第四章 租赁.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,租赁,学习目的与要求：,1,、了解租赁的分类方法及其每一类的含义,2,、掌握（出租人和承租人）经营租赁与融资租赁的会计处理方法及其信息披露、售后回赁的会计处理及其信息披露,3,、重点和难点是融资租赁的会计处理,本章主要内容,第一节 租赁概述,第二节 经营租赁,第三节 融资租赁,第四节 特殊租赁方式,第一节 租赁概述,一、租赁的含义与特征,二、租赁的分类,三、租赁会计的相关概念,四、租赁会计的基本内容和原则,一、租赁的含义与特征,租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的合约。,基本特征,让渡资产,仅使用权转移（法律意义）,有偿使用,二、租赁的分类,（一）从经济意义进行分类,狭义租赁（又称现代租赁）,它以融资为主要目的，以设备为主要对象，租赁双方订有合同，并按合同要求支付租金，租赁期满根据合同规定对租赁资产进行处理。,广义租赁,泛指一切财产使用权有偿转让活动，它不仅包括狭义租赁，还包括不订立合同的财产使用权转让活动。,融资租赁,经营租赁,划分依据：风险与报酬是否转移,如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应归类为融资租赁；反之该项租赁应归类为经营租赁。,（二）按租赁资产所有权有关的风险和报酬转移程度分类,融资租赁与经营租赁的判断,租赁资产所有权转移？,有且将行使廉价购买选择权？,5%,租赁期为资产使用年限,的大部分？,75%,最低租赁付款额,现值几乎等于租赁资产,公允价值？,90%,租赁资产对承租人有专用性？,经营租赁,融资租赁,是,否,否,否,否,否,是,是,是,是,例,2:,下列属于融资租赁的是,A,承租人有购买资产的选择权,所订立的购价为,1,万元,行使选择权时,租赁资产的公允价值是,25,万元,.,B,租赁开始日最低租赁付款额的现值为,905,万元,租赁开始日租赁资产的公允价值为,1000,万元,.,C,租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人,.,D,租赁期为,3,年，在租赁开始日租赁资产已使用年限,16,年，该资产全新时的使用年限为,20,年。,直接融资租赁,指出租人以自有资金或筹措的资金购入资产租与承租人的租赁业务。,销售型租赁,以出租的形式出售资产，实质为分期付款销售。,杠杆租赁,是指依靠出租人和第三者信贷提供的资金共同制造或购置资产以供出租，出租人本身出资仅占租赁资产价款的,20,40%,左右，但取得租赁物名义上的所有权。,（三）按租赁资产投资方式分类,（三）按租赁资产投资方式分类,售后回租,指承租人先将自制或外购的资产出售，然后再向购买者租回，简称回租。,转租赁,转租赁是指租赁公司作为承租人租入资产，然后再作为出租人将资产租出，实际上租赁公司作为中介人，在资产的原始出租人和最终承租人之间起到桥梁作用。,租购协议,在租赁合同中规定一项条款，给予承租人一定权力，在满足合同规定的条件后，可以决定是否再支付一笔额外费用来取得该项资产的所有权，在英国被广泛采用。,（一）租赁的时间概念,1.,租赁开始日,指租赁协议日与租赁双方就主要条款作出承诺日两者之间较早的一个日期。,不同于租赁合同或协议日，亦不同于租赁期开始日,在该日应当：,（,1,）将租赁认定为融资租赁或经营租赁,（,2,）在融资租赁下，,确定,在租赁期开始日应当确认的资产、负债等各项目的金额,三、租赁会计的有关概念,2.,租赁期开始日,指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。,在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行,初始确认,。出租人应当对长期应收款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,3.,租赁期,指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。,如果承租人有,续租选择权,，而且在租赁开始日就可合理确定将会行使这种选择权。则不论是否再支付租金，续租期都应包括在租赁期内。,如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权（,廉价选购权,），即以远低于租赁资产公允价值的购买价选择购买的权利，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，承租人行使优惠购买选择权即意味着合同终止，租赁期最长不得超过租赁开始日至廉价选购权行使日的期间。,租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：,（一）经出租人同意。,（二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。,（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。,（四）发生某些很少会出现的或有事项。,【,例,3】,假设,2007,年,9,月,1,日，北方机械制造股份有限公司（以下简称,北方公司,）与中华租赁公司（以下简称,中华公司,）签订了一份租赁合同。