财务会计--存货.pptx

,2011-4-18,#,学习情境三,存,货,本章提要：,计算：,存货取得：入账价值的组成,存货发出：发出成本的计算,期末存货：可变现净值,核算：,存货进、销、存的核算,不同存货形式的特殊核算,子情境,一,概述,一、存货的概念及确认,（一）概念,1.,定义,存货,企业在正常生产经营中持有,以备出售,的产成品或商品，,或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生,产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,持有存货的最终目的,出售,直接出售,加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,一、存货含义,(,二）确认,前提,符合存货,定义,1.,确认条件,同时具备以下,2,条件：,（,1,）该存货包含的,经济利益,很可能流入企业,资产的有用性,（,2,）该存货的成本能够可靠计量,满足货币计量假设,基本标准,专业标准,思考,受托,代销商品、委托代销商品是不是存货？,注意,在途商品：,（,1,）销售方已根据合同或协议确认为销售（如：已收到货款等）而未发运给购货方的商品，属于购货方的存货；,（,2,）对于购货方已收到商品但未收到结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；,（,3,）对于购货方已确认为购进（如：已付款等）而未到达入库的在途商品，购货方应确认为自己的存货。,1.,原材料,2.,在产品、半成品,3.,产成品,4.,商品,5.,包装物,6.,低值易耗品,7.,委托加工物资,二、存货种类,科目,1.,原材料,2.,在产品、半成品,3.,产成品,4.,商品,5.,包装物,6.,低值易耗品,7.,委托加工物资,二、存货种类,1.,原材料,2.,在产品、半成品,3.,产成品,4.,商品,5.,包装物,6.,低值易耗品,7.,委托加工物资,二、存货种类,材料采购、原材料、材料成本差异,、,生产成本、委托加工物资,、,库存商品,、,周转材料,、,委托加工物资,原料及主要材料,外购半成品,辅助材料,修理用备件,包装材料,燃料,1.,原材料,2.,在产品,企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,3.,半成品,4.,产成品,5.,商品,6.,包装物,包装材料,和包装物的区别,包装物：,是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：（一）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（二）随同商品出售而不单独计价的包装物；（三）随同商品出售而单独计价的包装物；（四）出租或出借给购买单位使用的包装物。,包装材料：,在生产过程中消耗的、不构成产品实体的、必不可少的消耗材料。如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；,6.,低值易耗品,子情境,二,存货的,计,量,一、存货初始计量的基础,一、存货的初始计量基础,根据,企业会计准则第,1,号存货,第五条的规定：,“,存货应当按照成本进行初始计量。,存货成本,包括采购成本、加工成本和其他成本。,”存货的来源不同，其成本构成的内容也不同。,包括：,外购存货、自制存货、委托加工、接受投资、接受捐赠、盘盈、企业提供劳务,采购成本,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,加工成本,直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,其他成本,除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,存货成本,【,引例,】,红旗厂为增值税一般纳税人。,7,月,5,日，从外地购入,A,材料,5 000,千克，价款,235 600,元，增值税,40 052,元。运输费,2 100,元，入库前的挑选费,200,元，均以银行存款支付，其中运费可予以抵扣的进项税为,147,元。,（,1,）外购存货的计价,外购存货,的成本,买价,采购费用,购货发票不含税的金额,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的整理挑选费,支付的各种税金,其他费用,采购费用,（,1,）运杂费,运输费,、装卸费、保险费、仓储费、包装费,说明：,仓储费：入库,前,的仓储费计入存货成本,入库,后,的仓储费计入损益,生产工艺过程中必须的仓储费计入成本,（,2,）运输途中的合理损耗,定额内损耗,（,3,）入库前的整理挑选费,（,1,）运输费：,根据,规定，增值税一般纳税人采购货物所支付的运输费用，可以根据运费发票按,7,的扣除率计算进项税额。,说明：,如：,10000,元的运输费发票，可以计入进项税的金额,100007,700,（元）,即：计入材料采购金额为,9300,，进项税金额为,700,。,（,4,）支付的各种税金,进口关税,消费税,资源税,不得抵扣的增值税,小规模纳税人购货,向小规模纳税人购入存货，未取得税务机关代开的增值税发票的,【,例,1】,2009,年,12,月,21,日，,A,小规模纳税人从,B,工厂采购甲材料一批，取得的普通发票上注明的甲材料的数量,2 000,千克，每千克单价,46.80,元，计,93 600,元，代垫运费,l 000,元、装卸费,500,元，款项共计,95 100,元，材料已到验收入库，款未付。