出口退税核算.ppt

第第4章章 出口货物退（免）税会计出口货物退（免）税会计 本章主要内容本章主要内容:JJ出口货物退（免）税概念及原则出口货物退（免）税概念及原则JJ出出口口货货物物退退（免免）税税的的基基本本政政策策及及适适用用范范围围JJ“免、抵、退免、抵、退”税法的应用税法的应用JJ“先征后退先征后退”法的应用法的应用JJ出口货物退（免）税的会计核算出口货物退（免）税的会计核算14.1 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 4.1.1 出口货物退（免）税的概念及原则出口货物退（免）税的概念及原则 4.1.2 出口货物退（免）税基本政策出口货物退（免）税基本政策 4.1.3 出口货物退（免）税适用范围出口货物退（免）税适用范围 4.1.4 出口货物退税率出口货物退税率 24.1.1 出口货物退（免）税的概念及原则出口货物退（免）税的概念及原则 1出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税的概念 2出口货物退（免）税的原则出口货物退（免）税的原则（1）公平税负原则。）公平税负原则。（2）属地管理原则。）属地管理原则。（3）“零税率零税率”原则。原则。（4）宏观调控原则。）宏观调控原则。34.1.2 出口货物退（免）税基本政策出口货物退（免）税基本政策 1出口免税并退税出口免税并退税 2出口免税不退税出口免税不退税 3出口不免税也不退税出口不免税也不退税 44.1.3 出口货物退（免）税适用范围出口货物退（免）税适用范围 1出口货物退（免）增值税的范围出口货物退（免）增值税的范围（1）给予免税并退税的货物）给予免税并退税的货物 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。有有出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业收收购购后后直直接接出出口口或或委委托托其其他他外外贸贸企企业业代代理理出口的货物。出口的货物。特定出口货物。特定出口货物。（2）给予免税但不退税）给予免税但不退税的货物的货物（3）不免税也不退税的出口货物。）不免税也不退税的出口货物。52出口货物退（免）消费税的范围出口货物退（免）消费税的范围（1）出口免税并退税。）出口免税并退税。（2）出口免税但不退税。）出口免税但不退税。（3）出口不免税也不退税。）出口不免税也不退税。64.1.4 出口货物退税率出口货物退税率 1增值税的出口退税率增值税的出口退税率 2消费税的出口退税率消费税的出口退税率 74.2 出口货物退（免）税计算出口货物退（免）税计算 4.2.1 “免、抵、退免、抵、退”税法税法 4.2.2 “先征后退先征后退”法法 4.2.3 出口应退消费税的计算出口应退消费税的计算 84.2.1 “免、抵、退免、抵、退”税法税法 1.适用范围:生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，其增值税一律实行除另有规定外，其增值税一律实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法。税管理办法。2.涵义：“免免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税。产销售环节的增值税。“抵抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。部件等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。完的税额予以退税。9“免、抵、退免、抵、退”法计算公式及步骤法计算公式及步骤1当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算 l当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 l当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格外汇外汇人民币牌价人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额得免征和抵扣税额的抵减额 l免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免税购进原材料的价格免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免税购进原材料的价格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）l进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价关税消费进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价关税消费税税 102当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算 l当当期期免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价格格外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退税率免抵退税额抵减额退税率免抵退税额抵减额l免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率113当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算 （1）若当期期末留抵税额）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额（2）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额012 举例一举例一l 某一有出口经营权的生产企业，某一有出口经营权的生产企业，1 1月份出口月份出口4848万美元（万美元（FOBFOB），），内销内销收入为人民币收入为人民币440440万元，增值税税额为万元，增值税税额为17%17%，退税率，退税率11%11%，1 1月份共取月份共取得增值税进项税额得增值税进项税额9090万元人民币，美元汇率为万元人民币，美元汇率为1:8.31:8.3。