第二章税收原则定法度.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 税收原则定法度,第一节 税收原则：税该如何收？第二节 税收的财政原则第三节 税收的公平原则第四节 税收的效率原则第五节 税收的法治原则,第一节 税收原则：税该如何收？,一、税收原则的概念,税收原则,一般是研究政府对什么征税、征收多少、怎样征税，是政府在设计税制、实施税法过程中遵循的,基本准则,，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的,基本标准,。,税收原则,最旱,可追溯到中国先秦时期。春秋时代政治家管仲提出了“相地而衰征”的税收原则。,系统,阐述税收原则是西方经济学家。如亚当,.,斯密提出了“平等、确实、便利、节约”四大原则。,二、税收原则的内容,从财政、社会、经济、管理四个方面归纳为：,（一）税收的财政原则,（二）税收的公平原则,（三）税收的效率原则,（四）税收的法治原则,第二节 税收的财政原则,一、税收财政原则的概念,（税收的,首要原则,）,税收财政原则,是指政府征税时（包括税制建立和税收政策运用），应兼顾需要与可能，做到取之有度。这里，,“需要”,是指财政的需要，,“可能”,则是指税收负担可能，即经济承受能力。遵循财政原则，,要求,税收负担适中，税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调和同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。,二、税收财政原则的内容,（一）,收入充裕,：是指税收收入必须基本满足政府的,财政需要,。因此，政府征税，选择的税源要,充沛,，收入要,可靠,。,1,、政府财政充足的,基本前题,：税收收入形式的规范性；,2,、财政原则,要求,：从财政原则出发，要求税制设计要着眼广开税源，采用复合税；选择税种应考虑课税对象能否提供丰裕税源；调整税目税率和制定税收减免税政策时，应充分考虑其对财政收入的影响。,（二）,收入弹性,：是指税收收入必须随国家财政需要变化而伸缩的可能性。,1,、类别（内容）：,包括两个方面：,（,1,）经济弹性,（自然弹性）：税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩。,（,2,）法律弹性,（政策弹性）：通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。,2,、经济学中的弹性和税收弹性系数,：,（,1,）经济学中的弹性：,是指一个变量变动的百分比相应于另一变量变动的百分比来反应变量之间的变动的敏感程度。弹性的大小可用弹性系数来衡量，弹性系数,=y,变动的百分比,/x,变动的百分比。,（二）收入弹性：,（,2,）税收弹性系数,：被定义为税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比，其公式为：,ET,（,T,T,）（,Y,Y,）,100,公式中，,ET,为税收弹性，,T,为税收收入总量，,T,为税收收入增长量，,Y,代表国内生产总值（,GDP,），,Y,代表其增量。,按上式计算，,ET,1,表示税收与经济同步增长；当,ET,1,时，表明税收增长快于经济增长，并且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势；当,ET,1,时，表明尽管税收绝对量可能增大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中税收集中度下降。,税收弹性系数的合理区间：,0.8-1.2,。,（三）收入适度,收入适度,是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾,负担的可能。,拉弗曲线,就是反映了这一原理，即税收收入并不总是与税负成正比的，税负,(,率,),越高，不等于收入越充裕，而可能是相反，即当税负,(,率,),超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降，因为，税负过高会导致税源的萎缩。这说明，税负过高和过低都不好：税负过低，就不能满足政府的正常支出需要；税负过高，则不仅不会增加收入，反而会制约经济的发展。作为理论上的原则要求，从性质上说，适度就是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能，从量上说，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗曲线上的“最佳点”。,（三）收入适度,拉弗曲线：,第三节 税收的公平原则,一、税收公平原则的概念,（税收的,最重要的原则,）,税收的公平原则,是指征税应该使各个纳税人承担的税负与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。