负债及所有者权益.ppt

,*,*,1,负债和所有者权益,2026/4/8 周三,2026/4/8 周三,2,本章主要内容：,第一节 流动负债,第二节 长期负债,第三节 所有者权益,2026/4/8 周三,3,第一节 流动负债,定义：,流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,主要包括：,短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。,2026/4/8 周三,4,第一节 流动负债,/,短期借款,一、短期借款,短期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在,1,年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。,短期借款取得的核算：,企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应,借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目,。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类设置明细账,2026/4/8 周三,5,第一节 流动负债,/,短期借款,短期借款利息费用的核算：,企业短期借款的利息支出，一般应作为财务费用处理。实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，为此，企业对于短期借款的利息一般采用按月预提的方式进行核算，即各月末应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，支付利息时，再借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。对于季末月份的短期借款利息，也可以直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目，而不再进行预提。,短期借款偿还的核算：,企业在短期借款到期偿还借款本金时，应,借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目,。,2026/4/8 周三,6,第一节 流动负债,/,应付票据,二、应付票据,应付票据,是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购买材料、商品和接受劳务供应等应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为,6,个月，因而应付票据即短期应付票据。,应付票据分类：,商业汇票按承兑人分类，可以分为,商业承兑汇票,和,银行承兑汇票,两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。,“应付票据”科目：,总括反映和监督企业应付票据的发生、偿付等情况；该科目的贷方登记已承兑的商业汇票的面额，借方登记已到期付款的商业汇票的面额、转作应付账款或作借款处理的商业汇票的面额。,2026/4/8 周三,7,第一节 流动负债,/,应付票据,应付票据签付的核算：,企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时，借记“原材料”、“应付账款”、“应交税费”等科目，贷记“应付票据”科目；如为银行承兑汇票，企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用”科目。,带息商业汇票利息费用的核算，一般有以下几种方法：,1,按月计提。,这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用，,借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目,。,2026/4/8 周三,8,第一节 流动负债,/,应付票据,2,到期计提。,这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用，,借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目,。,3,年末及到期计提。,这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，但由于签发日与到期日不在同一个会计年度，按照权责发生制原则应在年末计提当年的利息费用，在到期日再计算确认其余利息费用。,年末计提,利息费用的核算方法，与按月计提利息费用的核算方法相同；,到期日确认,其余利息费用的核算方法，与到期确认利息费用的核算方法相同。,企业如果在,6,月,30,日需要提供对外会计报告，则利息费用在,6,月,30,日的核算方法与年末相同。,2026/4/8 周三,9,第一节 流动负债,/,应付票据,应付票据到期的核算：,企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。,1.,有能力,支付票据款,在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。,支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记“应付票据”科目；按已计提的利息，借记“应付利息”科目；按尚未计提的应计利息，借记“财务费用”科目；按实际支付的票据款，贷记“银行存款”科目。,2026/4/8 周三,10,第一节 流动负债,/,应付票据,2.,无能力,支付票据款,采用,商业承兑汇票,进行结算，如果付款人无力支付票据款，应将应付票据款转为应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”、“短期借款”科目；在归还银行短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,2026/4/8 周三,11,第一节 流动负债,/,应付账款,三、应付账款,应付账款,是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿的债务,。,“应付账款”科目：,总括反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况。该科目的贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款以及冲销无法支付的应付账款，贷方余额表示未偿还的应付账款，该科目应按照供应单位进行明细核算。,2026/4/8 周三,12,第一节 流动负债,/,应付账款,应付账款入账时间：,1,、企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关结算凭证，借记“原材料”和“应交税费”科目，贷记“应付账款”科目。