该企业没有。该企业没有免税购进原材料，期初没有留抵税额。免税购进原材料，期初没有留抵税额。l免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=480000=4800008.38.3(17%(17%11%)=23904011%)=239040（元）元）l当期应纳税额当期应纳税额=4400000=440000017%17%(900000(900000239040)=87040239040)=87040（元）元）l免抵退税额免抵退税额=480 000=480 0008.38.311%=438 24011%=438 240（元）（元）l当期应纳税额为正数，当期应纳税额为正数，期末留抵税额期末留抵税额=0=0l当期期末留抵税额（当期期末留抵税额（0 0）当期免抵退税额（当期免抵退税额（438240438240）l当期应退税额当期应退税额=0=0l当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额=438 240438 240（元）（元）l1月份应交增值税月份应交增值税87 040（元）（元）13接上例接上例l假定该企业假定该企业2 2月份出口月份出口3232万美元（万美元（FOBFOB），），内销收入为人民币内销收入为人民币400400万万元，元，2 2月份共取得增值税进项税额月份共取得增值税进项税额9595万元人民币，美元汇率万元人民币，美元汇率1:8.41:8.4。l免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额=320000=3200008.48.4(17%(17%11%)=16128011%)=161280(元）元）l当当期期应应纳纳税税额额=4=4 000 000 00000017%-17%-（950 950 000-161 000-161 280280）=-108=-108 720720（元）（元）l免抵退税额免抵退税额=320 000=320 0008.48.411%=295 68011%=295 680（元）（元）l期期末末留留抵抵税税额额=950=950 000-000-（4 4 000 000 00000017%+161 17%[phone]）=108=108 720720（元）（元）l当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额l当期应退税额当期应退税额=108 720=108 720（元）（元）l当期免抵税额当期免抵税额=295 680-108 720=186 960（元）（元）14接上例接上例l假定该企业假定该企业3 3月份出口月份出口6464万美元（万美元（FOBFOB），），内销收入为人民币内销收入为人民币200200万元，万元，3 3月月份共取得增值税进项税额份共取得增值税进项税额6565万元人民币，美元汇率为万元人民币，美元汇率为1:8.351:8.35。l免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=640000=6400008.358.35(17%(17%11%)=320640(11%)=320640(元）元）l当期应纳税额当期应纳税额=2 000 000=2 000 00017%-17%-（650 000-320 640650 000-320 640）=10 640=10 640（元）（元）l免抵退税额免抵退税额=640 000=640 0008.358.3511%=587 84011%=587 840（元）（元）l由于由于650 000650 000（2 000 0002 000 00017%[phone]%+320 640）l所以期末留抵税额所以期末留抵税额=0=0l当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额l当期应退税额当期应退税额=511 280=511 280（元）（元）l当期免抵税额当期免抵税额=0=0（元）（元）l4月末留抵税额月末留抵税额=643 120-511 280=131 840（元）（元）164.2.2 “先征后退先征后退”法法 l“先征后退先征后退”的的“先征先征”是指货物出口时，将出口环节视是指货物出口时，将出口环节视同一般销售环节，先按税法规定计算缴纳增值税；同一般销售环节，先按税法规定计算缴纳增值税；“后退后退”是指货物出口后，再给予定期办理出口退还增值税。是指货物出口后，再给予定期办理出口退还增值税。l“先征后退先征后退”法主要适用于外贸企业及实行外贸企业财务法主要适用于外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业。制度的工贸企业。17“先征后退先征后退”法法l外外贸贸企企业业出出口口货货物物应应退退增增值值税税，应应依依据据购购进进出出口口货货物物增增值值税税专专用用发发票上所注明的进项金额和退税率计算。