,借：原材料,甲材料,95 100,贷：应付账款,B,工厂,95 100,【,例,2】,红旗厂为增值税一般纳税人。,7,月,5,日，从外地购入,A,材料,5 000,千克，不含税的价款,235 600,元，增值税,40 052,元。运输费,2 100,元，入库前的挑选费,200,元,，其中,运费可予以抵扣的进项税为,147,元。,A,材料验收入库时实收,4 950,千克，短缺,50,千克属定额内合理损耗。上述货款及增值税款未支付。,采购成本,=235600+(2100-147)=237553;,可抵扣的进项税额,=40052+147=40199,借,：原材料,A,材料,237753,应交税费,应交增值税（进项税额）,40199,贷：银行存款,2 300,应付账款,275 652,【,例,3】,将,【,例,1】,中红旗公司改为小规模纳税人，其他条件不变，该如何进行会计处理？,思考,借：原材料,A,材料,277952,贷：银行存款,2 300,应付账款,275652,将,【,例,1】,中红旗公司改为向小规模纳税人购货，并取得税务机关代开的增值税发票，其他条件不变，该如何进行会计处理？,【,习题,1】,长江股份有限公司为增值税一般纳税人。,12,月,1,日从外地购买,A,材料,2000,公斤，增值税专用发票上注明的价款为,80000,元，增值税税额为,13600,元，另发生运输费,1200,元，装卸费,800,元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。,问题,1,：如果不考虑运费的增值税抵扣，,12,月,1,日,A,材料的账面成本是多少？编制会计分录,A,材料的账面价值,=80000+1200+800=82000,（元）,借：原材料,-A,材料,81916,应,交税费,-,应交增值税（进项税,）,13684,贷,：银行存款,95600,问题,2,：如果考虑运费增值税抵扣，,A,材料的账面价值是多少？编制会计分录。,A,材料账面价值,=80000+1200,*（1-7%）+800=81916,增值税进项税额外,=13600+1200*7%=13684,借：原材料,-A,材料,81916,应,交税费,-,应交增值税（进项税）,13684,贷：银行存款,95600,（,2,）自制存货的计价,产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等,自制存货的成本,直接人工,制造费用,采购成本,加工成本,其他成本,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,【,例,4】,某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品,A,和,B,，某年,6,月，投入甲材料,80 000,元生产,A,产品，投入乙材料,50 000,元生产,B,产品。当月生产,A,产品发生直接人工费用,20 000,元，生产,B,产品发生直接人工费用,10 000,元，该生产车间归集的制造费用总额为,30 000,元。假定，当月投入生产的,A,、,B,两种产品均于当月完工，制造费用按生产工人工资比例进行分配。,A,产品应分摊的制造费用,30 00020 000,（,20 000+10 000,）,B,产品应分摊的制造费用,30 00010 000,（,20 000+10 000,）,A,产品完工成本（即,A,存货的成本）,80 000+20 000+20 000=120 000,元）,B,产品完工成本（即,B,存货的成本）,50 000+10 000+10 000=70 000,（元）,会计处理如下：,借：生产成本,-A,产品,120000,-,B,产品,70000,贷,：原材料,-,甲材料,80000,-,乙,材料,50000,应付,职工薪,酬,30000,制造费用,30000,实际耗用的原材料或者半成品,加工费（不含增值税）,运杂费,规定计入成本的税金,委托加工存货成本,（,3,）委托加工存货的计价,以,实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。,【,习题,2】,企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为,17%,，消费税率为,10%,。该企业委托其他单位（增值税一般纳税人）加工一批属于应税消费品的原材料。该批委托加工材料收回后直接用于销售。发出材料的成本是,180,万元，支付的不含增值税的加工费为,90,万元，支付的增值税,15.3,万元，受托方代收代缴的消费税为,30,万。该批原材料加工完成并验收成本是多少？,答案：原材料的成本,=180+90+30=300,（万元）,取得方式,入账价值,外购存货,购货价格,+,附加成本（相关税费）,自制存货,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,委托外单位,加工的存货,加工过程中耗用的原材料和半成品成本,+,加工费,+,相关税费,+,运杂费,投资者投,入的存货,合同或协议价、评估价,盘盈的存货,实际成本（存在同类存货）或者市场价值,接受捐赠,的存货,发票单据价格,+,企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。