,2,、对于材料等已验收入库、结算凭证未到、货款尚未支付的业务，因结算凭证一般在短时间内即可到达，为了简化核算，可以暂不作会计分录，待收到结算凭证后，再按正常手续进行账务处理。,但是，每月月末，对于那些结算凭证尚未到达的入库材料，则应按材料的暂估价格,(,合同价格或计划单位成本,),计价入库，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目。这笔分录，在下月月初时应用红字冲回，以便下月结算凭证到达时，按正常程序进行核算。,2026/4/8 周三,13,第一节 流动负债,/,应付账款,3,、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关成本费用科目和“应交税费”科目，贷记“应付账款”科目。,应付账款偿付的核算：,企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。,2026/4/8 周三,14,第一节 流动负债,/,应付账款,应付账款,VS,预付账款：,在企业不单独设置“预付账款”科目的情况下，对于预付账款可以通过“应付账款”科目进行核算，即用“应付账款”科目同时核算企业应付账款和预付账款的减变动和结余情况。,在这种情况下，期末应根据“应付账款”科目所属各明细科目的余额的方向来分析判断其是预付账款还是应付账款，即若该明细科目为借方余额，为预付账款；若该明细科目为贷方余额，则为应付账款。,2026/4/8 周三,15,第一节 流动负债,/,应交税费,四、应交税费,（一）应交增值税,增值税,是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,增值税的纳税义务人,分为一般纳税人和小规模纳税人两种，它们在应纳增值税额的计算方法和会计核算上是有所不同的。,2026/4/8 周三,16,第一节 流动负债,/,应交税费,一般纳税人应纳增值税的计算和应交增值税的核算：,1,、应纳税额的计算,应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣,。,进项税额是指纳税企业购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。,对于应从销项税额中抵扣的进项税额，应根据从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额计列。,2026/4/8 周三,17,第一节 流动负债,/,应交税费,按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（,1,）购进固定资产；,（,2,）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；,（,3,）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；,（,4,）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,（,5,）非正常损失的购进货物；,（,6,）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,2026/4/8 周三,18,第一节 流动负债,/,应交税费,一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况,:,（,1,）取得增值税扣税凭证,企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。,（,2,）未取得增值税扣税凭证,企业购进的货物如为,免税的农业产品或废旧物资,，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法规定，企业可以按照,免税农产品买价的,13,以及,废旧物资收购价的,10%,作为进项税额抵扣。,企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照现行制度规定，也可以按照这部分运费的,7,作为进项税额抵扣。,2026/4/8 周三,19,第一节 流动负债,/,应交税费,增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取的价款中所含增值税额。其计算公式为：,销项税额,=,销售额,增值税税率,计算增值税销项税额所依据的销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购货方收取的除销项税额、代扣代交的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及运杂费。,企业如果采用不含税定价的方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额计算；如果采用销售额和销项税额合并定价的方法，应按下列公式将含税销售额还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。,销售额,=,含税销售额,（,1+,增值税率）,2026/4/8 周三,20,第一节 流动负债,/,应交税费,2,、应交增值税的核算,进行应交增值税的核算，企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。,在“应交增值税”明细账内，一般应在借方设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等栏目；贷方一般应设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等栏目。,通过“应交增值税”明细账借、贷双方各栏目的纪录可计算出以下数据：,抵减后的进项税额,=,进项税额进项税额转出,本期应交增值税,=,本期销项税额抵减后的进项税额,本期未交增值税,=,本期应交增值税已交税金,2026/4/8 周三,21,第一节 流动负债,/,应交税费,“未交增值税”明细科目的借方登记转入的当期多交的增值税以及上缴的上期应交未交的增值税；贷方登记转入的当期应交未交的增值税。该明细科目若为借方余额表示累计多交的增值税，若为贷方余额表示累计未交的增值税。,企业在交纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费,未交增值税”科目借方，将交纳的当月增值税记入“应交增值税,应交增值税（已交税金）”科目借方。,2026/4/8 周三,22,第一节 流动负债,/,应交税费,小规模纳税人应纳增值税的计算和应交增值税的核算：,1,、应纳税额的计算,国家对于小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：,应纳税额,=,销售额,征收率（,6%,）,2026/4/8 周三,23,第一节 流动负债,/,应交税费,2,、应纳税额的核算,小规模纳税企业对于购入货物或接受应税劳务时向供应方（或应税劳务的提供方）支付增值税额，不能像一般纳税企业那样作抵扣销项税额处理，而应当将其与价款、运杂费等一并计入有关货物、劳务的成本。