会计报表分析2-资产负债表.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,*,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,1,资产负债表项目解读,资产负债表分析,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,2,资产,负债与股东权益,流动资产,451,，,822,流动负债,186,，,021,长期资产,613,，,796,长期负债,119,，,890,负债合计,305,，,911,股东权益,股本,135,，,098,资本公积,431,，,188,盈余公积,61,，,354,未分配利润,132,，,067,股东权益合计,759,，,707,资产总计,1,，,065,，,618,负债和股东权益总计,1,，,065,，,618,资产负债表,2009,年,12,月,31,日,编制单位：青岛啤酒股份有限公司 金额单位：人民币万元,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,3,资产要素,资产：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益的流入。资产具有如下特点：,1,能够给企业带来经济利益；,2,为企业所拥有，或者即使不为企业所拥有，但也是为企业所控制的；,3,资产都是企业在过去的交易或事项中获得的。只有过去的交易或事项才能增加或减少企业的资产，不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认一笔资产。,确认：关键是看能否给企业带来未来的经济利益。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,4,负债和所有者权益要素,负债：是指过去的交易或事项所形成的现时义务。,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债具有如下特点,：,1,是由过去的交易或事项所引起的、企业当前所承担的,义务；,2,将要由企业在未来某个时日加以清偿；,3,为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产或提供劳务。,确认关键：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；,未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,5,所有者权益,所有者权益是企业所有者对企业净资产的要求权。其金额为资产减去负债后的余额。,来源：所有者投入的资本；,直接计入所有者权益的利得和损失；,留存收益。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,6,Balance Sheet(B/S),资产负债表是反映企业在特定时点上财务状况的会计报表。,资产负债表有二种通行的格式：,1,账户式,2,报告式,选择不同的报表格式，只是取决于报表页面的大小,及使用的方便与否。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,7,会计平衡公式,资产,=,负债,+,所有者权益,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,8,流动资产项目及其分析,货币资金,交易性金融资产,应收票据 应收账款与坏账准备,存货,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,9,22,号准则,-,金融工具确认和计量,根据,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,的规定,对于交易性金融资产,取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。按照这一规定,上市公司进行短期股票投资的,将不再采用原先的成本与市价孰低法计量,而将纯粹采用市价法。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,10,交易性金融资产,目的：企业为了近期出售而持有的金融资产。,例如：企业以赚取差价为目的而购买的股票、债券、基金等。,交易性金融资产,-,成本,-,公允价值变动,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,11,应用举例,2007,年,5,月,13,日，甲公司支付,1,000,000,元从二级市场上购入乙公司发行的股票，每股价格,10.60,元（含已宣告但尚未发放的现金股利,0.60,元），另支付交易费用,1 000,元。甲公司将持有的乙公司股票划为交易性金融资产，且持有乙公司的股票后对其无重大影响。,5,月,23,日，收到乙公司发放的现金股利；,6,月,30,日，乙公司的股票涨到每股,13,元；,8,月,15,日，将持有的乙公司股票全部售出，每股,15,元。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,12,交易性金融资产,项目,日期,交易性金融资产,-,成本,交易性金融资产,-,公允价值变动,应收股利,银行存款,公允价值变动损益,投资收益,取得日,100,6,-106.1,-0.1,持有期间,-6,6,资产负债表日,30,30,处置日,-100,-30,150,-30,50,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,13,应收票据,商业承兑汇票与银行承兑汇票,带息汇票（息票,),与不带息汇票,(,光票,),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,14,应收票据,常规业务,例：,2001,年,7,月,2,日销售业务发生，未收到现金，货款为,500,，,000,万元。由购货方开出并承兑附票面利息，利率为,9%,的,90,天期的商业汇票。