税收效率.ppt

第二章第二章 税收效率税收效率税收税收经济经济效率和行政效率和行政效率效率税收效率原税收效率原则则税收税收资资源配置源配置职职能能1.第一第一节节税收效率原税收效率原则则n经济经济效率效率n经济经济效率原效率原则则2.一、一、经济经济效率效率n经济经济效率也即效率也即资资源配置效率，是指在源配置效率，是指在经经济资济资源稀缺的条件下，如何充分利用源稀缺的条件下，如何充分利用资资源，使源，使资资源得到最有效合理的安排，以源得到最有效合理的安排，以最少的最少的资资源投入取得最大的源投入取得最大的经济经济效益。效益。3.（一）（一）经济经济效率效率n一般是以帕累托效率来定一般是以帕累托效率来定义义。如果。如果资资源的配置源的配置和使用已和使用已经经达到达到这样这样一种状一种状态态，即任何，即任何资资源的源的重新配置已不可能使一些人的境况重新配置已不可能使一些人的境况变变好而又不好而又不使另一些人的境况使另一些人的境况变变坏；或者坏；或者说说，社会分配已，社会分配已经经达到达到这样这样一种状一种状态态，任何分配的改，任何分配的改变变都不可都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，那么利减少，那么这这种种资资源配置已源配置已经经使社会效用达使社会效用达到最大，到最大，这这种种资资源配置状源配置状态态被称被称为资为资源最源最优优配配置状置状态态，或帕累托最，或帕累托最优优。4.（二）效率（二）效率实现实现条件条件n1、完全、完全竞竞争市争市场场n2、不存在外部、不存在外部经济经济影响影响5.二、税收效率原二、税收效率原则则n税收效率原税收效率原则则就是通就是通过过税收税收实现实现效率目效率目标标，包括提，包括提高高资资源配置效率和减少效率源配置效率和减少效率损损失两个方面。失两个方面。n当以价格当以价格为为核心的核心的资资源配置作源配置作为为最基本的最基本的资资源配置源配置方式已方式已经经使使资资源源处处于最于最优优配置状配置状态时态时，政府税收，政府税收对对资资源的重新配置都将干源的重新配置都将干扰经济扰经济效率有效效率有效发挥发挥，使，使经经济变济变得低效或无效，在得低效或无效，在这这种情况下税收种情况下税收应应避免或减避免或减少少对经济对经济的干的干预预，以避免或减少效率，以避免或减少效率损损失。反之，失。反之，如果市如果市场场配置并没有使配置并没有使资资源源处处于最于最优优配置状配置状态态，那，那么有可能通么有可能通过过税收税收对经济资对经济资源的重新配置，提高源的重新配置，提高资资源配置效率，在源配置效率，在这这种情况下税收有必要种情况下税收有必要积积极干极干预经预经济济，从而提高，从而提高经济经济效率。效率。6.第二第二节节税收效率影响税收效率影响n税收税收导导致效率致效率损损失失n税收改税收改变资变资源配置效率源配置效率7.一、税收一、税收导导致效率致效率损损失失n产产生超生超额负额负担担n税收改税收改变变消消费选择费选择8.（一）税收（一）税收产产生超生超额负额负担担n税收的超税收的超额负额负担是指政府税收担是指政府税收导导致致纳纳税税人的福利人的福利损损失大于政府税收收入，从而失大于政府税收收入，从而形成税外形成税外负负担，引起效率担，引起效率损损失。税收的失。税收的超超额负额负担可以消担可以消费费者利余者利余净损净损失失说说明明9.税收超税收超额负额负担（担（EB=1/2*t2*P0*Q0）10.（二）税收改（二）税收改变变消消费选择费选择n税收引起超税收引起超额负额负担担导导致效率致效率损损失的主要失的主要原因，是因原因，是因为为征税干征税干扰扰了由市了由市场场决定的决定的纳纳税人消税人消费费、生、生产产等方面的等方面的选择选择，从而，从而使使资资源配置偏离了最源配置偏离了最优优配置状配置状态态，11.税收对消费选择的影响 12.二、税收改善二、税收改善资资源配置效率源配置效率n在在经济处经济处于于资资源最源最优优配置配置时时，征税引起，征税引起的的资资源重新配置源重新配置导导致效率致效率损损失。