会计专题：收入费用利润.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十二章 收入费用 利润,第一节 收入、费用、利润概述,一、,收入,收入的概念,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,销售商品,提供劳务,让渡资产使用权,主营业务收入,收入,其他业务收入,二、费用,企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,主营业务成本,销售商品费用 营业税金及附加,费用 其他业务成本,销售费用,期间费用 管理费用,财务费用,三、利润,利润,=,收入,-,费用,+,利得,-,损失,第二节 收入,一、收入的确认与计量,（一）商品销售收入的确认与计量,1,、商品销售确认的条件,销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继,续管理权，也没有对已售出的商品实施有,效控制,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可,靠地计量,确认条件,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可,靠地计量,（二）销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值,通常为已收或应收金额,现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入,现金折扣发生时计入财务费用,商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入,销售折让：通常冲减当期收入,资产负债表日后事项,销售退回：通常冲减当期收入,资产负债表日后事项,例外原则：应收金额的公允价值,通常为现销价格或未来现金流量现值,1,、公允价值与应收金额的差额，,实际利率法摊销，冲减财务费用,实际利率：现时利率、折现率,2,、摊销结果与直线法相差不大，,也可采用直线法,（,二）劳务费收入的确认与计量,1,、对于在一个年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议金额。,2,、如果劳务开始与完成分属不同会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。,交易结果能够可靠估计的条件,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的完工进度能够可靠地确定,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,完工进度的确定,已完工作的测量,提供劳务占劳务总量的比例,发生成本占总成本的比例,完工百分比法,（三）让渡资产使用权所取得的收入的确认与计量,二、商品销售收入的核算,1,、帐户设置,“主营业务收入”,2,、一般销售的核算,借：银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项）,3,、以发货但不符合收入确认条件,借：发出商品,贷：库存商品,借：应收帐款,贷：应交税费,应交增值税（销项）,4,、现金折扣（采用总价法）,5,、分期收款销售,。,示例：,甲公司,售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分,5,年分期收款，每年,2000,合计,10000,。不考虑增值税。,其他资料,:,假定购货方在销售成立日支付货款，只须付,8000,即可。,分析：应收金额的公允价值可以认定为,8000,据此可计算得出年金为,2000,、期数为,5,年、现值为,8000,的折现率为,7.93%,（具体计算过程可参照有关财务管理教材的,“,内插法,”,）。,账务处理,(,不考虑增值税,),：,销售成立时：,借：长期应收款,10000,贷：主营业务收入,8000,未实现融资收益,2000,第,1,年末：,第,5,年末,：,借：银行存款,2000,借：银行存款,2000,贷：长期应收款,2000,贷：长期应收款,2000,借：,未实现融资收益,634,借：,未实现融资收益,147,贷：财务费用,634,贷：财务费用,147,6,、委托代销商品,代销商品,视同买断：确认收入,收取手续费方式：不确认收入,发出商品时,借：委托代销商品,贷：库存商品,收到代销清单时,借：应收帐款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,销售商品收入确认条件的具体应用,7,售后回购（,确认负债其他应付款,）,示例：甲公司于,5,月,1,日向乙公司销售商品，价格为,100,万元，增值税,17,万元，成本为,80,万元。甲公司应于,9,月,30,日以,110,万元购回。,借：银行存款,117,贷：库存商品,80,应交税费,增值税（销项）,17,其他应付款,20,借：财务费用,2,贷：其他应付款,2,借：库存商品,110,借：其他应付款,28,应交税费,增值税（进项）,18.7,财务费用,2,贷：银行存款,128.7,贷：库存商品,30,8,、销售退回的核算,销售退回是指企业售出商品质量、品种上不符合要求等原因而发生的退货。退货发生销售确认之前，只要将发出商品转回。退货发生在销售确认之后，冲减退货当月的销售收入。,借：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项）,贷：应收帐款等,借：库存商品,贷：主营业务成本,销售退货发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，且销售是发生在资产负债表日之前，应当作为资产表日后事项通过“以前年度损益调整”帐户。该帐户余额转入“利润分配,未分配利润”帐户。,借：以前年度损益调整,应交税费,应交增值税,贷：应收帐款（或银行存款）,借：库存商品,贷：以前年度损益调整,借：应交税费,应交所得税,贷：以前年度损益调整,借：利润分配,未分配利润,贷：以前年度损益调整,借：盈余公积,贷：利润分配,未分配利润,10,、其他业务收入,其他业务收入是指企业除了主营业务以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、包装物和固定资产出租、技术使用权转让等收入。,借：应收帐款等,贷：其他业务收入,应交税金,借：其他业务成本,贷：原材料,第三节 费用,一、费用的概念,二、期间费用,1,、管理费用,2,、销售费用,3,、财务费用,三、费用的确认,根据权责发生制原则确认。