,但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：,1.,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。,如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为,营业外支出,。,2.,仓储费用。,指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。,但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。,3,.,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,（一）存货采购收入凭证,1.,采购凭证,银行结算凭证,购货发票、运杂费单据,运单、提货单等,2.,入库凭证,收料单,材料类别,名称,规格,数,量,应收,实收,单价,金额,备注,外来凭证,自制凭证,二、存货收发核算的原始凭证,（二）存货发出凭证,存货发出,对外销售：提货单,车间、部门领用,领料单,一单一料，一次使用,领料单,领料部门：,材料用途：,发料仓库：,材料类别,名称,规格,数,量,请领,实发,单价,金额,备注,适用于不常领用或无消耗定额的材料,2.,领料登记表,一单一料，多次使用累计发料凭证,领料登记表,材料类别：,材料名称：,材料规格：,领料部门：,发料仓库：,计划限额：,1200kg,日期,领,料,数,量,当日,累计,发料人,领料人,备注,适用于经常领用的材料,简化领料凭证的填制,子情境三,实际成本法下原材料的核算,存货的实际成本法,材料入库、发出均按实际成本计价核算,一、设置科目,1.“,原材料,”,：,核算,库存材料,增、减、结存,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,末余：库存材料,的实际成本,2.“,在途物资,”,：,已经付款或已开出承兑商业汇票，,但尚未到达或尚未验收入库各种物质的实际成本,3.,“,应交税费,”,账户,“,应交税费,”,账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,应交税费,应交增值税（进项税额）应交税费,应交增值税（进项税额转出）应交税费,应交增值税（销项税额,）,应交税费,应交增值税（已交）,应交税费,应交营业税应交税费,应交城市维护建设税应交税费,应交所得税应交税费,应交个人所得税,1.,材料到达企业验收入库、同时货款已经支付,=,（一）外购 原材料的核算,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,其他货币资金等,银行存款,（其他货币资金）,原材料,应交税费,-,应交增值税,【,例,1】,甲公司购入,C,材料一枇，增值税专用发票上记载的货款为,500 000,元，增值税额,85 000,元，另对方代垫包装费,l 000,元，全部款项已用转账支票收讫，材料已验收入库。,借：原材料,C,材料,501 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)85 000,贷：银行存款,586 000,【,例,2】,甲公司持银行汇票,l 874 000,元购入,D,材料一批，增值税专用发票上记载的货款为,1 600 000,元，增值税额,272 000,元，对方代垫包装费,2 000,元，材料已验收入库。,借：原材料,D,材料,1 602 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)272 000,贷：其他货币资金,银行汇票,l 874 000,【,例,3】,向同市的伟星工厂购进一批甲材料，买价为,14 900,元，增值税款,2 533,元，款项开出,转账支票付讫,。另以现金支付运杂费,100,元，材料已运回验收入库。,借：原材料甲材料,15 000,应交税费应交增值税（进项税额）,2 533,贷：银行存款,17 433,库存现金,100,2.,货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。（货未到已付款）,对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证：,借：在途物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（应付票据等）,待材料到达、入库后，再根据收料单：,借：原材料,贷：在途物资,【,例,4】,甲公司采用汇兑结算方式购入,F,材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为,20 000,元，增值税额,3 400,元。支付保险费,1 000,元。材料尚未到达。,借：在途物资,2l 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)3 400,贷：银行存款,24 400,【,例,5】,承,【,例,4】,，上述购入的,F,材料已收到，并验收入库。,借：原材料,24 400,贷：在途物资,24 400,3.,货款尚未支付，材料已经验收入库。,（货已到未付款）,未付款,（,1,）如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账，即：,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,【,例,6】,甲公司采用托收承付结算方式购入,G,材料一批，增值税专用发票上记载的货款为,50 000,元，增值税额,8 500,元，对方代垫包装费,1 000,元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。