,每月票据累计利息为,:,500 0009%30/360=3 750,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,15,带息汇票的贴现,贴现业务,例：上例中,15,天后向银行申请贴现，贴现利率为,12%,，,则：,票面金额,=500 000,到期利息,=500 0009%90/360=11 250,贴现时票据利息,=500 0009%15/360=1 875,贴现利息,=511 25012%75/360=12 781,贴现后实得金额,=511 250-12 781=498 469,501 875-498 469=3 406,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,16,时点,应收票据价值,费用项目,收入项目,出票时,2/7/01,500 000,主营业务收入,500 000,持有时,2/8/01,2/9/01,2/10/01,每月增加,3 750,利息收入计入,财务费用,(-),3 750,兑付时,2/10/01,511 250,全部收现,贴现时,17/7/01,1 875,收现,498 469,利息损失计入,财务费用,3 406,带息应收票据的计价,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,17,应收账款,总价法,与净价法,例,:,发票总金额,60 000,元,付款条件,:2/10,n/30,。,应交税费,-,应交增值税,=60 000 17%,(,销项税额,)=10 200,折扣期内付款,财务费用,(,现金折扣,)=1 200,折扣期外付款呢,?,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,18,时点,应收账款,(,增值税,),费用,项目,收入,项目,赊销时,60 000,+10 200,(,销项税额,),主营业务收入,60 000,折扣期内付款,全额注销,A/R,收现全部税额,10 200,和折扣后价款,58 800,（,69 000,）,财务费用,1 200,折扣期外付款,全额注销,A/R,收现全部价税,70 200,Accounts Receivable,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,19,坏账准备,1,、直接转销法,2,、备抵法,（,1,）应收账款余额百分比法,（,2,）,账龄分析法,（,3,）销货百分比法,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,20,账 龄,应收款项金额,估计损失率,%,估计坏账金额,(,元,),未到期,200 000,5,10 000,1,年以内,160 000,10,16 000,1,年以上,2,年以内,120 000,20,24 000,2,年以上,3,年以内,60 000,50,30 000,3,年以上,50 000,100,50 000,合计,590 000,-,130 000,账龄分析与坏账损失估计,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,21,备抵法,假设,2007,年底坏帐准备余额,30 000,元，则,2008,年需再提取坏账准备金额为,100 000,元计入资产减值损失,(,可以递延使用,),。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,22,存货,外购存货,自制存货,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,23,存货范围的确认,存货是指企业持有的、将在一年或长于一年的一个营业周期内被销售或耗用的货物。存货属于企业的流动资产。,存货包括各类材料、商品、在产品、产成品、燃料、包装物和周转材料等。实务中,存货项目有如下几个：,物资采购（材料采购或在途物资）、原材料、包装物、周转材料、自制半成品和库存商品,。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,24,外购存货购入和入库的计价,存货取得的途径分外购和自制两种。此处只涉及外购存货。,外购存货的计价遵从历史成本原则,-,即按确认时的实际货币支付额计价入账，即使物价变动也不能调整其账面价值。,外购存货的实际成本包括三部分：,1,、买价：即发票上的货款；,2,、采购费用：主要有运输费、包装费、保险费、装卸费、,运输途中的合理损耗以及入库前的加工整理费。,3,、购入物资应负担的税金：,属于价内税。如消费税、关税 和小规模纳税人的增值税等,。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,25,企业外购存货的计价,企业外购存货的成本包括,前述三项,。,如某工厂购进材料一批，增值税发票上货款,10 000,元，增值税率,17%,，运杂费,1100,元,(,含税价），与之对应的增值税,(10%)100,元,消费税,5%,。物资采购,=11,，,000+500=11 500,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,=1 800,入库以后原材料,=11 500,注销物资采购或材料采购,11 500,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,26,企业外购存货的计价,某批发公司购进商品一批，货款,21 000,元，增值税率,17%,，运杂费,1 500,元,消费税,5%,。,物资采购,=21 000+1 050+1500=23 550,应交税费,-=3 570,（,21 000*17%,）,入库后,库存商品,=23 550,同时注销物资采购,=23 550,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,27,资产负债表（长期资产）,项目解读,分析,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,28,内容提要,可供出售的金融资产,长期股权投资,固定资产与在建工程,无形资产,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,29,可供出售金融资产,指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（,1,）贷款和应收款项（,2,）持有至到期投资（,3,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,30,可供出售金融资产,但对于上市公司持有的法人股,新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产,而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量,新会计准则规定,取得时按照成本计量,期末按照公允价值计量,对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益（资本公积,-,其他资本公积）。