票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额外贸收购不含增值税的购进金额应退税额外贸收购不含增值税的购进金额退税率退税率l外外贸贸企企业业从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进持持普普通通发发票票的的应应予予出出口口退退税税的的货货物物，其出口应退增值税：其出口应退增值税：应退税额普通发票所列销售金额应退税额普通发票所列销售金额（1征收率）征收率）退税率退税率l凡凡从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进税税务务机机关关代代开开的的增增值值税税专专用用发发票票的的出出口口货货物物，应退增值税：应退增值税：应退税额增值税专用发票上注明的金额应退税额增值税专用发票上注明的金额退税率退税率l例例4.2 4.3184.2.3 出口应退消费税的计算出口应退消费税的计算 l外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，采取业委托代理出口应税消费品，采取“先征后退先征后退”的办的办法。法。l外贸企业只有受其他外贸企业委托代理出口应税消费品外贸企业只有受其他外贸企业委托代理出口应税消费品才可办理出口退税，外贸企业受其他企业（主要是非生才可办理出口退税，外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品不予退税。产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品不予退税。l生产企业自营或委托外贸企业代理出口的应税消费品，生产企业自营或委托外贸企业代理出口的应税消费品，按其实际出口数量免征生产销售环节的消费税，出口不按其实际出口数量免征生产销售环节的消费税，出口不予办理退还消费税。予办理退还消费税。19出口应退消费税的计算出口应退消费税的计算 l属属于于从从价价定定率率计计征征消消费费税税的的应应税税消消费费品品，其其出出口口应应退退消消费费税税税税额，为外贸企业从工厂购进货物时已缴的消费税税额。：额，为外贸企业从工厂购进货物时已缴的消费税税额。：应退消费税税额出口货物的工厂销售额应退消费税税额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率l属属于于从从量量定定额额计计征征消消费费税税的的应应税税消消费费品品，其其出出口口应应退退消消费费税税税税额，应依货物报关出口的数量计算。额，应依货物报关出口的数量计算。应退消费税税额出口数量应退消费税税额出口数量单位税额单位税额l属属于于复复合合计计税税方方法法计计征征消消费费税税的的应应税税消消费费品品，其其出出口口应应退退消消费费税税额，应依出口货物的工厂销售额和出口数量计算。税税额，应依出口货物的工厂销售额和出口数量计算。应应退退消消费费税税税税额额出出口口货货物物的的工工厂厂销销售售额额消消费费税税税税率率出出口口数量数量单位税额单位税额204.3 出口货物退（免）税的申报出口货物退（免）税的申报 l4.3.1出口货物退（免）税认定管理出口货物退（免）税认定管理 l4.3.2出口货物退（免）税申报出口货物退（免）税申报 214.3.1出口货物退（免）税认定管理l对对外外贸贸易易经经营营者者按按中中华华人人民民共共和和国国对对外外贸贸易易法法和和商商务务部部对对外外贸贸易易经经营营者者备备案案登登记记办办法法的的规规定定办办理理备备案案登登记记后后，没没有有出出口口经经营营资资格格的的生生产产企企业业委委托托出出口口自自产产货货物物，应应分分别别在在备备案案登登记记、代代理理出出口口协协议议签签订订之之日日起起30日日内内持持有有关关资资料料，填填写写出出口口货货物物退退（免免）税税认认定定表表，到到所所在在地地税税务务机机关关办办理理出出口口货货物物退退（免免）税税认定手续。认定手续。l已已办办理理出出口口货货物物退退（免免）税税认认定定的的出出口口商商，其其认认定定内内容容发发生生变变化化的的，须须自自有有关关管管理理机机关关批批准准变变更更之之日日起起30日日内内，持持相相关关证证件件向向税税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。l出出口口商商发发生生解解散散、破破产产、撤撤销销以以及及其其他他依依法法应应终终止止出出口口货货物物退退（免免）税税事事项项的的，应应持持相相关关证证件件、资资料料向向税税务务机机关关办办理理出出口口货货物物退（免）税注销认定。退（免）税注销认定。224.3.2出口货物退（免）税申报出口货物退（免）税申报 从从2006年年1月月1日起启用新的出口货物退免税申报表：日起启用新的出口货物退免税申报表：l生生产产企企业业的的申申报报表表有有生生产产企企业业出出口口货货物物免免抵抵退退税税申申报报汇总表、生产企业出口货物免抵退税申报明细表汇总表、生产企业出口货物免抵退税申报明细表l外外贸贸企企业业的的申申报报表表有有外外贸贸企企业业出出口口退退税税汇汇总总申申报报表表、出口货物进货凭证申报表。出口货物进货凭证申报表。234.4 出口货物退（免）税会计核算出口货物退（免）税会计核算 4.4.1 出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”增值税会计核算增值税会计核算 4.4.2 外贸企业退（免）增值税的会计核算外贸企业退（免）增值税的会计核算 4.4.3 出口货物应退消费税的会计核算出口货物应退消费税的会计核算 244.4.1 出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”增值税会计核算增值税会计核算 l例例4.54.4.2 外贸企业退（免）增值税的会计核算外贸企业退（免）增值税的会计核算 l例4.6l例4.74.4.3 出口货物应退消费税的会计核算出口货物应退消费税的会计核算 l例4.8l例4.925