九支出循环审计.ppt

第九章第九章 支出循支出循环审计环审计第一第一节节 支出循支出循环环概述概述一一 、支出循、支出循环环与与账户账户（一）支出循环内容 支出循环是指企业为保证其生产经营正常进行而从外界获取各种生产资源，并支付相关款项的活动所组成的业务循环 1.业务流程示意图:请 （预算）（合同、协议）（出纳员）购 审 询 确定 采购 验 仓 记 审批 执行单 批 价 供应商 （合同）货 储 账 付款 付款 3家以上/2个以上的人 2.1.了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(与“发生”认定有关)请购与审批岗位分离，根据请购单请购单进行授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。2.了解采购部门编制订购单情况(与“完整性”认定有关)采购部门对经过批准的请购单发出订购单订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离。3.了解验收部门编制验收单情况(与“发生”认定和“完整性”认定有关)（1）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先顺序编号的验验收收单单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证；（2）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。3.4.了解仓储部门储存已验收的商品存货情况(与“存在”认定有关)储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货。5.了解应付凭单部门编制付款凭单情况(与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊”认定有关)（1）确定供应商发票的内容与相关的相关的验验收收单单、订购单的一致性；（2）确定供应商发发票票计计算算的正确性；（3）编制有预预先先编编号的付款凭号的付款凭单单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)；（4）独立检查付款凭付款凭单计单计算算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照付款凭单要求付款。4.6.了解会计部门确认与记录负债记录负债情况(与“发生”认定和“完整性”认定有关)（1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产；（3）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性；独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。5.7.了解会计部门付款情况(与“发生”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关)（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致；（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8.了解会计部门记录支出情况(与“发生”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关)（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性；（3）独立编制银行存款余额调节表。6.（二）支出循环涉及的账户1、存货类账户，如库存材料和库存商品2、固定资产类账户，如固定资产、在建工程等3、其他资产类账户，如无形资产4、应付账款账户5、应计负债类账户，如应付职工薪酬、其他应付款等6、费用类账户，如管理费用7、现金、银行存款7.二、支出循二、支出循环审计环审计目目标标管理管理层认层认定定 支出循支出循环环的具体的具体审计审计目目标标 与业务或事项相关的认定 发生 已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生 完整性 已发生的采购业务、工薪业务均已入账 准确性 已购入资产、应付账款和应付职工薪酬等入账金额正确，明细账合计数与总账一致 截止 采购业务和工薪业务均已记入恰当的期间 分类 账面记录的采购业务、工薪业务经过适当分类 8.管理管理层认层认定定 支出循支出循环环的具体的具体审计审计目目标标 与期末余额相关的认定 存在 账面记录的应付账款和应付职工薪酬反映的是公司在资产负债表日实际负担的债务 权利和义务应付账款和应付职工薪酬反映的是公司在资产负债表日所应承担的法律义务 完整性 应付账款和应付职工薪酬账户反映的是公司在资产负债表日应承担的、与采购和职工薪酬相关的所有债务 计价和分摊应付账款和应付职工薪酬账户列示了正确的欠款金额。9.管理管理层认层认定定 支出循支出循环环的具体的具体审计审计目目标标 与列报相关的认定 发生以及权利和义务 报表列报的相关信息依据实际已发生的采购业务和工薪业务，应付账款和应付职工薪酬确属应由公司偿还的债务完整性 报表及其附注充分披露采购业务和工薪业务、应付账款和应付职工薪酬的相关信息分类和可理解性 应付账款与预付账款、其他应付款、应付职工薪酬的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价 应付账款和应付职工薪酬的列报金额恰当10.三、三、识别识别和和评评估支出循估支出循环环的重大的重大错报风险错报风险(一)企业经营环境与业务性质（二）采购功能组织（三）交易特性（四）支出循环相关账户的重大错报风险11.第二第二节节 支出循支出循环环内部控制内部控制测试测试一、了解支出循一、了解支出循环环内部控制内部控制 支出循环应具备的内部控制制度主要有：（一）采购业务1、请购商品和劳务2、编制订购单 3、收货 4、存储已验收的商品 5、记录负债 12.1、购买商品或劳务1.请购商品或劳务 l企业仓库管理部门和商品或劳务的使用部门均可以提出购买商品或劳务的申请。请购须填写请购单。2.订购商品l采购部门根据审批后的请购单编制订购单，订购单必须经授权审批人员审批之后才能发出。3.验收商品l订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。l验收完毕之后，验收部门应按规定编制验收单或验收报告，作为会计记录的依据。4.储存商品l经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，是保证资产安全、完整的重要措施。商品验收后入库时，仓库保管人员应编制入库单。13.2、记录购货业务1.编制付款凭单l货物验收入库或交付使用之后，应付凭单部门应在核对订购单、验收单和购货发票基础上，确认负债，编制付款凭单，并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计部门，作为会计部门编制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据。储存商品。2.记录资产和负债l会计部门首先检查购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。l然后根据已审批的付款凭单及时地编制记账凭证，登记有关资产和负债明细账和总账，并由稽核人员定期进行账证、账账核对。14.3、支付货款和记录支出1.支付货款l会计人员应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付款。l凭证：现金支票、转账支票等。2.记录现金、银行存款支出l会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记现金或银行存款日记账和应付账款等账簿，并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额一致性。15.16.17.18.19.20.21.22.（二）付款业务1、支票准备 2、支付 3、会计处理（三）工资发放1、招聘 2、人事 3、考勤 4、准备发放工资 5、发放工资 6、会计处理 23.