,借：原材料,G,材料,51 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)8 500,贷：应付账款,59 500,（,2,）如果发票账单未到也无法确定实际成本时，,期末,应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。,若月末结算凭证尚未到达，应该将已验收入库的商品估计入账：,借：库存商品,贷：应付账款,-,暂估应付款,只估计材料成本，不能估计增值税额，,下月初红字冲回,借：库存商品,贷：应付账款,-,暂估应付款,【,例,7】,甲公司采用委托收款结算方式购入,H,材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为,30 000,元。,借：原材料,30 000,贷：应付账款,暂估应付账款,30 000,下月初作相反的会计分录予以冲回：,借：原材料,30 000,贷：应付账款,暂估应付账款,30 000,【,例,8】,承,【,例,7】,，上述购入的,H,材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为,31 000,元，增值税额,5 270,元，对方代垫保险费,2 000,元，已用银行存款付讫。,借：原材料,H,材料,33 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,5 270,贷：银行存款,38 270,4.,货款已经预付，材料尚未验收入库,【,例,9】,根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买,J,材料向该钢厂预付,100 000,元货款的,80%,，计,80 000,元，已通过汇兑方式汇出。,借：预付账款,80 000,贷：银行存款,80 000,【,例,10】,承,【,例,9】,，甲公司收到该钢厂发运来的,J,材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款,100 000,元，增值税额,17 000,元，对方代垫包装费,3 000,元，所欠款项以银行存款付讫。,(1),材料入库时：,借：原材料,J,材料,103 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)17 000,贷：预付账款,120 000,(2),补付货款时：,借：预付账款,40 000,贷：银行存款,40 000,思考,接上例，如果预付了,130000,万元货款，该如何进行账务处理？,小练习,1,、,向同市的伟星工厂购进一批甲材料，买价为,14 900,元，增值税款,2 533,元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费,100,元，材料已运回验收入库。,2,、,向异地光明工厂购买乙材料一批，买价,15 000,元，增值税款,2 550,元，乙材料验收入库，货款暂未支付。,3,、,收到银行转来的托收承付结算凭证及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进丙材料一批，货款,20 000,元，增值税款,3 400,元，供货单位代垫运费,400,元。经审核无误，到期承付。,4,、,向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入库，月终结算凭证等但证尚未收到，按计划成本,15 000,元暂估入账。,次月收到发票账单时，向长城工厂购进的丁材料计价款,14 000,元，增值税款,2 380,元，供货单位代垫付运费,560,元，经审核无误，款项以银行汇票支付。,借：原材料甲材料,15 000,应交税费应交增值税（进项税额）,2 533,贷：银行存款,17 433,库存现金,100,1,向同市的伟星工厂购进一批甲材料，买价为,14 900,元，增值税款,2 533,元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费,100,元，材料已运回验收入库。,借：原材料乙材料,15 000,应交税费应交增值税（进项税额）,2 550,贷：应付账款光明工厂,17 550,在实际支付货款时，根据有关原是凭证，编制如下会计分录：,借：应付账款光明工厂,17 550,贷：银行存款,17 550,2,向异地光明工厂购买乙材料一批，买价,15 000,元，增值税款,2 550,元，乙材料验收入库，货款暂未支付。,收到银行转来的托收承付结算凭证及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进丙材料一批，货款,20 000,元，增值税款,3 400,元，供货单位代垫运费,400,元。经审核无误，到期承付。,借,：在途物资,丙材料,20 400,应交税费应交增值税（进项税额）,3,400,贷：银行存款,23 800,收到仓库送来的收料单，长江工厂丙材料验收入库。,借：原材料丙材料,20 400,贷：在途物资,丙材料,20 400,3,4,向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入库，月终结算凭证等但证尚未收到，按计划成本,15 000,元暂估入账。