即在失。即在经经济处济处于完全于完全竞竞争，并没有外部因素影响争，并没有外部因素影响时时，征税将，征税将导导致效率致效率损损失。然而，在失。然而，在经经济济没有没有处处于于资资源最源最优优配置配置时时，征税引起，征税引起的的资资源重新配置有可能改善配置效率，源重新配置有可能改善配置效率，也就是当也就是当经济经济没有没有处处于完全于完全竞竞争，或存争，或存在外部因素影响情况下，征税有可能改在外部因素影响情况下，征税有可能改善配置效率。善配置效率。13.（一）税收与外部（一）税收与外部经济经济性商品性商品n税收与外部税收与外部经济经济性商品，可分性商品，可分为为税收与税收与产产生外部成本商品和税收与生外部成本商品和税收与产产生外部收生外部收益商品两种情况。益商品两种情况。14.1、税收与外部成本商品、税收与外部成本商品n外部成本是相外部成本是相对对于内在成本而言，也就于内在成本而言，也就是在私人成本中没有得到反映的成本，是在私人成本中没有得到反映的成本，或者或者说说是私人成本和社会成本之是私人成本和社会成本之间间的差的差额额。如企。如企业污业污染就属于比染就属于比较较典型的没有典型的没有计计入企入企业业成本，不需由企成本，不需由企业负业负担担补偿补偿，却却给给社会社会带带来来损损害的外部成本。害的外部成本。对对于于产产生外部成本商品征税生外部成本商品征税带带来社会来社会损损害害净净减减少或社会福利少或社会福利净净增加，提高增加，提高资资源配置效源配置效率。率。15.税收与外部成本商品 征税一方面减少社会损害，同时导致超额负担，但减少的社会损害大于超额负担16.2、税收与外部收益商品。、税收与外部收益商品。n在存在外部收益的情况下，按企在存在外部收益的情况下，按企业业内部内部收益收益计计算的算的产产出必然小于按社会收益出必然小于按社会收益计计算的算的产产出，按企出，按企业业内部收益内部收益计计算的商品算的商品价格也低于按社会收益价格也低于按社会收益计计算的商品价格。算的商品价格。如果如果对产对产生外部收益的商品减税，或生外部收益的商品减税，或给给予予补贴补贴，减税或，减税或补贴补贴相当于相当于边际边际外部收外部收益，也可以使企益，也可以使企业业达到按社会收益达到按社会收益计计算算的的产产出生出生产产，增加，增加负负超超额负额负担，即社会担，即社会福利。福利。17.（二）税收与社会有益（二）税收与社会有益(有害有害)商品。商品。n对对于有益商品（如教育）于有益商品（如教育）应应受到社会鼓受到社会鼓励，而有害商品（如烟、酒）励，而有害商品（如烟、酒）应应受到社受到社会限止。从政府角度来会限止。从政府角度来讲讲，除了在法律，除了在法律上予以上予以规规范以外，也可以通范以外，也可以通过对过对有益商有益商品品给给予减税或予减税或补贴补贴，对对于有害商品提高于有害商品提高税率，以鼓励有益商品税率，以鼓励有益商品发发展，限制有害展，限制有害商品商品发发展。展。18.（三）税收与（三）税收与计计划定价商品划定价商品n以税收配合以税收配合计计划价格达到政府提高效率划价格达到政府提高效率的意的意图图。19.第三第三节节税收效率税收效率选择选择税收征收一方面税收征收一方面导导致效率致效率损损失，另一方面又失，另一方面又能起到改善能起到改善资资源配置效率作用，因此，从效源配置效率作用，因此，从效率出率出发发，税收的目，税收的目标应标应是：是：在市在市场对经济资场对经济资源配置有效的情况下源配置有效的情况下，保持税收中性，以减保持税收中性，以减少效率少效率损损失失；在市在市场对经济资场对经济资源配置低效或源配置低效或无效的情况下无效的情况下，强强化税收杠杆作用，提高化税收杠杆作用，提高资资源配置效率源配置效率n税收中性与税收中性与经济经济效率效率n税收杠杆与税收杠杆与经济经济效率效率20.