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,31,区别,是从散户手中购入还是从法人手中购入,?,其实无客观标准,取决于管理层的意图。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,32,应用举例,乙公司于,206,年,7,月,13,日从二级市场上购入股票,1,000,000,股，每股市价,15,元，手续费,30,000,元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。,206,年,12,月,31,日仍持有该股票，该股票的市价为,16,元。,207,年,2,月,1,日，乙公司将该股票出售，售价为每股,13,元，另支付交易费用,30,000,元。假定不考虑其他因素的影响。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,33,可供出售金融资产,项目,日期,可供出售金融资产,-,成本,可供出售金融资产,-,公允价值变动,银行存款,资本公积,-,其他资本公积,投资收益,取得日,1503,-1503,资产负债表日,97,97,处置日,-1503,-97,1297,-97,(206),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,34,金融资产会计处理比较,类别,日期,交易性金融资产,可供出售金融资产,取得日,以公允价值入账，交易费用计入当期损益,以公允价值与相关交易费用之和作为初始金额,持有期间,持有期间获得现金股利或债券利息，确认投资收益,持有期间获得现金股利或债券利息，确认投资收益,资产负债表日,以公允价值计量，变动计入,“,公允价值变动损益,”,以公允价值计量，变动计入,“,资本公积,”,（其他资本公积）,处置日,按价款与账面余额的差额计入投资收益，同时结转公允价值变动损益科目，确认投资收益,按价款与账面余额的差额计入投资收益，同时结转资本公积科目，确认投资收益,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,35,长期股权投资,Long-term Equity Investment,成本法（,Cost Method),权益法（,Equity Method),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,36,长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的投资。,Definition of Long-term,Equity Investment,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,37,大华股份有限公司于,2007,年初购入胜利股份发行的普通股,900,，,000,股，每股面值,1,元，购入价,2,元,/,股。,（,1,）若这项投资占被投资单位有表决权资本总额的,15%,；,（,2,）若这项投资占被投资单位有表决权资本总额的,30%,。,另外，假设胜利股份,2007,年末报告净利润,200,，,000,元。,2008,年,4,月,15,日胜利股份宣告发放现金股利,100,，,000,元，并于当年,5,月,10,日支付。,2008,年末，胜利股份报告净亏损,8,，,000,，,000,元，,2009,年末又报告净利润,2,，,000,，,000,元。（,以万元计,）,实例,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,38,时点,长期股权投资,应收股利,投资收益,购入,07,年初,180,被投资企业宣告股利,15/4/08,1.5,1.5,收到股利,10/5/08,收现应收股利,成本法（,Cost Method),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,39,时点,长期股权投资,应收,股利,投资收益,07,年初,投资成本,180,07,年末,损益调整,6,6,15/4/08,损益调整,3,3,10/5/08,收现,应收股利,08,年末,损益调整,183,183,09,年末,损益调整,3,3,权益法（,Equity Method),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,40,1,、（注：,80030%=240,，,240,万,-183,万,=57,万）,最多将,长期股权投资减记至零，故记录投资损失,183,万，余下,57,万作为应分担而当期无法承担的,损失记录在备忘簿中。,2,、（,20030%=60,万，,60,万,-57,万,=3,万）,先,承担应分担的投资损失,57,万，余下应分享的,利润上调长期股权投资。,权益法（,Continued),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,41,截止到,09,年末，长期股权投资在权益法下，,B,V=3,万元。长期股权投资随被投资企业的盈利或亏损而调整；在成本法下，,BV=180,万元。长期股权投资一直按成本记录，不随被投资企业的盈利或亏损而调整。这就是“成本法”名称的由来。由此可见，长期股权投资投资额占被投资企业有表决权资本的份额越大，则投资的风险越大。,Summary,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,42,固定资产的确认和计量,固定资产的购置,固定资产的折旧,固定资产的减值,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,43,购入不需安装的固定资产,某企业购入一台不需安装的设备，已交付使用，设备价款,100 000,元，运杂费计,850,元，包装费,450,，均已通过银行支付。,设备原价,=100 000+850+450=101 300,固定资产原值,=101 300,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,44,购入需要安装的固定资产,假如上例中购入的设备需要安装。安装工程共领用原材料,1000,元，应负担的安装人员工资,200,元，以现金支付其他安装费用,120,元。