合同规定：（,1,）起租日：,2008,年,1,月,1,日；（,2,）租赁期：,2008,年,1,月,1,日,2010,年,12,月,31,日，共,3,年；（,3,）租金支付：于每年年末支付,100000,元；（,4,）租赁期届满后承租人可以每年,20000,元的租金续租,2,年，即续租期为,2011,年,1,月,1,日,2012,年,12,月,31,日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为,80000,元。根据上述资料，分析如下：（,1,）合同规定的租赁期为,3,年；（,2,）续租租金,20000/,正常租金,80000,25,，几乎可以肯定承租人将来一定会续租。因此，本例中的租赁期应为,5,年（,3,年,2,年），即,2008,年,1,月,1,日,2012,年,12,月,31,日。,(,二）最低租赁付款额,1,、定义,最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,注意：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就,出租人,而言的担保余值以后的资产余值。,注意有关余值的概念：,未担保余值：资产余值减去对出租人而言的担保余值,无关第三方担保的余值,由承租人或有关第三方担保资产余值,租赁资产估计余值,承租人担保,承租人关联方担保,独立第三方担保,未担保余值,就承租人而言的担保余值,就出租人而言的担保余值,（三）最低租赁收款额,1,、定义,最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。,注意：也不包括或有租金和履约成本,2,、构成,最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人、出租人均无关的第三方担保的资产余值,租金之和承租人的担保资产余值与承租人有关的第三方担保的资产余值与承租人、出租人均无关的第三方担保的资产余值,最低租赁付款额与最低租赁收款额,最低租赁收款额,最低租赁付款额,独立第三方担保的余值,最低租金,行使优惠购置,权的购买价款,承租人而言,的担保余值,例,1,某融资租赁合同,租赁期,6,年,每年年末支付租金,100,万元,承租人担保的资产余值,50,万元,与承租人有关的,A,公司担保的余值,20,万元,与承租人和出租人双方均无关的,B,公司担保余值为,10,万元,.,租赁期间履约成本,50,万元,或有租金,30,万元,.,问,:,最低租赁付款额和最低租赁收款额分别为多少,.,670 680,（二）租赁价值计量的相关概念,3.,租赁投资总额,与,租赁投资净额,租赁投资总额：从出租人立场看，是融资租赁中的最低租赁收款额与属于出租人但未经担保的资产余值之和。,租赁投资净额：租赁投资总额减去未,实现,融资收益后的余额,（,或租赁投资总额的现值,）,。,租赁价值计量概念的关系,（二）租赁价值计量的相关概念,4.,未确认融资费用,与,未实现融资收益,未确认融资费用：承租人的最低租赁付款额与其现值之间的差额。,未确认融资收益：出租人的租赁投资总额与其现值之间的差额。,（二）租赁价值计量的相关概念,5.,初始直接费用,是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括,手续费、律师费、差旅费、印花税等。,6.,履约成本,是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,7.,或有租金,是指金额不固定，以时间长短之外的其他因素为依据计算的租金。,+,最低,租金,就承租人而言,的担保余值,最低租赁付款额,独立第三方担保的余值,最低租赁,收款额,未担保,余值,+,+,未实现融资收益,-,初始,直接费,行使廉价购买选,择权的名义价款,+,租赁投资,总额,租赁投资总额的现值,租赁资产入账价值,-,未确认融资费用,最低租赁,付款额现,值与租赁,资产公允,价值孰低,（三）租赁的比率概念,1.,租赁的,内含利率,在租赁开始日，使最低租赁收款额和未担保余值的,现值,合计数,等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率。,2.,租赁合同规定的利率,在租赁开始日，如果无法得到租赁内含利率，就以合同规定利率作为替代折现率。,3.,承租人的增量借款利率,在类似租赁中需承担的利率，,或为购买租赁资产借入同样期限和风险的资金而需承担的借款利率,即租赁投资总额的现值，也就是租赁投资净额,对租赁内含利率的,理解,内含利率的适用范围：融资租赁中的出租人,将出租人的资产出租活动视为一项投资活动,参照投资决策中的,“,内含报酬率,”,理解,使投资项目现金流入现值与流出现值刚好相等的利率，也就是使净现值为零的收益率,代表了一项投资所固有的、在预定现金流量分布下可实现的收益水平,对出租人而言，现金流出即租赁资产公允价值与初始直接费用之和；现金流入即租赁投资总额，其现值即租赁投资净额。所以出租人内含利率就是使租赁投资净额与租赁资产公允价值及初始直接费用之和相等的利率。,四、租赁会计的基本内容和原则,正确划分经营租赁与融资租赁,区别租赁不同当事人：出租人、承租人、第三方（金融、中介服务机构等）,合理确认和反映租赁资产、负债和收入、费用。,第二节 承租人的会计处理,一、承租人对经营租赁的会计处理,对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。