二、二、测试测试支出循支出循环环内部控制内部控制（一）复查业绩（二）对授权控制进行测试（三）测试职务分离控制和雇员职责履行情况（四）测试实物资产控制情况（五）测试文件和记录使用的控制l观察或询问职责分工的情况。l检查采购与付款业务的凭证和记录。l实地观察或询问物资的保管情况。l检查账簿的对账。l检查监督检查制度。24.支出循环的内部控制测试(一)职责分工控制(二)授权批准(三)凭证和记录(四)请购控制(五)采购控制(六)验收控制(七)付款控制(八)对账控制(九)监督检查25.(一)职责分工控制（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审批；（4）采购与验收；（5）采购、验收与相关会计记录；（6）付款审批与付款执行。26.(二)授权批准l企业应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度。27.(三)凭证和记录l企业应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。l对凭证预先进行编号，旨在防止漏记和重记。l会计部门应设置应付账款明细账、库存现金、银行存款日记账和总账，及时地记录采购与付款业务的发生和完成情况。28.(四)请购控制l(1)企业应当建立采购申请制度。l(2)企业应当加强采购业务的预算管理。l(3)企业应当建立严格的请购审批制度。29.(五)采购控制(1)企业应当建立采购与验收环节的管理制度。(2)企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。(3)企业应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。(4)企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。(5)小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。30.(六)验收控制l(1)企业应当根据规定的验收制度和经批准的订购单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。l(2)验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量、货运人名称、原订购单编号等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字。l(3)对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。31.(七)付款控制l(1)企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定办理采购付款业务。l(2)企业会计部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。l(3)企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度。l(4)企业应当加强应付账款和应付票据的管理。l(5)企业应当建立退货管理制度。32.(八)对账控制l对账的关键控制包括：l(1)应付账款明细账与卖方对账单的核对。l(2)银行对账单与银行存款日记账余额的核对。l(3)有关账户总账和明细账的核对。33.(九)监督检查l企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。对监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环节，企业应当采取措施，及时加以纠正和完善。34.支出循环控制测试案例l【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于207年10月25日至11月10日对ABC公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿吕进行如下记录：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。35.支出循环控制测试案例（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。36.支出循环控制测试案例【案例分析】第（1）项：第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第（2）项：第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。第（3）项：第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。37.支出循环控制测试案例第（4）项：第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。l【改进建议】第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。38.固定资产的内部控制和控制测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试1.预算制度（最重要的部分）编制预算，合理运用资金检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。2.授权批准制度企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度有否得到切实执行。39.3.账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。4.职责分工制度取得、记录、保管、使用、维修、处置要划分责任，专人负责5.资本性支出和收益性支出的区分制度应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准6.固定资产的处置制度固定资产的投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。7.固定资产的定期盘点制度应了解和评价盘点制度，查询盘盈、盘亏的处理8.固定资产的维护保养制度固定资产的保险对企业非常重要。了解固定资产的保险情况40.第三第三节节 支出循支出循环实质环实质性程序性程序一、存一、存货货采采购购的的实质实质性程序性程序二、固定二、固定资产资产采采购购的的实质实质性程序性程序 在会计期末，针对新增固定资产的审查主要从两个方面着手：（一）确定新增固定资产的会计记录是否正确（二）确定新增的固定资产是否实际存在 41.固定资产账面余额实质性测试l1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表l注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。42.2.分析性测试l目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。l如:q(1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；q(2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误；q(3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误；q(4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性；43.3.审查固定资产的增加l主要应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。l固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债等多种增加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。(1)对于外购固定资产，应检查：q检查计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。