,购进时，,在建工程,=101 300,发生安装费用,=1 000+200+120=1 320,（料、工、费）,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,45,购入需要安装的固定资产,安装完毕交付使用时，,固定资产,=101 300+1 320=102 620,注销在建工程,=102 620,注：需要安装的固定资产在交付使用前应将该固定资产的购入价和安装过程中所花费的料、工、费全部统计进在建工程内，待安装完毕再一起转入固定资产项目。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,46,自行建造的固定资产,某企业采用自营方式建造产品生产线，发生下列经济业务：,1,、,2,月,3,日购进工程专用物资，增值税专用发票价款,100 000,元，增值税率,17%,，物资已验收入库，款项已用转账支票支付。,2,、领用工程物资，计价款,60,万元。,3,、,2,月,5,日，向银行借款,100,万元，用于此装配工程。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,47,自行建造的固定资产,4,、,2,月,20,日，支付装配线设计费,10,万元。,5,、该装配线在建造过程中发生工资费用,8 000,元，耗用本企业产品售价为,80 000,元。,6,、第二年,2,月,5,日装配线正式投入使用，,交付使用前应付借款利息,10,万元。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,48,自行建造的固定资产,（,1,）工程物资,=117 000,（,2,）在建工程,-,=600 000,（,3,）长期借款,=1 000 000,（,4,）在建工程,=100 000,（,5,）在建工程,=8 000+80 000+13 600,+600 000,=701 600,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,49,自行建造的固定资产,其中，应付职工薪酬,=8 000,主营业务收入,=80 000,应交税费,-,应交增值税,=13 600,（销项税额）,在建工程,-,=,600 000,(6),在建工程,=100 000,长期借款（利息）,=100 000,固定资产,=901 600,注销在建工程,=,在建工程,+,在建工程,+,在建工程,=,901 600,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,50,1,房屋和建筑物；,2,未使用、不需用的固定资产；,3,在用的机器设备、仪表、工具、器具等；,4,季节性停用、大修理停用的固定资产；,5,融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。,企业一般按月提取折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,固定资产计提折旧的范围,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,51,固定资产计提折旧的范围,不提折旧的固定资产：,1,以经营租赁方式租入的固定资产；,2,已提足折旧继续使用的固定资产；,3,按规定单独估价作为固定资产入,账的土地。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,52,平均年限法（直线法）；,工作量法；,加速折旧法,(,双倍余额递减法,和年数总和法,）,固定资产计提折旧的方法,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,53,年份,折旧基数,折旧率,折旧额,累计折旧,账面净值,0,10 000,1,9 000,25%,2 250,2 250,7 750,2,9 000,25%,2 250,4 500,5 500,3,9 000,25%,2 250,6 750,3 250,4,9 000,25%,2 250,9 000,1 000,直线折旧法,(Straight-line Method),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,54,年份,折旧基数,折旧率,折旧额,累计折旧,账面净值,0,10 000,1,9 000,4/10,3 600,3 600,6 400,2,9 000,3/10,2 700,6 300,3 700,3,9 000,2/10,1 800,8 100,1 900,4,9 000,1/10,900,9 000,1 000,备注,(,残值,),年数总和法,(Sum of the Year,s Digit),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,55,年份,折旧基数,折旧率,折旧额,累计折旧,账面净值,0,10 000,1,10 000,50%,5 000,5 000,5 000,2,5 000,50%,2 500,7 500,2 500,3,1 500,50%,750,8 250,1 750,4,1 500,50%,750,9 000,1 000,双倍余额递减法,(Double Declining Balance),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,56,各种折旧方法下年折旧额对比图,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,57,计提折旧：,制造费用（,30,）,/,销售费用（,20,）,/,管理费用（,40)/,其他业务支出,(10)=100,累计折旧,=100,固定资产减值：按单项计提。,资产减值损失,(,计提的固定资产减值准备,)15,固定资产减值准备,=15,固定资产计提折旧及减值准备的处理,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,58,无形资产（,Intangible Assets),(1,）没有实物形态；（,No Physical Existence,）,(2),能被企业长期使用；（,Long-Term Assets,）,(3),未来的经济利益具有较大的不确定性,;,（,Uncertainty of Future Benefits,）,(4),可辩识。