,小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目；按规定收取的增值税额，贷记“应交税费,应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业收入”、“其它业务收入”等科目。,小规模纳税企业在上缴增值税时，应借记“应交税费,应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。,2026/4/8 周三,24,第一节 流动负债,/,应交税费,（二）应交消费税,消费税,是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等，所征收的一种流转税。,在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。,2026/4/8 周三,25,第一节 流动负债,/,应交税费,消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：,实行从价定率办法计算的应纳税额销售额,税率,实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量,单位税额,以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。,应交消费税的核算,企业应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目。该科目的贷方登记应交纳的消费税金，借方登记实际交纳的消费税金，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税金。,2026/4/8 周三,26,第一节 流动负债,/,应交税费,（三）应交营业税,营业税是,对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。,2026/4/8 周三,27,第一节 流动负债,/,应交税费,企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：,应纳税额营业额,税率,以上公式中的营业额，除营业税暂行条例规定的有关情形外，是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,应交营业税的核算,企业应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目。该明细科目的贷方登记应交纳的营业税金，借方登记实际交纳的营业税金，期末贷方余额表示尚未交纳的营业税金。,2026/4/8 周三,28,第一节 流动负债,/,应交税费,（四）应交资源税,资源税,是以各种自然资源为课税对象，为了调节资源级差收益并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。,在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色和有色金属矿原矿或者生产盐的单位和个人为资源税的纳税义务人。,2026/4/8 周三,29,第一节 流动负债,/,应交税费,资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式为：,应纳税额课税数量,单位税额,企业开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；企业开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,应交资源税的核算,企业应在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目。该科目的贷方登记应交纳的资源税，借方登记实际交纳的资源税，期末贷方余额表示尚未交纳的资源税。,2026/4/8 周三,30,第一节 流动负债,/,应交税费,（五）应交城市维护建设税,城市维护建设税,是一种附加税。按现行税法的规定，城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳。,应纳税额的计算公式为：,应纳税额,=,计税依据,适用税率,企业计算出应纳城市维护建设税时，应借记“营业税金及附加”、“其它业务支出”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费,应交城市维护建设税”科目；实际交纳城市维护建设税时，应借记“应交税费,应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。,2026/4/8 周三,31,第一节 流动负债,/,应交税费,（六）应交教育费附加,教育费附加,是一种附加费。,应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同。计算出应交教育费附加时，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目；贷记“应交税费,应交教育费附加”科目；实际交纳教育费附加时，借记“应交税费,应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。,2026/4/8 周三,32,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,职工薪酬，,是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,为了反映和监督职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬”科目，并按照职工薪酬的类别进行明细核算。,2026/4/8 周三,33,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,职工薪酬包括：,1,、职工工资、奖金、津贴和补贴；,2,、职工福利费；,3,、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,4,、住房公积金；,5,、工会经费和职工教育经费；,6,、非货币性福利；,7,、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；,8,、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2026/4/8 周三,34,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,（一）应付工资,应付工资,是指应付给本单位职工的工资总额。工资总额的组成，主要包括计时工资、计件工资、加班加点工资、经常性奖金、工资性津贴和补贴以及特殊情况下,(,如产假、病假期间,),支付的工资。,反映企业与职工有关工资结算和工资费用的分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工资”明细科目。