,承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。,或有租金应当在实际发生时计入当期损益。,1,、每期确认的租金费用,（租金之和出租人承担承租人的某些费用）整个租赁期（包括免租期）,2,、会计处理,借：管理费用制造费用销售费用,贷：银行存款现金其他应付款长期待摊费用,例题,4 2002,年,1.1,，,A,公司向,B,公司经营租赁租入办公设备一台，租期,3,年，合同规定，租赁开始日为,02.1.1,，,A,公司向,B,公司一次性预付租金,15,万元，第一年年末支付租金,15,万元，第二年年年末支付租金,20,万元，第三年年年末支付租金,25,万元。租赁期满时，设备返还给,B,公司。要求作出整个租赁期的会计处理。,02.1.1,借：长期待摊费用,15,贷：银行存款,15,02.12.31,借：管理费用,25,贷：长期待摊费用,10,银行存款,15,03.12.31,借：管理费用,25,贷：银行存款,20,长期待摊费用,5,04.12.31,借：管理费用,25,贷：银行存款,25,例,5 02,年,1,月,1,日，甲公司采用经营租赁租入生产设备一台，合同规定，第一年免租金，第,2,至,4,年的租金分别为,36,、,34,、,26,万元，第,2,至,4,年的租金分别于每年年初支付。问，,2002,年甲公司应确认的租金费用是多少。,A 0 B24 C 32 D50,B,第三节 出租人的会计处理,一、,经营租赁中,出租人的会计处理原则,1.,出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。,2.,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。,3.,出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。,4.,对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。,5.,或有租金应当在实际发生时计入当期损益,二、,经营租赁中,出租人的会计处理,1,初始直接费用的处理,承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当记入当期的“管理费用”等。,2,租金的处理,借：应收账款、其他应收款,贷：其他业务收入,租赁收入,3,或有租金的处理,承租人在或有租金实际发生时记入当期费用，依据租赁资产的用途确认“管理费用”、“制造费用”等。,例,82008,年,1,月,1,日，华达公司与专营租赁的兴隆公司签订了一份经营租赁合同。,1.,向兴隆公司租赁一项管理用设备，租赁期为,5,年。,2.,合同约定,5,年租金共,60 000,元，其中,2008,年,1,月,1,日支付,15 000,元，,2008,年,12,月,31,日支付,12 000,元，,2009,年,12,月,31,日支付,10 000,元，,2010,年,12,月,31,日支付,8 000,元，,2011,年,12,月,31,日支付,5 000,元，,2012,年,12,月,31,日支付剩余的,10 000,元。,3.,合同还规定若华达公司的营业收入超过,100 000,元，当期按照超出部分的,3%,支付租金。在租赁期间，华达公司只有,2010,年的营业收入超过,100 000,元，为,150 000,元。,4.,此外，华达公司与兴隆公司在谈判和签订租赁合同过程中，分别用银行存款支付初始直接费用,500,元和,1 000,元。,5.,该租赁设备是兴隆公司,2007,年,12,月投入使用的一台价值,150 000,元的全新设备，按照年限平均法计提折旧，其预计使用年限为,15,年，为了简化会计处理，假设该设备到期无残值，按年计提折旧。假设银行,5,年期贷款利率为,10%,。租赁期满资产返还。,要求：判断租赁类型并作出出租人的会计处理,1,初始直接费用的处理,2008,年,1,月,1,日租赁开始日兴隆公司支付了初始直接费用,1 000,元，应将其直接确认为当期损益，作相应的会计分录：,借：管理费用,1 000,贷：银行存款,1 000,2,租金的处理,出租人应将协议约定的全部租金采用直线法平均分摊至租赁期内各期间，而不是按照租赁合同中约定的收取租金的时间确认收入，即兴隆公司应在租赁期间确认的租金收入相同为：,（,15 000+12 000+10 000+8 000+5 000+10 000,）,/5=12 000,（元）,*从而，兴隆公司在,2008,年,1,月,1,日收到华达公司支付的第一期租金时，应当将其冲减“应收账款”，而不是确认租金收入，相应的会计分录为：,借：银行存款,15 000,贷：其他应收款,15 000,*,2008,年,12,月,31,日，兴隆公司收到华达公司支付的租金,12 000,元，同时确认租金收入,12 000,元，相应会计分录为：,借：银行存款,12 000,贷：其他业务收入,租赁收入,12 000,*2009,年,12,月,31,日，兴隆公司收到华达公司支付的租金,10 000,元，同时确认租金收入,12 000,元，相应会计分录为：,借：银行存款,10 000,其他应收款,2 000,贷：其他业务收入,租赁收入,12 000,*,2010,年,12,月,31,日，兴隆公司收到华达公司支付的租金,8 000,元，同时确认租金收入,12 000,元，相应会计分录为：,借：银行存款,8 000,其他应收款,4 000,贷：其他业务收入,租赁收入,12 000,*2010,年华达公司的营业收入为,150 000,元，超出合同中规定的营业收入基础,50 000,元，从而华达公司还应当按照,50 000,元的,3%,支付租金，,1 500,元（,50 0003%,）。