能节水项目所得和符合条件的技术转让所得让所得,与附表三第与附表三第16行第行第4列对应列对应,与附表五与附表五14行对行对应。应。（五）加计扣除（五）加计扣除（20栏）栏）w主要指技术开发费加计扣除；安置残疾人员所支付主要指技术开发费加计扣除；安置残疾人员所支付的工资加计扣除的工资加计扣除,与附表三第与附表三第39行第行第4列对应列对应,与附表与附表五第五第9行对应。行对应。（六）抵扣应纳税所得额（六）抵扣应纳税所得额（21栏）栏）w指创投企业。小榄少发生此类企业。指创投企业。小榄少发生此类企业。（七）减免所得税额（七）减免所得税额（28栏）栏）w指减低税率形成的减免税额，对应附表五指减低税率形成的减免税额，对应附表五33栏，包栏，包括高新技术企业减免，小型微利企业减免和过渡期括高新技术企业减免，小型微利企业减免和过渡期税收优惠减免。税收优惠减免。（八）抵免所得税额（八）抵免所得税额（29栏）栏）w指企业购买环保设备、节能节水设备和安全生产设指企业购买环保设备、节能节水设备和安全生产设备按投资额的备按投资额的10%计算出的抵免额，对应附表五计算出的抵免额，对应附表五40栏。栏。（九）（九）35栏栏-37栏适用于有分支机构的总机构栏适用于有分支机构的总机构（十）其他注意问题（十）其他注意问题w25栏，必须大于等于栏，必须大于等于0w34栏，季度累计预缴数一定要正确填写栏，季度累计预缴数一定要正确填写四、表与表之间的勾稽关系及说明四、表与表之间的勾稽关系及说明（一）附表一（一）附表一 收入明细表收入明细表 视同销售收入（视同销售收入（13栏）栏）w非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入w税收处理一方面是视同销售、转让换出资产，一方面购买换税收处理一方面是视同销售、转让换出资产，一方面购买换入资产，如以存货交换固定资产入资产，如以存货交换固定资产w将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、福利或者利润分配的，应当视同销售货物、转让财产样品、福利或者利润分配的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函号，企业如发生将或提供劳务。国税函号，企业如发生将资产转移至境外，或由于资产所有权属在形式和实质上均不资产转移至境外，或由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，如将资产用于生产发生改变，如将资产用于生产加工加工制造另一种产品、改变制造另一种产品、改变用途、将资产在总、分支机构间转移，可作为内部处置资产，用途、将资产在总、分支机构间转移，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。w视同销售作为计算广告费税前列支限额的一部分计税基础。视同销售作为计算广告费税前列支限额的一部分计税基础。政府补助收入（政府补助收入（24栏）栏）w纳税人从政府无偿取得的货币性资产和非货币性收纳税人从政府无偿取得的货币性资产和非货币性收入入w新会计准则计入新会计准则计入“营业外收入营业外收入”，与附表一对应，与附表一对应，企业发生的不属于不征税收入项目的，则需进行所企业发生的不属于不征税收入项目的，则需进行所得税计缴，如属不征税收入，则在附表三得税计缴，如属不征税收入，则在附表三4栏第四栏第四列反映。列反映。捐赠收入（捐赠收入（25栏）栏）w新会计准则计入新会计准则计入“营业外收入营业外收入”，计缴所得税，如，计缴所得税，如采用旧准则，企业计入采用旧准则，企业计入“资本公积资本公积”的，则应在附的，则应在附表三表三3行行3列反映。列反映。（二）附表二（二）附表二 成本费用明细表成本费用明细表w非货币性交易视同销售成本（非货币性交易视同销售成本（13栏）栏）货物、财产、劳务视同销售成本（货物、财产、劳务视同销售成本（14栏）与附表一栏）与附表一相关项目对应相关项目对应w非常损失非常损失 必须经报批必须经报批,否则不能税前扣除。