凡是包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过“应付职工薪酬,工资”科目核算。,“应付职工薪酬,工资”科目的借方登记本月支付的工资额，其中包括转出的待领工资，贷方登记本月实际发生的按用途分配的工资额。期末若为借方余额，表示多支付的工资数；若为贷方余额，则表示应付未付的工资数。,2026/4/8 周三,35,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,应付工资的核算，主要包括工资结算的核算和工资费用分配的核算两个方面。,1,、工资结算的核算。,进行应付工资的核算，首先要计算应付给职工的工资。,在用现金发放工资的情况下，在每月发放工资前，应根据工资结算汇总表中的应发金额总数，开出现金支票，向银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；发放工资时，根据实际以现金支付的工资数，借记“应付职工薪酬,工资”科目，贷记“库存现金”科目。,在工资的发放是通过银行转账方式进行的情况下，则不必提取现金，应按照实发工资数额，借记“应付职工薪酬,工资”科目，贷记“银行存款”科目。,2026/4/8 周三,36,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,2,、工资分配的核算。,月份终了，应按照工资的用途，进行工资费用的分配。,每月月末分配工资费用时，根据工资分配汇总表中所列工资分配额，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应付工资”科目。,2026/4/8 周三,37,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,（二）应付福利费,在我国，企业职工除了领取工资性质的劳动报酬之外，还享受一定的福利补助。如医疗费、独生子女保健费、洗理费等。为了反映和监督职工福利费的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。,各月末，企业将实际发生的职工福利费按照用途进行分配。企业实际支付职工福利费时，应借记“应付职工薪酬,职工福利”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等相关科目；企业按用途分配职工福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬,职工福利”科目。,2026/4/8 周三,38,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,（三）应付社会保险费和住房公积金,应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记,“,应付职工薪酬,工资,”,贷记,“,其他应付款,”,；应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间内，根据职工工资的一定比例计算，并按照用途进行分配，借记,“,生产成本,”,、,“,制造费用,”,、,“,管理费用,”,、,“,销售费用,”,等科目，贷记,“,其他应付款,”,、,“,应付职工薪酬,社会保险费（或住房公积金）,”,科目,企业在缴纳社会保险费和住房公积金时应根据职工负担部分借记,“,其他应付款,”,科目，按照企业应负担部分，借记,“,应付职工薪酬,社会保险费,”,、和,“,应付职工薪酬,住房公积金,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,2026/4/8 周三,39,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,（四）应付工会经费和职工教育经费,企业工会经费和职工教育经费提取的数，应按照职工工资的一定比例计算，并根据职工工资的用途进行分配。企业提取工会经费和职工教育经费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬,工会经费（职工教育经费）”科目。,企业将工会经费划拨给工会时，借记“应付职工薪酬,工会经费”科目，贷记“银行存款”科目，企业计提的职工教育经费一般由企业代管，在职工教育经费支出时，应借记“应付职工薪酬,职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。,2026/4/8 周三,40,第一节 流动负债,/,应付职工薪酬,（五）应付非货币性职工薪酬,企业应按照用途对实际发生的非货币性职工薪酬进行分配。分配非货币性职工薪酬时应，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬,非货币性职工薪酬”科目。,2026/4/8 周三,41,第二节 长期负债,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,2026/4/8 周三,42,第二节 长期负债,/,长期借款,长期借款,是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。,“长期借款”科目,贷方登记借款本金和利息的增加数，借方登记借款本金和利息的减少数。贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。该科目应按借款单位设置明细科目，并按借款种类进行明细核算,。,长期借款发生的核算：,企业取得长期借款时，如果将借款存入银行，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；如果将款项直接用于购置固定资产或支付工程项目的支出，借记“固定资产”、“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。,2026/4/8 周三,43,第二节 长期负债,/,长期借款,长期借款借款费用的核算：,企业发生的借款费用（如利息等），应分别不同情况，予以资本化或费用化，记入有关科目。,所谓资本化，是指将借款费用计入相关资产的成本；所谓费用化，是指将借款费用作为期间费用（财务费用）计入当期损益。,具体说来，属于用于企业日常生产经营以及不符合资本化条件的借款费用，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目；对于符合资本化条件的借款费用，则应按规定计入购建或生产的资产的成本，借记“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目。,2026/4/8 周三,44,第二节 长期负债,/,应付债券,应付债券,是企业因发行债券筹集（长期）资金而形成的一种长期负债。,应付债券所发生的借款费用（如利息、折价或溢价的摊销和辅助费用）的处理原则，比照长期借款费用的处理办法。,债券的发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种情况。