兴隆公司收到此笔租金时相应的会计分录为：,借：银行存款,1 500,贷：其他业务收入,租赁收入,1 500,*,2011,年,12,月,31,日，兴隆公司收到华达公司支付的租金,5 000,元，同时确认租金收入,12 000,元，相应会计分录为：,借：银行存款,5 000,其他应收款,7 000,贷：其他业务收入,租赁收入,12 000,*2012,年,12,月,31,日，兴隆公司收到华达公司支付的租金,10 000,元，同时确认租金收入,12 000,元，相应会计分录为：,借：银行存款,10 000,其他应收款,2 000,贷：其他业务收入,租赁收入,12 000,3,租赁资产折旧的计提,对经营租赁而言，租赁设备仍属于其核算范围，从而应当对其计提折旧，依据年限平均法计提折旧，则,2008,年,2012,年各年末应计提的折旧额为：,150 000/15=10 000,（元）,相关会计分录：,借：管理费用,10 000,贷：累计折旧,10 000,二、融资租赁中承租人的会计处理,在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中,较低者,作为租入,资产,的入账价值，将最低租赁付款额作为,长期应付款,的入账价值，其差额作为,未确认融资费用,。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等,初始直接费用,，,应当计入租入资产价值,。,租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。,承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,（一）资产的资本化及其金额的确定,融资租入资产要采用“孰低原则”入帐，即“最低租赁付款额的,现值,和资产的公允价值中较低者”入帐。“固定资产融资租入固定资产”,3,、会计处理,借：固定资产融资租入固定资产,(,孰低,),（本金）,未确认融资费用 （息）,贷：长期应付款,(,最低租赁付款额,),（二）支付租金和未确认融资费用的摊销,要求掌握未确认融资费用采用,实际利率法,摊销的计算方法。（注意：要正确使用摊销时采用的利率。）,会计处理：,1.,借：长期应付款,贷：银行存款,2.,借：财务费用,贷：未确认融资费用,（三）折旧费,1,、折旧政策 同自有资产管理,注意：折旧总额的计算,（,1,）若是提供余值担保的情况,折旧总额融资租入固定资产的,入帐价值,与承租人有关的担保余值预计的清理费用,（,2,）若是有优惠购买权时,折旧总额融资租入固定资产的入帐价值预计残值预计的清理费用,2,、折旧期间,（,1,）若期满获得所有权，按尚可使用年限折旧。,（,2,）若不能获得所有权，按尚可使用年限折旧与租赁期中较短者折旧。,承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在,租赁期与租赁资产使用寿命两者中较,短,的期间内计提折旧,借：管理费用,制造费用,销售费用,贷：累计折旧,（四）履约成本,计 制造费用、管理费用等,（五）或有租金按性质,借：销售费用、财务费用,贷：其他应付款,（六）租赁期满的处理,1,、转让所有权,（,1,）租赁期满，租赁资产所有权归承租方,借：固定资产,XX,资产,贷：固定资产,融资租入固定资产,（,2,）存在并行使优惠购买权,借：长期应付款,应付融资租赁款（约定购买价款）,贷：银行存款,借：固定资产,XX,资产,贷：固定资产,融资租入固定资产,2,、返还租赁资产,（,1,）存在担保余值,借：长期应付款（担保余值）,累计折旧,贷：固定资产,融资租入固定资产,实际余值担保余值而支付的补差计入营业外支出。,（,2,）不存在担保余值,借：累计折旧,贷：固定资产,融资租入固定资产,3,、,存在优惠续租权,租入方行使优惠续租权，应视同该租赁一直存在作出相应的处理。,租入方未行使优惠续租权，返还租赁资产处理同上，支付的违约金计入营业外支出。,例,6,假设,2008,年,1,月,1,日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：,1.,租赁标的物：塑钢机。,2.,起租日：,2008,年,1,月,1,日。,3.,租赁期：,2008,年,1,月,1,日,2010,年,12,月,31,日，共,36,个月。,4.,租金支付：自租赁开始日每隔,6,个月于月末支付租金,150000,元。,5.,该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约,10000,元。（履约成本）,6.,机器在,2008,年,1,月,1,日的公允价值为,700000,元。,7.,租赁合同规定的利率为,7,（,6,个月利率）。,8.,该机器的估计使用寿命为,5,年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。,9.,租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为,100,元，估计该日租赁资产的公允价值为,80000,元。