,四、所得税费用,（一）资产和负债的计税基础,（二）递延所得税资产和负债的确认,（三）所得税的确认和计量,利润总额,=,收入,-,费用,+,利得,-,损失,应交所得税,=,应纳税所得额*税率,其中,应纳税所得额,=,会计收入,-,不征税收入,-,免税收入,准许扣除费用损失,-,弥补亏损,不征税收入,财政拨款、行政事业性收费,免税收入,国债利息收入及股息、红利等权益性投资收益,不准许扣除费用损失,非公益性捐赠支出、罚款支出、预计资产减值损失、预计负债产生预计损失,费用总额,不准许扣除费用损失,=,准许扣除费用损失,对吗？,（一）,资产计税基础,计税基础：,资产的计税基础,:,指该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,资产的计税基础,=,未来可税前列支的金额,某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,1.,固定资产,会计：实际成本累计折旧减值准备,税收：实际成本累计折旧,例：某项环保设备，原价为,1000,万元，使用年限为,10,年，会计上按直线法计提折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为,0,。计提了,2,年折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了,80,万元的固定资产减值准备。,账面价值,1000,100,100,80,720,万元,计税基础,1000,200,160,640,万元,2.,无形资产,账面价值实际成本累计摊销减值准备,但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备,计税基础实际成本累计摊销,例：某项无形资产取得成本为,160,万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于,10,年的期限摊销。取得该项无形资产,1,年后,。,账面价值,160,万元,计税基础,144,万元,2.,无形资产,内部研发形成的无形资产,会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本,税法：盈利企业的研发支出可加计扣除,例：,企业当期发生研发支出,1000,万元，其中资本化形成无形资产的为,600,万元,。,无形资产成本：,600,万,计税基础：,0,3.,交易性金融资产,会计：,期末按公允价值计量，公允价值变动计损益,税法：,成本,例：,企业支付,800,万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为,860,万元,。,交易性金融资产账面价值：,860,万元,计税基础：,800,万元,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：,固定资产,无形资产,交易性金融资产,可供出售金融资产,长期股权投资,其他计提减值准备的资产,（三）负债的计税基础,负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即,负债的计税基础,=,账面价值,-,未来可税前列支的金额,一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要是因自费用中提取的负债,1.,预计负债,例,:,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了,100,万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,预计负债,账面价值,100,万元,预计负债,计税基础,账面价值,100,万可从未来经济利益中扣除的金额,100,万,0,2.,应付职工薪酬,会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债,税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等,例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计,2000,万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为,1700,万元。,应付职工薪酬账面价值,2000,万元,计税基础账面价值,2000,万元可从未来应税利益中扣除的金额,0,2000,万元,暂时性差异与时间性差异的关系,：,其他暂时性差异：,计入权益交易和事项,企业合并,例：可供出售金融资产 成本,1000,万,期末市价,1080,万元,80,万元计入资本公积,（,四）暂时性差异,视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加,可抵扣暂时性差异,：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少,（四）,暂时性差异,可抵扣暂性差异,:,将导致在销售或使,用资产或偿付负债,的未来期间内减少,应纳税所得额,应纳税暂时性差异,:,将导致在销售或使用,资产或偿付负债的未,来期间内增加应纳税,所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,暂时性差异,:,资产 负债,账面价值,计税基础,应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异,(,递延所得税负债,)(,递延所得税资产,),账面价值,计税基础,可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异,(,递延所得税资产,)(,递延所得税负债,),应纳税暂时性差异：,资产的账面价值其计税基础,例：一项资产的账面价值为,200,万元,计税基础为,150,万元,未来纳税义务增加负债,可抵扣暂时性差异：,资产的账面价值其计税基础,例：一项资产的账面价值为,150,万元,计税基础为,200,万元,未来纳税义务减少资产,(,五,),递延所得税资产和负债的确认,1.,递延所得税负债的确认,原则,:,对于,所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外,例,:,企业于,2004,年,1,月,1,日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为,200,万元，使用年限为,10,年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。