q通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。q如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。44.对于在建工程转入的固定资产，应检查：q竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；q检查暂估入账q对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。对于投资者投入的固定资产，应检查：q其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；q固定资产交接手续是否齐全。l对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证；核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。45.4.验证固定资产的所有权l注册会计师应当抽查有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。l固定资产的类型、来源不同，证明其所有权的文件不同。q对外购的机器设备等固定资产，通过审查采购发票、购货合同来确认其所有权；q房地产类固定资产，通过查阅有关的合同、产权证明、财产税单等来确认其所有权；q汽车等运输设备，通过验证有关运营证件等来确认其所有权；q融资租入固定资产，通过验证租赁合同来确认其风险和报酬实质上是否发生转移。46.5.审计固定资产的减少l固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等方式。l固定资产减少的审计程序主要有:q审查本年度减少的固定资产是否经授权批准；q审查已减少的固定资产是否已做适当的会计处理，是否存在账存实亡的现象；q审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性与准确性，并与银行存款、营业外收支等有关账户相核对。47.6.实地观察固定资产l目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。l主要有两种程序：(1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况；(2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。l注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，必要时也可以扩大到以前年度增加的固定资产。48.7.审查固定资产的租赁l注册会计师应当获取租入、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确。l重点审查：经营租赁和融资租赁是否正确划分。49.8.检查固定资产的后续支出l固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。l注册会计师应检查固定资产后续支出的核算是否符合企业会计准则的规定，重点关注资本性支出和收益性支出是否正确划分 50.9.检查固定资产购置情况l注册会计师应当检查固定资产的购置是否符合资本性支出标准，有无资本性支出与收益性支出不分的情况，如有，注册会计师应当提请被审计单位作必要的调整。10.检查固定资产的抵押、担保情况l注册会计师应结合银行借款等的审计，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况，如存在，应作必要的记录，并提请被审计单位作必要的披露。51.11.检查固定资产的列报l注册会计师应当结合累计折旧、固定资产减值的审计，确定资产负债表上固定资产数据的正确性，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法和折旧方法等是否已在财务报表附注中作恰当披露。52.固定资产审计案例【基本案情】注册会计师在208年2月20日审查207年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出非常损失 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 800 00053.l同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75，其中可能有问题，决定进一步审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于207年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。54.【存在问题】(1)根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。（2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。【审计建议】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。【调整分录】l如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：借：货币资金银行存款 500 000 贷：营业外支出 500 000l同时调整财务报表的其他项目。55.三、三、应应付付账账款的款的实质实质性程序性程序l.审计目标（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（2）确定应付账款期末余额是否正确；（3）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。56.2。应应付付账账款的款的实质实质性程序性程序1、获取或编制应付账款明细表，复核、核对2、依被审计单位实际情况，选择适当方法4、函证应付账款 5、执行进货截止期测试6、执行现金支出截止测试7 7、审查期后付款8、查找未入账的应付账款 9、检查应付账款是否存在借方余额 10、验明应付账款的披露是否恰当 57.1.索取或自行编制应付账款明细表q以确定被审计单位资产负债表上应付账款的金额与其明细表的金额是否相符。并将明细表上的汇总金额和应付账款总账金额、应付账款明细账合计金额核对相符。58.2.实施分析程序l目的：发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。l方法：（1）计算应付账款占进货的比率、应付账款占流动负债的比率，并与以前各期相比较，以评价应付账款总体的合理性；（2）分析长期挂账的应付账款，以发现可能存在的问题；（3）分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，并与应付账款增减变动幅度相比较，以判断应付账款总体的合理性。59.3.审查应付账款明细账l注册会计师可以从应付账款明细账抽取部分账户，与有关的订货单、购货发票、验收单、运输单等原始单据和现金日记账、银行存款日记账等进行核对，以核实企业记录的应付账款是否确实是企业因购货而发生的负债，以及这些负债记录的金额是否真实。60.4.函证应付账款（1）一般不需要对应付账款进行函证q原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。（2）需要函证的情况q被审计单位内部控制风险较高；q某些应付账款账户金额较大；q被审计单位处于经济困难阶段。61.（3）函证对象q金额较大的债权人；q在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；q存在关联方交易的债权人。（4）函证方式：最好采用积极（肯定）式。（5）注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。（6）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，确定其是否真实。q通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。62.5.