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,59,按来源分类,可辨认的无形资产,;,（,Identifiable Assets,）,如：,Trade Marks or Brand Name,Patent,Copyright,Know-how,Expertise,Franchise(User,s License for Land).,(1.1),自制的无形资产,;,（,Inherent Intangibles or,Internally Developed Intangibles,）,(1.2),外购的无形资产（,Purchased Intangibles,）,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,60,1,、对于自制的无形资产，所有的支出均在发生时计入当期费用。但自申请注册起，将其后的费用资本化。,自,2007,年,1,月,1,日起，开发费用可以资本化,-,部分资本化。,2,、对于外购的无形资产，资本化且分期摊销。摊销时一般用直线法。摊销期按法定期限、有效寿命和预期受益期孰短为准。（,Legal Life,Useful Life and Expected Period of Future Benefits,whichever is shorter,）,.,无形资产的处理,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,61,A,公司以,500 000,元的价格向,B,公司购买一项工业产权，注册登记费为,50 000,元；此外，,A,公司下属的科研机构在过去一年内研究发明了一种专有技术，共耗费,600 000,元,(,假定开发费,300,000,元,),的研发费及,400 000,元的技术论证费和注册登记费。假定上述工业产权及专有技术的法定使用年限均为,10,年，则处理如下,:,实例,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,62,1,外购时，,无形资产,-,工业产权,=,550 000,摊销时，每期管理费用,=55 000,下调无形资产,-,工业产权,55 000,用累计摊销科目,2,自创时,管理费用,=3,00 000,登记时，无形资产,-,专有技术,=,700 000,摊销时，每期管理费用,=7,0 000,下调无形资产,-,专有技术,70 000,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,63,流动负债,应付票据 应付账款 其他应交款,应交税费,短期借款,预收款项,应付职工薪酬（应付工资,/,应付福利费）,应付股利,应付利息,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,64,短期借款,某企业,2007,年,1,月,1,日获得短期贷款,100,万元，年利率,6%,，期限一年，利息按季支付。,短期借款处理如下：,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,65,时点,步骤,2,和,3,在第,2,、,3,、,4,季度重复,短期借款,应付利息,财务费用,获得短期贷款时,1/1/07,100,第,1,、,2,、,3,月,计提利息费用时,0.5,0.5,分季归还利息时,注销流动,负债,1.5,万,到期还本时,注销短期借款,100,万,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,66,应交税费,-,应交增值税,-,应交消费税,-,应交营业税,-,应交关税,-,应交资源税,-,应交城乡维护建设税,-,应交教育费附加,-,应交所得税,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,67,关于税项的处理原则,增值税分销项税额和进项税额分别处理；,印花税由于金额小，一次计入管理费用。,所得税作为期间费用看待，计算税额时：,所得税费用,=25,同时确认流动负债,应交税费,-,应交所得税,=25,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,68,关于税项的处理原则,除此之外，其它所有税种都计入“营业税金及附加”，即：,营业税金及附加,=5.5%,同时确认流动负债项：,应交税费,-,应交消费税,-,应交营业税,5%,-,应交关税,-,应交资源税,-,应交城乡维护建设税,7%,-,应交教育费附加,3%,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,69,应付职工薪酬,-,应付工资、应付福利费,计算工资额时，,生产成本（,30,）,/,制造费用（,10,）,/,销售费用（,10,）,/,管理费用（,30,）,应付职工薪酬,=80,支付工资时，,注销应付职工薪酬,80,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,70,长期负债,长期借款,应付债券,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,71,长期借款,一企业于,07,年,1,月,1,日向银行借入资金,1 000,万元，借款利率,8%,，期限,3,年，每年年底归还借款利息，最后还清本金。该企业用此借款构建厂房。,07,年共发生材料费和工资费,850,万元。,08,年,3,月底以前又发生费用,50,万元。厂房于,08,年,3,月底完工交付使用并已办理了竣工决算。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,72,时点,固定资产,在建工程,工程物资,/,应付工资,长期借款,财务费用,1/1/07,1 000,07,年,+850,850,计算,07,年利息,+80,+80,应付利息,31/12/07,-80,应付利息,31/3/08,+50,50,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,73,时点,固定资产,在建工程,工程物资,/,应付工资,长期借款,/,财务费用,计算,08,年第,1,季度利息,+20,+20,应付利息,在建工程,竣工决算（,850+50,+80+20,）,+1 000,-1 000,08,年余下,3,个季度利息,+60,应付利息,+60,归还,08,年利息,-80,应付利息,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,74,时点,固定资产,在建工程,工程物资,/,应付工资,长期借款,/,财务费用,计算,09,年利息,+80,应付利息,+80,归还,09,年利息,-80,应付利息,到期归还本金,-1 000,长期借款,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,75,Bonds Payable,公司债券是公司按照法定程序发行的、约定在一,定期限内还本付息的一种书面凭证。