,二、税收公平原则的内容,（一）普遍征税,：,1,、普遍征税概念,：税收公平的第一层次，表现为“税法面前人人平等”，反映税法的形式正义问题。,2,、,普遍征税的内容,(,要求,),：,具体内容为国家,征税面要宽,、,纳税人要普遍,。,包括,“平等保护、平等遵守、平等适用、平等制裁”。,（二）平等课税：,1,、平等课税概念,：,平等课税,是税收公平的第二层次含义，体现为税收的实质正义，其公平价值表现为征税公平，即国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，也就是,税法公平问题,。,2,、平等课税的要求,平等课税的,要求,为,税收实现横向公平,。,（,1,）横向公平,概念,：,横向公平,是指经济能力相同的人应缴纳相同的税收。,（,2,）横向公平,衡量标准：,一是按照纳税人拥有的,财产,来衡量；二是按照纳税人拥有的,消费或支出,为标准；三是以纳税人取得的,收入所得,为标准来测量。,（,3,）横向公平,基本要求,：一是排除特殊阶层的免税；二是自然人与法人均要课税；三是对本国人与外国人在课税上一视同仁，即法律要求课税内外一致。,（三）量能课税,1,、量能课税,概念,：,量能课税,是税收公平的第三层次含义，是指税收的征纳不应以形式上实现依法征税，满足财政需要为目的，而应在实质上实现税收负担在全体纳税人之间的公平分配，使所有的纳税人按照其实质纳税能力负担其应缴纳的税收额度。简而言之，税收负担必须根据,负担能力进行分配,。纳税能力强者应多纳税，纳税能力弱者可少纳税，无纳税能力者则不纳税。,2,、,量能课税的要求：税收实现纵向公平,。,税收纵向公平,是指经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收。,三、税收公平原则的地位,税收公平,是社会主义现代化时期应具备的实质，是社会主义市场经济条件下,税收制度的灵魂。,第四节 税收的效率原则,一、税收的效率原则的基本含义,：指税收活动要有利于经济效率和行政效率的提高。包括税收行政效率和税收经济效率。,二、税收的效率原则的内容,：三个层次。,（一）税收行政效率,1,、,概念,：,税收行政效率,是指征税过程本身效率在征收和缴纳过程中的,耗费成本最小,。包括政府为征税而花费的征税成本，也包括纳税人为纳税而耗费的缴纳成本。,2,、,要求,：税收行政效率,要求,税收行政成本占税收收入的比例最低，,有效率,就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。,二、税收的效率原则的内容,（一）税收行政效率,3,、提高税务行政效率的,途径,：提高税务行政效率，关健在于,控制行政成本,。控制行政成本包括两层含义，,一是,降低税收成本；,二是,优化税收成本结构。,具体措施有：,（,1,）在设置税务征收机构、设计某税种征管方式、税款计征依据的取得、受理纳税人申报程序、清缴纳税人欠税和逾期缓缴税款方式，以及设计税务稽查选案、实施、审理和执行诸环节工作程序时，斟酌征税成本的多与寡。（,2,）合理调配现有税收征管资源，努力促成税收征管功能最优化。这是降低征税成本的,关键,。（,3,）优化税制结构，完善税收政策，建立简繁适度的税制结构。这是降低征税成本的,根本,。（,4,）加强内部管理，强化成本核算，建立成本约束机制。这是降低征税成本的,保证,。,（二）税收经济效率,1,、概念：税收经济效率,就是征税应利于促进经济效率提高，或对经济效率的不利影响最小。,2,、要求：,(1),税收经济效率的第一个层次是要求,税收“额外负担”最小,。税收的额外负担就是征税所引起的资源配置效率的下降，它是税收行政成本以外的一种经济损失，即“额外负担”，因此，相对于税收行政成本，通常又将之称为税收的经济成本。,降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。所谓,税收中性,，包括两个方面的含义：,A,、政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，除此之外，不能让纳税人或社会承受其他的经济牺牲或额外负担。,B,、政府征税应当避免对市场机制运行发生不良影响，即额外负担要小于额外收益，净收益应该为正。,（二）税收经济效率,（,2,）税收经济效率的第二个层次是要求,保持税本,。税收具有促进经济发展的积极作用，政府征税应尽量避免税收对经济的不利影响，而发挥税收对经济的促进作用。政府征税应慎重选择税源。原则上，税源应来自国民收入，而不应来自税本。税本，就是税收的本源。通常认为，国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。,（,3,）税收经济效率的第三层次，也是最高层次，它要求,通过税收分配来提高资源配置的效率,。这是基于对税收调控作用的积极认识。认为税收不只是消极地作用于经济。由于现实中存在市场失灵，因此，有必要政府进行干预，而税收分配就是政府干预的有效手段。,（二）税收经济效率,3,、提高税收经济效率的,途径,：提高税收经济效率，客观上就要求,税收政策目标,应,与,整个,经济政策目标相一致,。