查找未入账的应付账款l低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。l主要方法有：审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务。审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据。审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。63.6.审查长期挂账的应付账款l注册会计师应检查被审计单位有无长期挂账的应付账款，如有，应查明原因，作出记录，必要时建议被审计单位予以调整。l审计时重点关注企业是否有确实无法支付的应付账款，如有，应审查是否按企业会计制度规定转入资本公积，相关依据及审批手续是否完备。64.7.审查应付账款是否存在借方余额l应付账款一般应为贷方余额，注册会计师审计时应付账款明细账户出现借方余额，应查明原因，必要时建议被审计单位作调整。借方余额产生的情况：q重复付款q付款后退货q预付货款等65.8.审查同时挂账的应付账款。l注册会计师应结合预付账款的审计，查明被审计单位是否存在应付账款和预付账款同时挂账的情况，如有，应作出记录，必要时提请被审计单位作重分类调整或会计误差调整。9.审查外币应付账款折算l审查内容：q折算汇率是否正确q折算差额是否按规定进行会计处理。66.10.检查应付账款列报是否恰当l一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的末期贷方余额的合计数填列。l注册会计师应检查资产负债表中“应付账款”项目的金额是否与审定数一致。67.应付账款审计案例【基本案情】208年2月1日，注册会计师在审查ABC公司207年“应付账款”明细账时，发现10月13日34#凭证记录应付账款增加117 000元，而10月14日36#凭证又记录偿还该笔应付账款117 000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了10月13日34#记账凭证，其会计分录如下：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：应付账款D公司 117 000l该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予2的现金折扣。68.l注册会计师又调阅了10月14日36#记账凭证，其会计分录为：借：应付账款D公司 117 000 贷：银行存款 115 000 库存现金 2 000l该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，ABC公司应享受2 000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行了函证，回函证实D公司仅收入115 000元转账支票一张。注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。ABC公司的坏账准备按年末余额1%计提。69.【存在问题】ABC公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣2 000元。【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，并作调账处理。【调整分录】（1）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：财务费用 2 000（2）调整坏账准备借：资产减值损失坏账准备 20 贷：其他应收款坏账准备 20l 同时调整财务报表的其他项目。70.四、四、应应付付职职工薪酬的工薪酬的实质实质性程序性程序1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核核对2、对本期职工薪酬执行实质性分析程序3、检查本项目的核算内容是否齐全4、检查职工薪酬的计提、分配等情况5、审阅应付职工薪酬明细账等6、检查被审计单位实行的工薪制度7、检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠8、检查被审计单位辞退福利核算是否符合规定9、确定应付职工薪酬的披露是否恰当 71.案例 审计人员对某企业2010年6月份应付职工薪酬进行审查，重点审查“应付福利费计提分配表”和有关账户处理计算和分配是否合理正确。该企业分配的汇总资料如表9-2所示。要求：根据以上资料，指出该企业会计处理存在哪些问题，并提出处理意见。72.部门人员类别借方科目合计生产成本制造费用 管理费用研发支出生产车间生产工人9000090000管理人员40004000销售部门销售人员62006200厂部管理部门研发人员38003800管理人员5000050000基建人员2100021000福利人员40004000合计9000021000642003800179000表9-2 应付福利费计提分配表(2010年6月份)73.l审计人员郭静在对东方公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有H公司明细帐户，预付账款科目有预付H公司货款100万元，应付账款科目中有应付H公司贷款80万元。郭静通过对被审计单位会计人员查询核实，确定应付H公司的货款应与预收账款进行冲销处理。l请问：审计人员应提请被审计单位如何进行账务调整？74.l2007年2月，审计人员对金扬公司进行了年度会计报表审计。在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中“华邦公司”帐户2006年12月发生的贷方记录，合计金额高达500万，相当于前11个月合计数1 000万元的50%，审计人员认为该月的应付账款记录不正常，于是，将2006年12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28日账内一笔记录金额为350万元，记账凭证中的会计分录是：l借：银行存款 3 500 000l 贷：应付账款华邦公司 3 500 000l所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给华邦公司货物的销售发票。经询问被审计单位会计和出纳人员，证明该笔记录是一项销售业务，被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二年（2007年）将上述所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应付账款华邦公司”帐户，贷记“主营业务收入”帐户。审计人员通过审阅被审计单位2007年的有关帐户，尚未发现有冲回记录。l假设被审计单位属于一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，净利润中提取法定盈余公积10%，法定公益金8%，任意公积金10%，剩下的未分配利润。75.l请问：指出上述业务存在的问题，并做出相应的账务处理。76.l某审计人员接受指派对被审计单位进行年度债务审计，假定：（1）该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。（2）上年度工作底稿显示共寄发100封询证函，对该客户的1 000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细帐中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供货商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。l要求：（1）说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的。（2）说明该审计人员应否使用函证，如应函证，列举使用函证的各种情况。（3）说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供货商进行函证为何不一定时最有效的方法；审计人员本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的程序。77.作业l支出循环Dm_78.