,10.2009,年和,2010,年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的,5,向中华公司支付经营分享收入。（或有租金）此外，假设该项租赁资产不需安装。北方公司,2008,年,1,月,1,日因租赁交易向某律师事务所支付律师费,20000,元。,会计处理,-,承租人（北方公司）：第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价,100,元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值,80000,元（,100/80 000,0.125%,5,），所以在,2008,年,1,月,1,日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第,2,条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为,715116.6,元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的,90,即,630000,元（,700000,元,90,），符合第,4,条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。,第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额,1500006,100,900000,100,900100,（元）计算最低租赁付款额现值的过程如下：每期租金,150000,元的年金现值,150000(P/A,7,6,）优惠购买选择权行使价,100,元的复利现值,100(P/s,7,6,）查表得知,(P/A,，,7,6,）,4.767 (P/s,7%,6,）,0.666,现值合计,1500004.767,1000.666,715050,66.6,715116.6,（元）,700000,元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产,公允价值,700000,元,第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值,900100,700000,200100,（元）第四步，租赁资产最终的入账价值资产公允价值,700000,初始直接费用,20000,720000,（元）第五步，会计分录,2008,年,1,月,1,日 借：固定资产,-,融资租入固定资产,700000,未确认融资费用,200100,贷：长期应付款,-,应付融资租赁款,900100,借：固定资产,-,融资租入固定资产,20000,贷：银行存款,20000,以下列示未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁开始日租赁资产公允价值因为分,6,期支付租金，所以可以得出：,150000,(P/A,，,i,6,）,100,(P/s,i,6,）,700000,（,元）可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。,当,r,7,时,1500004.767,1000.666,715050,66.6,715116.6,（元）,700000,（元）当,r,8,时,(P/A,，,8,6,）,4.623(P/s,8%,6,）,0.630,1500004.623,1000.630,693450,63,693513,（,元）,700000,（元）因此，,7,r,8,。,用插值法计算如下：现值利率,715116.6,7,700000,r,693513,8%,715116.6-693513,=,700000-693513,7,-8%r-8%,计算得出：,r,7.70%,即，融资费用分摊率为,7.70,。,第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（参见表,1,）表,1,未确认融资费用分摊表（实际利率法）,2008,年,1,月,1,日单位：元,日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额,期初,7.7%,期末,2008.1.1,700000,2008.6.3 150000 53900 96100 603900,2008.12.31 150000 46500.3 103499.7 500400.3,2009.6.30 150000 38530.82 111469.18 388931.12,200912.31 150000 29947.7 120052.3 268878.82,2010.6.30 150000 20703.67 129296.33 139582.49,2010.12.31 150000 10517.51*139482.49*100,2011.1.1 100,100 0,合 计,900100 200100 