,债券的溢价发行和折价发行主要是由于债券的票面利率与债券发行当时的市场利率不相一致等原因造成的。,债券的面值利率，也叫名义利率，是指债券上载明的、用于计算应付债券购买人利息的利率；市场利率，也叫实际利率，是指债券发行时，金融市场上那些风险和期限与该债券类似的借贷资本的通行利率。,2026/4/8 周三,45,第二节 长期负债,/,应付债券,应付债券的核算，,包括债券发行的核算、应计利息和债券溢价、折价摊销的核算以及债券还本付息的核算等内容（为了简化起见这里假设没有交易费用）。,（一）债券发行的核算,1,、债券平价发行的核算。企业平价发行债券时，应按照实际收到的款项（这时实际收到的款项与已发行的债券的面值总额相等），借记“银行存款”、“现金”科目，贷记“应付债券,面值”科目。,2026/4/8 周三,46,第二节 长期负债,/,应付债券,2,、债券溢价发行的核算。企业溢价发行债券时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目；按已发行债券的面值总额，贷记“应付债券,面值”科目；按其差额借记“应付债券,利息调整”科目。,3,、债券折价发行的账务处理。企业折价发行债券时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目；按已发行债券的面值总额，贷记“应付债券,债券面值”科目；按其差额，借记“应付债券,利息调整”科目。,2026/4/8 周三,47,第二节 长期负债,/,应付债券,（二）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算,企业应按期计提债券的利息费用。在计提利息费用时，需考虑债券的溢价或折价。,企业债券溢价和折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法。我国会计准则规定采用实际利率法摊销。,直线法是将债券溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。实际利率法是按照债券账面价值和实际利率确认实际利息费用，并按照票面利息与实际利息费用的差额确认溢折价的一种摊销方法。,2026/4/8 周三,48,第二节 长期负债,/,应付债券,（二）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算,1,、平价发行的债券计提利息的核算。平价发行的债券不存在溢价和折价问题，计提利息的账务处理较为简单。计提利息时，分期付息债券，应按应计利息的数额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应付债券,应计利息”科目；到期一次付息债券，应按应计利息的数额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，“应付利息”科目。,2026/4/8 周三,49,第二节 长期负债,/,应付债券,2,、债券溢价的摊销和应计利息的核算。溢价发行的债券在计提利息时，应按应摊销的溢价金额，借记“应付债券,-,利息调整”科目，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”、“财务费用”科目,按应计利息，贷记“应付债券,应计利息”或“应付利息”科目。,3,、债券折价的摊销和应计利息的核算。折价发行的债券在计提利息时，应按应摊销的折价金额与应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券,-,折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券,应计利息”或“应付利息”科目。,2026/4/8 周三,50,第二节 长期负债,/,应付债券,(,三,),债券到期偿还的核算,企业发行的一次还本分期付息债券到期时,其折价或溢价已摊销完毕,.,在支付了最后一期的利息后,企业偿还债券的数额为到期债券的面值总额。企业发行的到期一次还本付息债券到期时,其折价或溢价也已摊销完毕,企业偿还债券的数额为到期债券的面值与应计利息总额。,2026/4/8 周三,51,第二节 长期负债,/,其他长期负债,三、其他长期负债,其他长期负债是指除长期借款和应付债券以外的各种长期款项，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。,为了总括地反映和监督各种长期应付款的发生和归还情况，应设置“长期应付款”科目。该科目应按长期应付款的种类设置明细帐，进行明细核算。,长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇总损益等）的处理，比照长期借款的处理原则进行。,2026/4/8 周三,52,第二节 长期负债,/,其他长期负债,（一）应付补偿贸易引进设备款,补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备款。应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签定的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具及零配件等的价款和国外的运杂费等的外币金额按规定折合率折合为人民币的金额，以及相应的利息支出和外币折算差额。,为了反映和监督应付补偿贸易引进设备款的发生和归还情况，应在“长期应付款”科目下，设置“应付补偿贸易引进设备款”明细科目。,2026/4/8 周三,53,第二节 长期负债,/,其他长期负债,（二）应付融资租赁款,应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。,企业判断一项租赁是否是融资租赁，应按照下列标准。当一项租赁满足以下一项或数项标准时，应当认为融资租赁：,（,1,）在租赁期间届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,（,2,）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。,（,3,）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。,（,4,）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。,（,5,）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,2026/4/8 周三,54,第二节 长期负债,/,其他长期负债,应付融资租赁款的核算：,为了核算和监督企业融资租入的固定资产以及由此形成的长期负债，企业应在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目，在“长期应付款”科目下设置“应付融资租赁款”明细科目，以及“未确定融资费用”科目。