,4,、税收的公平与效率的关系：,互相促进、互为条件的统一体。效率是公平的前提，公平是效率的必要条件。我国的税制和税收政策的选择上应实行“效率型”兼顾公平的原则。,（三）税收生态效率,1,、,概念,：,税收生态效率,是人们在,21,世纪对税收经济效率原则与税收公平原则在当代的理论创新，其基本内容是税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。,绿色税收,也称环境税收，是体现税收生态效率的税收，是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的，建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展。,狭义的绿色税收,即实现保护环境目的而专门征收的税收和对环境保护起作用的税收。,广义的绿色税,则包括收费。,2,、,基本内容,：是要求税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。,第五节 税收的法治原则,一、税收的法治原则的基本含义,：,税收法治原则,是指国家税收要通过税法来规范，有法可依，有法必依，依法办事，依率计税，依法纳税。简言之，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，切实做到依法治税。,二、税收法治原则的,内容,：总体上包括两个方面：,（一）税收的,程序规范,原则：要求税收程序包括税收的立法程序、执法程序和司法程序法定；,（二）征收,内容明确,原则：要求征税内容法定。,三、坚持税收法治应坚持的基本理念：,（一）坚持纳税人权利本位主义,1,、纳税人权利本位主义的,含义,：纳税人义务设置服务于本质（纳税人权利,公共产品享受权）的实现，征纳机关权利的运行服务于本质（纳税人权利,公共产品享受权）的实现。,2,、纳税人权利的,重要性,：纳税人权利在税收法律体系和税收法治实践里处于,核心和主导的位置,。纳税人权利是国家征纳权利配置和运作的目的和界限。,3,、坚持纳税人权利本位主义的,途径,（,1,）在税收立法过程中，贯彻纳税人权利本位主义；,（,2,）在税收执法过程中，贯彻纳税人权利本位主义需要改变税务机关权利行使观念，从“管理”向“服务”的观念转变；,（,3,）当前，坚持纳税人权利本位主义，就是要求税收执法实现“权本位”向“责本位”的转变。,（二）坚持税收法定主义,1,、税收法定主义原则的,概念,；,税收法定主义原则,又称为税收法律主义原则或税收法定性原则，是指由,立法者决定全部税收问题的税法基本原则,，即如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。“这一意义上的税收法律主义正是现代法治主义在课税、征税上的体现”。,2,、税收法定主义原则的,要求,：税法的规定应当确定和明确。,3,、税收法定主义原则的,作用,：一方面使经济生活具有法的稳定性，另一方面使经济生活具有法的可预见性，以充分保障公民的财产权益。,（二）坚持税收法定主义,4,、税收法定主义的,内容,：三个原则,（,1,）课税要素法定原则,课税要素,“是指税收之债有效成立所具备的基本要素，它包括税收债务人、征税对象、税基、税率和税收特别措施”。,征税要素的法定,应当是指征税要素的各个具体的内容都要由法律来加以规定，其中一项有违反法定主义，则税收之债便不能有效成立。具体来说它,要求,：,一方面国家对其开征的任何,税种,都必须由,法律,对其各个内容专门加以,确定,才能实施；,另一方面国家对任何税种,征税要素,的变动都应当按相关法律的,规定,进行。,（,2,）课税要素明确原则,征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确。如果规定的不明确则定会产生漏洞或者歧义，那么权力的行使不当甚至权力的滥用就会有机可乘。基于此，在税收的立法过程中，我们在对税收的各要素加以规定之后还应当采用恰当,准确的用语,，使之明确化，而尽量避免使用模糊性的文字。,（,3,）税收程序法定原则,该原则主要有两个方面的,内容,：,一是要求立法者在立法的过程中要对各个,税种征收的法定程序,加以明确完善的,规定,。,二是要求征税机关及其工作人员在征税的过程中，必须依税收程序法，并按照税收实体法的规定来行使自己的职权，履行自己的职责，充分尊重当事人的各项权利（执法程序化）。,更为关健的和更为侧重的是强调征收机关要依法行政。,（三）坚持税收司法主义,1,、税法司法主义的,概念,：,税法司法主义,是指税法司法在税收法治中的意义受到关注和信仰，税法的司法化得到很好实现，税法通过司法得到很好的实施保障，有一整套的税收司法体系，有完善的税收司法方面的程序法，有体系性的税务警察和税务法庭，贯彻,税收司法独立,和,税收司法中立,原则，使税法实施有坚强的后盾。,2,、坚持税收司法主义的,途径,没有司法公正就没有法治。法治的双重含义是既要有良法又要有普遍守法。法律得到普遍遵循的重要因素就是有良好的司法体系保障法律实施，就是公正司法，,司法的公正,可以使公众建立对法律的信任。,