700100,第三步，会计分录,2008,年,6,月,30,日，支付第一期租金借：长期应付款,-,应付融资租赁款,150000,贷：银行存款,150000,同时借：财务费用,53900,贷：未确认融资费用,53900,2008,年,12,月,31,日，支付第二期租金借：长期应付款,-,应付融资租赁款,150000,贷：银行存款,150000,同时借：财务费用,46500.3,贷：未确认融资费用,46500.3,2009,年,6,月,30,日，支付第三期租金借：长期应付款,-,应付融资租赁款,150000,贷：银行存款,150000,同时借：财务费用,38530.82,贷：未确认融资费用,38530.82,2009,年,12,月,31,日，支付第四期租金借：长期应付款,-,应付融资租赁款,150000,贷：银行存款,150000,同时借：财务费用,29947.70,贷：未确认融资费用,29947.70,2010,年,6,月,30,日，支付第五期租金 借：长期应付款,-,应付融资租赁款,150000,贷：银行存款,150000,同时 借：财务费用,20703.67,贷：未确认融资费用,20703.67,2010,年,12,月,31,日，支付第六期租金 借：长期应付款,-,应付融资租赁款,150000,贷：银行存款,150000,同时 借：财务费用,10517.51,贷：未确认融资费用,10517.51,折旧总额,720000,本例租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。,5,年,直线法,会计分录为：,2008,年,12,月,31,日，计提本年折旧借：制造费用,144000,贷：累计折旧,144000,2009,2012,年各年分录同上。,履约成本是指租赁期内承租人为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。假设,2008,年,12,月,31,日，北方公司支付该机器发生的保险费、维护费共计,10000,元，则会计分录为：借：制造费用,10000,贷：银行存款,10000,2009,2010,年的会计分录同上,。,或有租金的会计处理,假设,2009,年、,2010,年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入,100000,元和,150000,元，根据租赁合同规定，应将其中,5,作为租金支付，这两年应支付给中华公司经营分享收入分别为,5000,元和,7500,元。相应的会计分录为：,2009,年,12,月,31,日 借：销售费用,5000,贷：其他应付款,-,中华公司,5000,2010,年,12,月,31,日 借：销售费用,7500,贷：其他应付款,-,中华公司,7500,期满时的会计处理,假设,2011,年,1,月,1,日，北方公司向中华公司支付购买价款,100,元。会计分录为：借：长期应付款,-,应付融资租赁款,100,贷：银行存款,100,同时，将融资租入的固定资产转为自有固定资产：借：固定资产,720000,贷：固定资产,-,融资租入固定资产,720000,二、融资租赁中出租人的会计处理,1,、租赁开始日出租人租出资产的会计处理,借：长期应收款（最低租赁收款额,+,初始直接费用）,未担保余值,营业外支出（租赁资产公允价值小于原账面价值的差额）,贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）,银行存款（初始直接费用）,营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值的差额）,未实现融资收益,同时：,借：未实现融资收益（初始直接费用）,贷：长期应收款,未实现融资收益,=,最低租赁收款额,+,未担保余值,-,（融资租赁资产的公允价值,+,初始直接费用）,如果题目没有给出账面价值，直接计公允价值,3,、,收租金的处理 和分配未实现融资收益的会计处理（实际利率法）,借：银行存款,贷：长期应收款,-,应收融资租赁款,借：未实现融资收益,贷：租赁收入,4,、期满时收到租赁资产和购买价的处理,（,1,）收到租赁资产,借：,融资租赁资产,贷：长期应收款,-,应收融资租赁款,未担保余值,如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金。,借：其他应收款,贷：营业外收入,（,2,）收到购买款时,借：银行存款,贷：长期应收款,-,应收融资租赁款,如果还存在未担保余值,借：营业外支出,贷：未担保余值,例题,10,：,假设,2008,年,1,月,1,日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。,合同主要条款如下：,1.,租赁标的物：塑钢机。,2.,起租日：,2008,年,1,月,1,日。,3.,租赁期：,2008,年,1,月,1,日,2010,年,12,月,31,日，共,36,个月。,4.,租金支付：自租赁开始日每隔,6,个月于月末支付租金,150000,元。,5.,该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约,10000,元。（履约成本）,6.,机器在,2008,年,1,月,1,日的公允价值为,700000,元。,7.,租赁合同规定的利率为,7,（,6,个月利率）。,8.,该机器的估计使用寿命为,5,年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。,9.,租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为,100,元，估计该日租赁资产的公允价值为,80000,元。