,借：原材料丁材料,15 000,贷：应付账款暂估应付账款,15 000,次月初，作相反分录,借：应付账款暂估应付账款,15 000,贷：原材料丁材料,15 000,或红字冲销,借：原材料丁材料,15 000,贷：应付账款暂估应付账款,15 000,次月收到发票账单时，向长城工厂购进的丁材料计价款,14 000,元，增值税款,2 380,元，供货单位代垫付运费,560,元，经审核无误，款项以银行汇票支付。,收到材料并支付货款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：原材料丁材料,14 560,应交税费应交增值税（进项税额）,2 380,贷：其他货币资金银行汇票,16 940,自制：,借：原材料,贷：生产成本,投入：,借：原材料,应,交税费（进项）,贷：实收资本,资本公积,-,资本溢价,（二）其他形式增加存货的核算,【,例,11】,公司,2007,年,2,月,18,日接受安信公司投入的原材料，投资各方协议确认的投资者投入原材料价值为,2000000,元，专用发票上注明的增值税额为,340000,元，假定投资协议约定的价值是公允的。东方公司协议的出资额,1600000,元，该批原材料已验收入库。,借：原材料,材料,2000000,应,交税费,应交增值税（进项税额）,340000,贷：实收资本,1600000,资本公积,资本溢价,740000,子情境四,实际成本法,下,发出,材料的核算,一、存货计价方法,先进先出法,加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,浙江经贸职业技术学院 精品课程 财务会计,通过以下例题来一起学习各种存货计价方法,本月合计,15,5,月,30,日销,2065=1300,5,月,25,日购,15,5,月,20,日销,1060=600,5,月,15,日购,15,5,月,10,日销,2055=1100,5,月,1,日购,1050=500,上月结存,存,销,进,摘要,（一）先进先出法,随时结转或月末一次结转,5.10,销售成本,1050,555,775,5.20,销售成本,1555,825,5.30,销售成本,1060,565,925,本月销售成本合计,775,825,925,2525,摘要,进,销,存,上月结存,1050=500,5,月,1,日购,2055=1100,5,月,5,日销,15,15,55=825,5,月,10,日购,1060=600,5,月,15,日销,15,10,60=600,5,月,25,日购,2065=1300,5,月,30,日销,15,15,65=975,本月合计,2525,1.,先进先出法概念,是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。,具体方法是：,收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。,2.,评价,（,1,）优点：限制了企业通过选择不同的存货发出计价来操纵当期利润；使期末存货成本较接近该种存货的现行成本，从而使资产负债表中的存货成本比较接近现行市场价值。,（,2,）缺点：工作量大；在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。反之，会低估企业存货价值和当期利润。,（二）加权平均法,月末一次结转,摘要,进,销,存,上月结存,1050=500,5,月,1,日购,2055=1100,5,月,5,日销,15,5,月,10,日购,1060=600,5,月,15,日销,15,5,月,25,日购,2065=1300,5,月,30,日销,15,本月合计,50,60=3000,45,15,58.33=875,（二）加权平均法,月末一次结转,本月该材料加权平均单价,(500,1100,600,1300)/(10,20,10,20),3500/60,58.3333,月末结存材料成本,1558.3333,875.00,本月销售材料成本,3500,875,2625,注意采用倒计法，以使期末存货成本没有尾差,1.,月末一次加权平均法概念,是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,2.,计算公式,存货单位成本（月初库存存货的实际成本,+,本月各批进货的实际单位成本,本月各批进货的数量）,/,（月初库存存货数量,+,本月各批进货数量之和）,本月发出存货的成本本月发出存货的数量,存货单位成本,本月月末库存存货成本月末库存存货的数量,存货单位成本,或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本,+,本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本,3.,评价,（,1,）优点,采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。,3.,评价,（,2,）缺点,由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。