,则,2004,年末该项固定资产的账面价值,180,万元与其计税基础,160,万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为,33,，,应确认,6.6,万元的递延所得税负债。,2,递延所得税资产的确认,：,原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产,估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面,:,一是未来期间的正常生产经营所得,二是应纳税暂时性差异转回,确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据,(,六,),所得税费用的确认与计量,所得税包括,当期所得税,和,递延所得税,两个部分，其中：,当期所得税,应纳税所得额,当期适用税率,递延所得税,当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）,(,注意不必死记,我们已经通过综合举例中学过,),综合举例：,甲企业,206,年,12,月,31,日资产负债表中部分项目情况如下：,项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣,交易性金融资产,2600000 2000000 600000,存货,20000000 22000000 2000000,预计负债,1000000 0 1000000,总计,600000 3000000,综合举例：,假定该企业适用的所得税税率为,33,，,20,6,年利润总额,700,万元，向关联企业捐赠现金,80,万元，违反环保法规定应支付罚款,20,万元，期末存货计提存货跌价准备,200,万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。,应纳税所得额,=700+80+20+200-60+100=1040,万元,应确认递延所得税资产,300,万,33,99,万元,应确认递延所得税负债,60,万,33,19.8,万元,应交所得税,1040,万,33,343.2,万元,20,6,年：,确认所得税费用的会计处理：,借：所得税费用,2640000,递延所得税资产,990000,贷：应交税费应交所得税,3432,000,递延所得税负债,198000,请大家注意,:,也可以将上述分录分成三个简单分录,!,试试看看,!,仔细想想当期所得税、递延所得税各是多少？,207,年资产负债表中部分项目情况如下：,项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣,交易性金融资产,2800000 3800000 1000000,存货,26000000,26000000,预计负债,600000 0 600000,无形资产,20000000 2000000,总计,2000000 1600000,207,年利润总额,1200,万元，符合资本化的开发支出,200,万元，开发活动达到预定使用状态。,分析：,1.,期末应纳税暂时性差异,200,万,期末递延所得税负债,(200,33%)66,期初递延所得税负债,19.8,递延所得税负债增加,46.2,2.,期末可抵扣暂时性差异,160,万,期末递延所得税资产,(160,33%)52.8,期初递延所得税资产,99,递延所得税资产减少,46.2,207,年：,确认所得税费用的会计处理：,借：所得税费用,贷：,递延所得税资产,46.2,贷：应交税费应交所得税,1160*33%,递延所得税负债,46.2,第四节 利润,一、利润的构成,（一）利润总额,按企业会计制度规定企业利润总额的构成如下：,1,、营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,期间费用,+,投资收益,-,资产减值损失,+,公允价值变动损益,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,（二）净利润,=,税后利润,=,利润总额,-,所得税费用,二、营业外收支的核算,（一）营业外收入,计入营业外收入的有处置固定资产、无形资产的净收益、债务重组利得、罚款收入等。,（二）营业外支出,处置固定资产、无形资产的净损失，结转盘亏固定资产、非正常损失、捐赠支出、赞助支出、罚款、赔款支出、债务重组损失、计提资产减值损失等。,三、本年利润的核算,应“本年利润”帐户，借方记由费用类帐户转入的金额，贷方记由收入类帐户转入的金额，期末,贷方余额表示累计净利润，借方余额表示净亏损,“本年利润”年末无余额。,本年利润的核算一般可分为表结法和帐结法,（一）表结法,损益类帐户月末不结转，年末结转。,（二）帐结法,每月末结转损益类帐户，结帐后损益类帐户无余额,。,五、利润分配的核算,（一）利润分配的程序,可供分配利润,=,年初未分配利润,+,本年净利润,可供分配利润按规定的分配顺序为：,1,、提取法定盈余公积,=,本年净利润*,10%,2,、支付优先股现金股利,3,、提取任意盈余公积,五、利润分配的核算,（一）利润分配的程序,可供分配利润,=,年初未分配利润,+,本年净利润,可供分配利润按规定的分配顺序为：,1,、提取法定盈余公积,=,本年净利润*,10%,2,、支付优先股现金股利,3,、提取任意盈余公积,4,、支付普通股现金股利,5,、转作资本（或股本）的普通股股利,（二）利润分配的核算,应设置“利润分配”一级帐户，下设“其他转入”、“提取盈余公积”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”、“未分配利润”。,六、以前年度损益调整的核算,对企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准,报出日之间发生的需调整报告年度的事项，以及本年度发生的前期重大会计差错的调整,。,（,二）以前年度损益调整的核算,设置“以前年度损益调整”的帐户，调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损记贷方，减少以前年度利润或增加亏损记借方。期末将本帐户余额转入“利润分配,未分配利润”帐户。,本章参考资料,企业会计准则,-,收入,、,企业会计准则,-,所得税,、企业所得税税法,