,10.2009,年和,2010,年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的,5,向中华公司支付经营分享收入。（或有租金）此外，假设该项租赁资产不需安装。,北方公司,2008,年,1,月,1,日因租赁交易向某律师事务所支付律师费,20000,元。,(P/A,，,7,6,）,4.767 (P/s,7%,6,）,0.666 (P/A,，,8,6,）,4.623 (P/s,8%,6,）,0.630,要求：做出租人的会计处理,【,解答,】,以下说明出租人（中华公司）的会计处理。第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价,100,元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值,80000,元（,100/80000,0.125,5,，因此在,2008,年,1,月,1,日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第,2,条判断标准。第二步，计算租赁内含利率根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。在本例中最低租赁收款额租金,期数优惠购买价格,1500006,100,900100,（元）,因此有：,150000,(P/A,，,R,6,）,100,(P/S,，,R,6,）,700000,（,租赁资产的公允价值）根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。当,R,7,时,1500004.767,1000.666,715050,66.6,715116.6,（元）,700000,元当,R,8,时,1500004.623,1000.630,693450,63,693513,（元）,700000,元因此，,7,R,8,。,用插值法计算（过程同上）,R,7.70%,即，租赁内含利率为,7.70,。,第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和及其现值，并确认未实现融资收益。本例中由于不存在出租人初始直接费用，担保余值和未担保余值，因此最低租赁收款额最低租赁付款额,1500006,100,900100,（元）最低租赁收款额现值租赁开始日租赁资产公允价值,700000,（元）未实现融资收益（最低租赁收款额未担保余值）（最低租赁收款额的现值初始直接费用现值）,900100,700000,200100,（元）第四步，作出会计分录,2008,年,1,月,1,日借：长期应收款,-,应收融资租赁款,900100,贷：融资租赁资产,700000,未实现融资收益,200100,日期 租金 确认的融资收入 租赁投资净额减少额租赁投资净额余额,期初,7.7%,期末,2008.1.1,700000,2008.6.30 150000 53900 96100 603900,2008.12.31 150000 46500.3 103499.7 500400.3,2009.6.30 150000 38530.82 111469.18 388931.12,200912.31 150000 29947.7 120052.3 268878.82,2010.6.30 150000 20703.67 129296.33 139582.49,2010.12.31 150000 10517.51*139482.49*100,2011.1.1 100,100 0,合 计,900100 200100 700000,业务处理：,两笔处理,收租金和每期确认融资收入的会计处理,或有租金的会计处理,假设,2009,年和,2010,年，北方公司分别实现塑钢窗户年销售收入,100 000,元和,150 000,元。根据租赁合同的规定，两年应向北方公司收取的经营分享收入分别为,5000,元和,7500,元。会计分录为：,2009,年借：银行存款,5000,贷：租赁收入,50002010,年 借：银行存款,7500,贷：租赁收入,7500,期满时收到购买款时,借,:,银行存款,100,贷,:,长期应收款,-,应收融资租赁款,100,第四节 售后租回（回租租赁）,出售方,甲公司,承租方,购入方,乙公司,出租方,销出资产,收取价款,支付租金,租入资产,法律形式是销售资产与租赁资产，实质是抵押借款。,一、出租方（购买方）,除要记录购入的资产外，其他处理分别按前述经营租赁和融资租赁进行会计处理。,二、承租方（出售方）,主要问题：出售资产损益的处理,递延处理,当期确认,如果递延摊销，则摊销的基准和期限如何。,一般是区别经营租赁和融资租赁进行处理。,（一）售后租回认定为经营租赁,售价与资产账面价值之间的差额应当予以,递延,，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行,分摊,，作为租金费用的调整。,但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照,公允价值,达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当,计入当期损益,。,例,20X6,年,1,月,1,日，甲公司将某账面价值,290,万元的全新办公楼作价,300,万元出售给乙公司，并立即租回，租期,5,年，每年租金,6,万元。,1,、没有确凿证据表明交易按公允价值成交,判断租赁类型：经营租赁