一、税收中性与一、税收中性与经济经济效率效率n税收中性是指税收税收中性是指税收应应采取不偏不倚姿采取不偏不倚姿态态，不干，不干预预市市场经济场经济的决策，使超的决策，使超额负额负担极小化。在市担极小化。在市场对经济资场对经济资源配置有效的情况下，税收的干源配置有效的情况下，税收的干预预必然会使必然会使资资源配置偏离有效配置状源配置偏离有效配置状态态，导导致效致效率率损损失，失，这时这时，税收的目，税收的目标应选择标应选择中性税收，中性税收，以取得税收收入以取得税收收入为为目的，减少税收目的，减少税收对经济对经济干干预预，减少效率减少效率损损失。由于效率失。由于效率损损失是以超失是以超额负额负担的担的大小大小为为依据，因此，减少效率依据，因此，减少效率损损失也就是使超失也就是使超额负额负担极小化。担极小化。21.（一）税种（一）税种选择选择n在完全在完全竞竞争市争市场场，又没有外部因素影响，又没有外部因素影响情况下，情况下，对对商品征税商品征税导导致的效率致的效率损损失大失大于所得税。于所得税。22.商品税和所得税的效率影响比较 23.（二）税基（二）税基选择选择n从从资资源配置效率角度分析，一般商品税源配置效率角度分析，一般商品税的超的超额负额负担小于担小于选择选择性商品税，因此，性商品税，因此，一般商品税一般商品税优优于于选择选择性商品税。性商品税。24.（三）税率（三）税率选择选择n对对于一般商品税，有于一般商品税，有单单一税率和差一税率和差别别税率两种。税率两种。一般商品税如果一般商品税如果选择单选择单一税率，即所有商品都一税率，即所有商品都按相同税率征收；一般商品税如果按相同税率征收；一般商品税如果选择选择差差别别税税率征收，即率征收，即对对于不同商品按不同税率征收。在于不同商品按不同税率征收。在实实行一般商品税的情况下，如果行一般商品税的情况下，如果选择选择差差别别税率，税率，从从资资源配置的效率角度分析，源配置的效率角度分析，对资对资源配置的影源配置的影响相当于响相当于选择选择性商品税。因性商品税。因为为差差别别税率影响到税率影响到不同商品的比价关系，从而影响到由市不同商品的比价关系，从而影响到由市场场决定决定的商品的商品选择选择，在市，在市场场所决定的所决定的资资源配置源配置处处于最于最优优的情况下，将使的情况下，将使资资源偏离最源偏离最优优配置状配置状态态。25.（四）价格（四）价格弹弹性性n实实行差行差别别税率的一般商品税和税率的一般商品税和选择选择性商品税比性商品税比较较，从，从资资源配置的效率角度分析，具有相似的源配置的效率角度分析，具有相似的影响，因此劣于影响，因此劣于实实行行单单一税率的一般商品税。一税率的一般商品税。为为减少效率减少效率损损失，失，应选择单应选择单一税率的一般商品一税率的一般商品税。但如果必税。但如果必须实须实行差行差别别税率的一般商品税或税率的一般商品税或选择选择性商品税，那么，依据反性商品税，那么，依据反弹弹性法性法则选择则选择商商品征税或品征税或设计设计差差别别税率，才能税率，才能够够减少效率减少效率损损失。失。所所谓谓反反弹弹性法性法则则也就是征税商品也就是征税商品选择选择或税率高或税率高低差异低差异应应同价格同价格弹弹性相反。性相反。26.价格弹性和超额负担 27.二、税收杠杆与二、税收杠杆与经济经济效率效率n（一）（一）纠纠正外部成本和收益正外部成本和收益n（二）配合价格平衡（二）配合价格平衡产销产销供求供求n（三）以税代（三）以税代费调节资费调节资源源级级差收益差收益n（四）有益商品和有害商品的税收引（四）有益商品和有害商品的税收引导导28.第四第四节节税收成本效益税收成本效益税收税收经济经济效率是从效率是从资资源配置角度，分析税源配置角度，分析税收收对资对资源配置的影响；而税收行政效率源配置的影响；而税收行政效率是从税收行政管理角度，分析税收投入是从税收行政管理角度，分析税收投入和和产产出关系出关系n税收成本税收成本n影响税收成本的主要因素影响税收成本的主要因素n提供税提供税务务行政效率的主要途径行政效率的主要途径29.