,（三）移动加权平均法,随时结转,摘要,进,销,存,上月结存,1050=500,5,月,1,日购,2055=1100,3053.33=1600,5,月,5,日销,15,15,53.33=800,5,月,10,日购,1060=600,25,56=1400,5,月,15,日销,15,10,56=560,5,月,25,日购,2065=1300,30,62=1860,5,月,30,日销,15,15,62=930,本月合计,45,15,62=930,（三）移动加权平均法,随时结转,5.1,购入后材料移动加权平均单价,(500,1100)/(10,20),53.3333,5.10,材料销售成本,1553.3333,800,5.10,材料结余,1600,800,800,5.15,购入后材料移动加权平均单价,(800,600)/(15,10),56,5.20,材料销售成本,1556,840,5.20,材料结余,1400,840,560,1.,移动加权平均法概念,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,2.,计算公式,（,1,）,存货单位成本（原有库存存货的实际成本,+,本次进货的实际成本）,/,（原有库存存货数量,+,本次进货数量）,（,2,）,本次发出存货的成本本次发出存货数量,本次发货前存货的单位成本,（,3,）,本月月末库存存货成本月末库存存货的数量,本月月末存货单位成本,1.,概念,个别计价法也称为个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,（四）,个别计价法,计算公式如下：,每批存货发出成本,该批存货发出数量,该批存货收入时的实际单位成本,2.,评价,（,1,）优点：成本流转与实物流转相一致，成本计算准确，符合实际情况；能及时计算发出存货的价值；便于确定各批存货的盈亏数额。,（,2,）缺点：在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。,3.,适用范围,这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。,各种成本计算方法的比较,在,物价单方面变动的情况下，先进先出法销货成本偏离，但期末存货成本符合实际；,加权平均,法简单，但及时性差,；,移动加权平均法手续繁琐、工作量大，但能及时获得存货的有关信息；,个别,计价法适用于金额高的存货，要求存货管理好。,习题,2010,年,3,月,1,日，甲公司存货数量,3 000,件，成本为,15 000,元，,3,月期末结存,5 100,件，,3,月份购货情况如下表：,要求：,1.,用先进先出法、加权平均法计算发出存货成本,和结存成本,发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。,二,.,发出存货的账务处理,例,腾达公司月末根据发料凭证填制发料汇总表,应作会计分录如下：,子情境四,计划成本法下,材料的核算,1.,概念,材料采用计划成本核算，是指材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。,一、,计划成本法,2.,特点,收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过,“,材料成本差异,”,科目核算。,月份终了，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本，除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。,3.,账户设置,账户名称,反映内容,材料采购,反映企业购入原材料的实际成本,原材料,核算企业库存材料的计划成本,材料成本差异,调整计划与实际成本间的差额,材料成本差异,1.,已验收入库材料的超支差异,（实际成本计划成本的差异）,2.,分配应由发出材料承担的节约差异,1.,已验收入库材料的节约差异,（实际成本计划成本的差异）,2.,分配应由发出材料承担的超支差异,应由期末材料负担的超支差异,应由期末材料负担的节约差异,例,1,4,月,5,日甲公司购入,L,材料,3000,千克，专用发票上记载的货款为,3000000,元，增值税额,510000,元，发票账单已收到，材料尚未入库，全部款项以银行存款支付。,（一）计划成本法取得原材料核算,1.,外购原材料的核算,借：材料采购,3 000 000,应交税费应交增值税（进项税额）,510,000,贷：银行存款,3 510 000,【,例,2】4.12,日仓库转来收料单，,3000,千克材料已全部验收入库，计划成本为,3200000,元，予以转账，账务处理如下,:,借：原材料,-L,材料,3200000,贷：材料采购,-L,材料,3000000,材料,成本差异,-,原材料,200000,思考：如果计划成本为,2800000,元，如何进行核算？,2.,自制材料的核算,自制,并已经验收入库的原材料，按,计划成本,借记“原材料”账户，按,实际成本,贷记“生产成本”账户；同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本差异的，借记“材料成本差异”的账户，贷记“生产成本”账户；实际成本小于计划成本差异的，做相反的分录。,【,例,3】,甲企业本月第一生产车间加工完成,A,材料,10000,千克，已全部验收入库，实际的成本,20000,元，计划单价为,2.2,元,/,千克。,借：原材料,-A,材料,22000,贷：生产成本,20000,材料,成本差异,2000,Word,文档练习,2,题之入库,企业根据领料单等编制,“,发料凭证汇总表,”,结转发出材料的,计划成本,，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入,“,生产成本,”,、,“,制造费用,”,、,“,销售费用,”,、,“,管理费用,”,等科目。