否则不能税前扣除。期间费用没有二级附表对应。期间费用没有二级附表对应。期间费用对应主表期间费用对应主表4、5、6行，没有二级附表对应。行，没有二级附表对应。（三）附表三（三）附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表w注意：有相应的成本费用发生但无须纳税调整，一注意：有相应的成本费用发生但无须纳税调整，一律都要录入相关数据。律都要录入相关数据。w本表纳税调整项目分七大分类汇总填列本表纳税调整项目分七大分类汇总填列.w各类分别设置各类分别设置“账载金额账载金额”、“税收金额税收金额”、“调调增金额增金额”、“调减金额调减金额”。w收入类的，收入类的，“税收金额税收金额”减去减去“账载金额账载金额”为正数为正数的，则为调增金额，反之，为调减金额。的，则为调增金额，反之，为调减金额。w扣除类、资产类的，扣除类、资产类的，“账载金额账载金额”减去减去“税收金额税收金额”为正数的，为调增金额，反之，为调减金额。为正数的，为调增金额，反之，为调减金额。w视同销售收入的填列（第视同销售收入的填列（第2栏）栏）附表一的第一行含视同销售收入的销售收入只是作附表一的第一行含视同销售收入的销售收入只是作为计算广告费列支的基数，而不进入主表，因此需为计算广告费列支的基数，而不进入主表，因此需作纳税调增，附表一的作纳税调增，附表一的13栏与附表三的第栏与附表三的第2栏栏3列对列对应。应。w接受捐赠收入（接受捐赠收入（3栏）栏）采用旧会计准则的企业，由于通过采用旧会计准则的企业，由于通过“资本公积资本公积”反反映，因而必须在该栏进行纳税调增，但新会计准则映，因而必须在该栏进行纳税调增，但新会计准则由于已通过由于已通过“营业外收入营业外收入”反映，不需进行调增反反映，不需进行调增反映。映。w未按税收规定的销售折扣和折让（未按税收规定的销售折扣和折让（4栏）栏）w必需进行纳税调增，在此栏必需进行纳税调增，在此栏3列反映。列反映。w按权益法核算长期股权投资持有期的投资收益，调按权益法核算长期股权投资持有期的投资收益，调增额填报纳税人应分担被投资人的净亏损、反之则增额填报纳税人应分担被投资人的净亏损、反之则作为，纳税调减。与附表十一第作为，纳税调减。与附表十一第8栏对应，与附表栏对应，与附表五第三栏对应。持有不足五第三栏对应。持有不足12个月的股票转让的，需个月的股票转让的，需交纳企业所得税交纳企业所得税w不征税收入（不征税收入（14栏）、免税收入（栏）、免税收入（15栏）、减计收栏）、减计收入（入（16栏）、减免税项目所得（栏）、减免税项目所得（17栏）、抵扣应纳栏）、抵扣应纳税所得额（税所得额（18栏）的合计数，除了与主表栏）的合计数，除了与主表15栏对应栏对应外，还需与附表五的相关项目对应。外，还需与附表五的相关项目对应。w广告费和业务宣传费支出（广告费和业务宣传费支出（27栏）栏）按附表一第一栏（含视同销售收入）作为基数按附表一第一栏（含视同销售收入）作为基数X15%得到的结果与企业实际发生的广告费和业务宣传费得到的结果与企业实际发生的广告费和业务宣传费孰低原则填列，并与附表八第孰低原则填列，并与附表八第7栏对应对应。栏对应对应。w工资薪金支出（工资薪金支出（22栏）按合理性原则进行调整。栏）按合理性原则进行调整。w职工福利费支出（职工福利费支出（23栏），工会经费支出（栏），工会经费支出（25栏）、栏）、职工教育经费（职工教育经费（24栏），业务招待费支出（栏），业务招待费支出（26栏），栏），税法有明确列支标准，差额调整，一般只作纳税调税法有明确列支标准，差额调整，一般只作纳税调增。增。w业务招待费的调整是，将发生额的业务招待费的调整是，将发生额的60%与与收入明收入明细表细表第第1行的行的0.5%对比，孰小原则，较小者为税对比，孰小原则，较小者为税法允许扣除金额。