,在租赁开始日，按当日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值，借记“固定资产,-,融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款,-,应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确定融资费用”科目。,如果融资租入的固定资产需要安装调试，也应通过“在建工程”科目进行反映。租赁期满，企业应按照租赁合同的规定，进行相应的账务处理。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊，转为财务费用,。,编制资产负债表时，“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。,2026/4/8 周三,55,第三节 所有者权益,所有者权益,是指企业所有者对企业净资产的要求权。企业的净资产在数量上等于企业全部资产减去全部负债的余额。,所有者权益按其构成，可以分为投入资本、资本公积和留存收益三类。,2026/4/8 周三,56,第三节 所有者权益,所有者与负债的区别主要表现在以下几个方面：,1,从本质上讲，所有者权益是所有者对企业剩余资产的要求权，是一种“剩余权益”，即它是对企业资产中满足了债权人的要求权之后的剩余部分的要求权；而负债则是企业对债权人应负担的义务。企业所有者对企业资产的要求权，在顺序上置于债权人的要求权之后。,2,企业向有关债权人到期应支付的利息是按一定的利率计算、预先可以确定的固定金额；而企业向所有者分配多少利润，则是根据企业的盈利情况、经营状况和企业的政策而定，一般不是固定的。,2026/4/8 周三,57,第三节 所有者权益,3,企业的债务通常都有约定的偿还期限，而所有者权益则是对企业的一项永久性投资，对于企业来说，所有者权益在企业整个存续期内一般不存在抽回问题，即所有者的“留剩权益”并没有约定的偿付期。,4,每项负债必须在其发生时按规定的方法单独计价，即负债有明确的计价方法；而所有者权益的数额除了在投资人投入资本时以外，在企业存续期间的任一时点，都不是对其直接进行计量的结果，而是按照一定的方法计量资产和负债以后形成的结果。,2026/4/8 周三,58,第三节 所有者权益,/,投入资本,投入资本,是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。,按投资形式的不同，,所有者对企业的投资可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。,（一）接受现金资产投资,企业接受投资人的现金投资时，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。,（二）接受非现金资产投资,企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的分额。,2026/4/8 周三,59,第三节 所有者权益,/,资本公积,资本公积,是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中占分额，以及直接计入所有者权益的利得和损失。,（一）资本（股本）溢价,资本（股本）溢价是指投资人缴付的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额。,股份有限公司是以发行股票的方式来筹集资本的。在股票采用按其面值发行的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在股票采用溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积,股本溢价”科目。,需要指出的是，对于公司发行股票所支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，在股票溢价发行的情况下，应从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。,2026/4/8 周三,60,第三节 所有者权益,/,资本公积,（二）其他资本公积,其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外的资本公积，其中主要是直接计入说所有者权益的利和损失。其他资本公积包括的内容较多，如，在长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资单位资本公积发生变动，企业应按持股比例计算享有的份额，并将其计入其他资本公积等。,资本公积转增资本：,企业根据需要，经一定的程序，可将资本公积转作资本。将资本公积转作资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。,2026/4/8 周三,61,第三节 所有者权益,/,留存收益,留存收益,是指为所有者共有的由收益转化而形成的所有者权益，包括盈余公积和未分配利润。,其中盈余公积又可以分为法定盈余公积和任意盈余公积。,企业提取的盈余公积经批准可以用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。,2026/4/8 周三,62,第三节 所有者权益,/,留存收益,（一）法定盈余公积,法定盈余公积是企业按照税后利润和法定比例计提的盈余公积。,按照,公司法,的有关规定，公司制的企业应按照净利润（减以前年度亏损）的,10%,提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的,50%,时可以不再提取。,企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积,法定盈余公积”科目。按规定，企业计提的法定盈余公积注册资本,25%,以上的部分，可以用于转增资本。,用法定盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积,法定盈余公积”科目，贷记“利润分配,盈余公积补亏”科目；用法定盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积,法定盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。,2026/4/8 周三,63,第三节 所有者权益,/,留存收益,（二）任意盈余公积,任意盈余公积是企业在提取法定盈余公积后，根据企业的需要，公司制企业经股东大会决议、非公司制企业经类似权力机构批准，从税后利润只提取的盈余公积。企业在提取任意盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积,任意盈余公积”科目。,（三）未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。,企业应于年度终了，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配,未分配利润”科目；同时，将“利润分配”其