一、税收成本一、税收成本n税收成本，即税收制席的运行税收成本，即税收制席的运行费费用包括征税用包括征税费费用和用和纳纳税税费费用两方面的用两方面的费费用支出。用支出。n税收的征税成本是指政府税税收的征税成本是指政府税务务部部门为门为行使征税行使征税职责职责而而发发生的各种生的各种费费用支出，包括税用支出，包括税务务部部门门的的人人员经费员经费、公用、公用经费经费和建和建设费设费用。如用于保存用。如用于保存记录记录、检查帐检查帐目、印制有关票据、支付税目、印制有关票据、支付税务务人人员员工工资资，为为税税务务人人员员提供相关提供相关设备设备等支出均等支出均为为征收成本。征收成本。n税收的税收的纳纳税成本是指税成本是指纳纳税税义务义务人人为为履行履行纳纳税税义义务务而而发发生的各种生的各种费费用支出，包括用支出，包括纳纳税人税人为处为处理理纳纳税事税事务务而而发发生的人生的人员经费员经费和公用和公用经费经费等直接等直接费费用支出，和用支出，和为纳为纳税而承受的税而承受的间间接接费费用支出。用支出。30.纳纳税税费费用主要可用主要可归纳为归纳为以下四以下四种情况：种情况：n一是在自行申一是在自行申报纳报纳税制度下，税制度下，纳纳税人首先要税人首先要对对其在本其在本纳纳税期限内的税期限内的应应税事税事项项向税向税务务机关提出机关提出书书面申面申报报，并按期，并按期缴纳缴纳税款。在税款。在这这一一过过程中，程中，纳纳税人要投入一定的人力、物力和税人要投入一定的人力、物力和财财力，花力，花费费一定的一定的时间时间。n二是二是纳纳税人按税法要求，必税人按税法要求，必须进须进行行业务业务登登记记、保持完整的保持完整的账账簿。簿。n三是三是纳纳税人税人为为了正确地了正确地执执行比行比较较复复杂杂的税法，的税法，要聘要聘请请税税务顾问务顾问；在；在发发生税生税务纠纷时务纠纷时，还还要聘要聘请请律律师师，准，准备详实备详实的材料。的材料。n四是四是纳纳税人税人为为了在不了在不违违反税法反税法规规定的同定的同时时，尽，尽量减少量减少纳纳税税义务义务，需要，需要组织组织人力人力进进行。行。31.二、影响税收成本的主要因素二、影响税收成本的主要因素税收成本是衡量税税收成本是衡量税务务行政效率的主要指行政效率的主要指标标和依据，因和依据，因为为在收入确定的情况下，在收入确定的情况下，主要通主要通过过降低税收成本降低税收成本费费用来提高税用来提高税务务行政效率。行政效率。n税法制度税法制度n税税务务行政行政32.1、税法制度。、税法制度。n影响税收成本的税法制度因素主要表影响税收成本的税法制度因素主要表现现在两个在两个方面：即税收法律的复方面：即税收法律的复杂杂性和税制性和税制结结构构类类型。型。n（1）税收法律的复）税收法律的复杂杂性性对对税收成本的影响税收成本的影响简简化税法，可以减少税收成本化税法，可以减少税收成本n（2）税制）税制结结构构类类型型对对税收成本影响。税收成本影响。n流流转转税的税收成本低于所得税。税的税收成本低于所得税。n对对企企业业征收的税收成本低于征收的税收成本低于对对个人征收的税收成本。个人征收的税收成本。n在城市征收的税收成本低于在在城市征收的税收成本低于在农农村征收的税收成本。村征收的税收成本。33.2、税、税务务行政。行政。n（1）机构）机构设设置置对对税收成本的影响。税收成本的影响。n（2）人）人员员素素质对质对税收成本的影响。税收成本的影响。n（3）技）技术术手段手段对对税收成本的影响。税收成本的影响。34.三、提高税三、提高税务务行政效率的主要行政效率的主要途径途径n在保在保证证税收收入和提高税收税收收入和提高税收质质量的前提量的前提下，下，简简化税制、化税制、严严密税法、减少税收漏密税法、减少税收漏洞、合理机构洞、合理机构设设置、提高人置、提高人员员素素质质、改、改进进征管手段、加征管手段、加强强征收管理，提高工作征收管理，提高工作效率，来达到降低税收成本，提高税收效率，来达到降低税收成本，提高税收效益目的。效益目的。35.谢谢观看！