期末再将发出材料计划成本调整为实际成本。调整公式：,实际成本,=,计划成本,+/-,材料成本差异,（二）发出原材料的核算,例,4,甲公司根据,“,发料凭证汇总表,”,的记录，某月,L,材料的消耗,(,计划成本,),为：基本生产车间领用,2 000 000,元，辅助生产本领用,600 000,元，车间管理部门领用,250 OOO,元，企业行政管理部门领用,50 000,元。,借：生产成本基本生产成本,2 000 000,辅助生产成本,600 000,制造费用,250 000,管理费用,50 000,贷：原材料,L,材料,2 900 000,根据,企业会计准则第,1,号,存货,的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过,“,材料成本差异,”,科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入,“,生产成本,”,、,“,制造费用,”,、,“,销售费用,”,、,“,管理费用,”,等科目。发出材料应负担的成本差异应当,按期,(,月,),分摊,，不得在季末或年末一次计算。,（三）材料成本差异率的计算及其分配,材料成本差异率,=,月初结存材料的成本差异,+,本月入库材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,+,本月入库材料的计划成本,100%,计算发出材料应分摊的材料成本差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异分配率,本月入库材料的成本差异,=,入库材料的实际成本,入库材料的计划成本,【,例,5】,某企业,6,月初,A,原材料的计划成本为,200000,元,原材料,成,本差异超支额为,6 000,元,本,月收入原材料的计划成本为,400000,元,实际成本,为,382000,元,本月,发出原材料的计划成本为,500000,元。,（,1,）编制发出材料时的会计分录,（,2,）计算原材料成本差异率,（,3,）发出原材料应负担的成本差异及会计分录,（,4,）结存原材料的实际成本,（,1,）借：生产成本,500000,贷,：原材料,-A,材料,500000,材料成本差异率,（,6 000,18 000,）,（,200 000,400 000,）,100,2,（节约）,发出原材料应负担的成本差异,500 000,（,2,）,10 000,（元）,发出原材料的实际成本,500000,10000,490 000,（元）,结存原材料的实际成本,200000+6000+382000-490000,98 000,（元）,借：材料成本差异,10000,贷,：生产成本,10000,材料成本差异,1.,已验收入库材料的超支差异,（实际成本计划成本的差异）,2.,分配应由发出材料承担的节约差异,1.,已验收入库材料的节约差异,（实际成本计划成本的差异）,2.,分配应由发出材料承担的超支差异,反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异,反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。,【,例,6】,假设某企业月初结存材料的计划成本为,5000,元，,成本差异超支为,100,元。本月入库材料的计划成本为,25000,元，,成本差异节约为,400,元。,（,1,）计算材料成本差异率,材料成本差异率,（,100,400,）,/,（,5000,25000,）,100,1,月末发料凭证汇总表如下表：,应贷科目,原材料,应借科目,原料及主要材料,辅助材料,燃料,合计,生产成本基本生产成本,10 000,2 000,12 000,辅助生产成本,4 000,4 000,制造费用,1 000,1 000,管理费用,6 000,6 000,销售费用,1 000,1 000,合 计,14 000,7 000,3 000,24 000,应贷科目,原材料,材料成本差异,实际成本合计,应借科目,原料及主要材料,辅助材料,燃料,合计,（,1,）,生产成本基本生产成本,10000,2000,12000,-120,11880,辅助生产成本,4000,4000,-40,3960,制造费用,1000,1000,-10,990,管理费用,6000,6000,-60,5940,销售费用,1000,1000,-10,990,合 计,14000,7000,3000,24000,-240,23760,结转发出材料的计划成本，编制会计分录如下：,借：生产成本基本生产成本,12 000,辅助生产成本,4 000,制造,费用,1 000,管理费用,6 000,销售费用,1 000,贷：原材料原料及主要材料,14 000,辅助材料,7 000,燃料,3 000,结转发出材料应负担的材料成本差异，编制会计分录如下：,借：材料成本差异原材料,240,贷：生产成本基本生产成本,120,辅助生产成本,40,制造费用,10,管理费用,60,销售,费用,10,课堂练习,企业,3,月份发生下列业务：,3.1,购入甲材料,100,吨，单位实际成本,200,元，运杂费,500,元，增值税,3400,元。款已付，料已入库，单位计划成本,210,。,2.3.5,购乙材料,1000kg,，实际价款,3000,元，运费,250,元，增值税,510,元。款已付，料未到。,3.3.10,购入丙材料,60,吨，,计划单位成本,30,。料已入库，凭