法允许扣除金额。w捐赠支出（捐赠支出（28栏）栏）按年度会计利润按年度会计利润X12%与实际发生的捐赠支出孰与实际发生的捐赠支出孰低原则填列，但对直接捐赠不能税前扣除。低原则填列，但对直接捐赠不能税前扣除。w罚金（罚金（31栏）、税收滞纳金（栏）、税收滞纳金（32栏）、赞助支出栏）、赞助支出（33栏）栏）必须全额进行纳税调整。必须全额进行纳税调整。w加计扣除（加计扣除（39栏）栏）除了与主表除了与主表20栏对应外，还与附表五第栏对应外，还与附表五第9栏对应。栏对应。w财产损失（财产损失（42栏）栏）必须经过市局审批后，方可税前扣除。必须经过市局审批后，方可税前扣除。固定资产折旧（固定资产折旧（43栏）、生产性生物资产折旧（栏）、生产性生物资产折旧（44栏）、长期待摊费用摊销（栏）、长期待摊费用摊销（45栏）、无形资产摊销栏）、无形资产摊销（46栏）、投资转让处置所得（栏）、投资转让处置所得（47栏）栏）主要反映主要反映会计和税收的时间性差异，与附表九、附表十一对会计和税收的时间性差异，与附表九、附表十一对应应w投资转让、处置所得（投资转让、处置所得（47栏），通过附表十一分析栏），通过附表十一分析填列，与附表十一填列，与附表十一11列对应。列对应。w准备金调整金额（准备金调整金额（51栏），与附表十对应。栏），与附表十对应。（四）附表四（四）附表四 企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表w本年填申报年度，然后倒数往上顺序填列各本年填申报年度，然后倒数往上顺序填列各年度，并根据税法对弥补亏损的规定填列。年度，并根据税法对弥补亏损的规定填列。（五）附表五（五）附表五 税收优惠明细表税收优惠明细表w从第从第1栏至栏至32栏，填报减免税的收入金额栏，填报减免税的收入金额w从第从第33栏至栏至44栏，填报减免的税额栏，填报减免的税额w第第10栏，研究开发费用加计扣除填列加计部分栏，研究开发费用加计扣除填列加计部分50%的金额的金额w第第34栏，小型微利企业的减免税额按应纳税所得额栏，小型微利企业的减免税额按应纳税所得额X5%填列填列w第第35栏，高新技术企业的减免税按应纳税所得额栏，高新技术企业的减免税按应纳税所得额X10%填列填列w第第37栏，过渡期税收优惠按应纳税所得额栏，过渡期税收优惠按应纳税所得额X12.5%填列填列（七）附表九（七）附表九 资产折旧、摊销纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表w关于账载金额和计税基础的概念说明关于账载金额和计税基础的概念说明 计税基础与账载金额相对应的概念，计税基础是按计税基础与账载金额相对应的概念，计税基础是按税收法规确定的初始成本，如计提了存货跌价准备税收法规确定的初始成本，如计提了存货跌价准备的存货，会计账面金额为扣除了跌价准备后的余额，的存货，会计账面金额为扣除了跌价准备后的余额，而计税成本则不允许扣除。又如，以公允价值计价而计税成本则不允许扣除。又如，以公允价值计价的资产成本可作为账载成本，但税收则认可购买成的资产成本可作为账载成本，但税收则认可购买成本。本。摊销、折旧的年限：按税法要求摊销、折旧的年限：按税法要求 调整纳税额第调整纳税额第7栏对应附表三栏对应附表三4346行。行。w关于折旧年限和残值关于折旧年限和残值 新税法的折旧年限为新税法的折旧年限为20、10、5、4、3五个类别的五个类别的年限，并不再限制残值率。年限，并不再限制残值率。w固定资产的改建支出摊销年限为预计尚可使用年限固定资产的改建支出摊销年限为预计尚可使用年限w租入固定资产的改建支出为合同约定的剩余租赁期租入固定资产的改建支出为合同约定的剩余租赁期限限w固定资产大修理支出为可延长使用的年限固定资产大修理支出为可延长使用的年限w其他长期待摊费用不短于其他长期待摊费用不短于3年。年。