公司债券上,须载明：,1,、债券面值（,face Value,）,;,2,、票面利率（,Stated Rate,）,;,3,、付息日（,Date of Paying Interests,）,;,4,、到期日（,Mature Date,）。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,76,我国债券的主要形式,不记名的、一次还本付息按单利,计（也有分期付息一次还本）的、不,可转换的（也有可转换的）、普通信,用债券。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,77,发行价格,面值,到期归还本金的复利现值系数,+,每期利息,分期付息的年金现值系数,假定大华股份有限公司,2007,年,1,月,1,日发行,5,年期的债券。面值,100 000,元，票面利率,10%,，每年,1,月,1,日和,7,月,1,日各付息一次。假设：,(1),发行债券时市场利率为,10%,；,(2),发行债券时市场利率为,8%,；,(3),发行债券时市场利率为,12%,。,试问在上述三种情况下发行价应为多少？,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,78,利率水平,债券现值,发行价格,SR=EMR,10%=10%,PV=FV,1000000.613913,+5 0007.721735,IP=PV=FV=100 000,当市场利率,等于,票面利率时，公司债券,平价,发行。,SREMR,10%,8%,PVFV,1000000.675564,+5 0008.110895,IP=PV=FV+PremiumFV,=108 110=100 000+8 110,当市场利率,低于,票面利率时，公司债券,溢价,发行。,SR EMR,10%,12%,PVFV,1000000.558395,+5 0007.360087,IP=PV=FV-DiscountFV,=92 640=100 000-7 360,当市场利率,高于,票面利率时，公司债券,折价,发行。,债券的发行价格,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,79,1,、应付债券,面值,Par,利息调整,应计利息,Accrued Interest,(,一次还本付息债券,),2,、,应付利息（,Interest Payable,）,（分期付息一次还本债券）,（一级科目）,公司债券的处理,(,明细科目设置,),fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,80,债,券,的,发,行,利息调整,利,息,费,用,的,计,列,到,期,还,本,付,息,或提前处置,处理流程,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,81,如前例：,Issue Price=108 110,元，,SR=10%,EMR=8%,Premium=8 110,元,5yrs,Date of Issue:2007.1.1,Mature Date:2012.1.1.,，,分期付息（每年的,1.1,和,7.1,各一次）一次还本。,实例,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,82,时点,银行存款,应付债券,-,面值,应付债券,-,利息调整,应付利息,财务费用,1/1/07,+108 110,+100 000,+8110,1/7/07,+675.60,+5000,+4324.40,1/1/08,1/7/08,1/1/09,1/7/09,1/1/12,共,9,次相同的处理,-5000,-5000,1/1/12,-105 000,-100 000,-5 000,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,83,利息调整采用的是实际利率法。债券到期时，所需偿还的债务只是债券的本息。在债券的存续期内，每期计算实际利息费用时可用下列公式：,实际利息费用（,财务费用,）,=,每期应（付）计利息,+,利息调整,或,-,利息调整,Summary,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,84,股东权益（,Stockholders,Equity),股本,资本公积,资本项,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,85,股东权益就是股东对公司净资产的要求权。包括,决策参与权和收益分享权。所以，股东权益也称,为留剩权益（,Residual Equity,）。其组成为：,投入资本（股本和资本公积）；,留存收益,(Retained Earnings),盈余公积和未分配利润。,股东权益概述,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,86,股本是股东投入股份有限公司注册资本的通称，是一种具有所有权的风险资本。,股本,=,注册资本（,Registered Capital,）,在募集方式设立的股份有限公司中以股票表示。,股本,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,87,收现：银行存款,=7 497,股本,-,普通股,=,1 000,资本公积,-,股本溢价,=6 497,6 497=7.51 000-3-1 000,注：手续费从溢价收入里扣除，不再单独列账反映,。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,88,非现金发行股票,若胜利股份接受一栋房屋出资，该房屋的账面净值为,1 950 000,元，公司发给出资者面值为,1,元的普通股,1 800 000,股。则：,固定资产,=,1 950 000,股本,=,1 800 000,资本公积,-,股本溢价,=,150 000,（续）,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,89,资本公积,定义：资本公积是指归全体股东所拥有的、非收益转化而形成的资本性的公共积累。,来源（,1,）,资本溢价,/,股本溢价；,（,2,）其他资本公积。,fsa10-9-2 Dongmei WANG MSGUCAS,90,资产负债表的阅读与分析,项目编排,资产负债表的阅读,资产负债表的比率分析,fsa10-9