附表十附表十 资产准备项目调整明细表资产准备项目调整明细表w第五栏纳税调整额等于第三列减去第二列，第五栏纳税调整额等于第三列减去第二列，结果是大于结果是大于0时，则需纳税调增，与附表三时，则需纳税调增，与附表三51栏栏3列对应，当结果小于列对应，当结果小于0时，与附表三时，与附表三51栏栏4列对应。列对应。w其他附表简单说明（演示）。其他附表简单说明（演示）。（七）关于台帐管理（七）关于台帐管理w（一）收入税法与会计时间性差异明细表（台账）；（一）收入税法与会计时间性差异明细表（台账）；w（二）资产转让、债务重组、受赠非货币性资产所得分期计（二）资产转让、债务重组、受赠非货币性资产所得分期计入应税所得明细表（台账）；入应税所得明细表（台账）；w（三）金额较大支出分期税前扣除明细表（台账）；（三）金额较大支出分期税前扣除明细表（台账）；w（四）广告宣传费分期税前扣除明细表（台账）（四）广告宣传费分期税前扣除明细表（台账）w（五）存货税法与会计差异明细表（台账）（五）存货税法与会计差异明细表（台账）;w（六）投资税法与会计差异明细表（台账）；（六）投资税法与会计差异明细表（台账）；w（七）固定资产、无形资产税法与会计差异明细表（台账）；（七）固定资产、无形资产税法与会计差异明细表（台账）；w（八）跌价或减值准备税法与会计差异明细表（台账）（八）跌价或减值准备税法与会计差异明细表（台账）;w（九）预提费用、预计负债税法与会计差异明细表（台账）。（九）预提费用、预计负债税法与会计差异明细表（台账）。(八八)关于关联交易申报问题关于关联交易申报问题w企业所得税法第四十一条所称的关联方，是指与企企业所得税法第四十一条所称的关联方，是指与企业有下列关联关系的企业、其他组织和个人：业有下列关联关系的企业、其他组织和个人：w在资金、经营、购销存在直接或间接的控制关系在资金、经营、购销存在直接或间接的控制关系w直接或者间接地同为第三者控制直接或者间接地同为第三者控制w在利益上具有其他相关联的关系。在利益上具有其他相关联的关系。w企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。额的，税务机关有权按照合理方法调整。w企业向税务机关报送年度所得税纳税申报表企业向税务机关报送年度所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。送年度关联业务往来报告表。w企业不提供与其关联方之间业务往来资料，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。核定其应纳税所得额。w根据根据2009年企业所得税汇算清缴工作的规定年企业所得税汇算清缴工作的规定,有关联有关联方业务往来的方业务往来的,应附送年度关联业务往来报告表应附送年度关联业务往来报告表,具具体包括以下体包括以下:w关联关系表关联关系表w关联交易汇总表关联交易汇总表w购销表购销表w劳务表劳务表w无形资产表无形资产表w固定资产表固定资产表w融通资金表融通资金表w对外投资情况表对外投资情况表w对外支付情况表对外支付情况表w注意，无发生关联交易的企业，应报送书面声明，声明要法注意，无发生关联交易的企业，应报送书面声明，声明要法定代表人签名并加盖公章。声明格式如下：定代表人签名并加盖公章。声明格式如下：关于关于XX公司关联申报的声明公司关联申报的声明 中山市国家税务局中山市国家税务局XX税务分局：税务分局：本公司法定代表人已认真阅读并充分理解本公司法定代表人已认真阅读并充分理解特别纳税调特别纳税调整实施办法（试行）整实施办法（试行）（国税发（国税发20092号印发，以下简称号印发，以下简称实施办法实施办法）第二章）第二章“关联申报关联申报”和和国家税务总局关于国家税务总局关于印发印发的通知的通知（国税发（国税发【2008】114号）的全部内容，兹向贵局声明：号）的全部内容，兹向贵局声明：本公司在本公司在2009年度没有与本公司