5个案例审计案例解析.pptx

2024/4/15 周一 麦科特与深圳华鹏麦科特与深圳华鹏:造假流水线中的舞伴造假流水线中的舞伴 2024/4/15 周一欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投机者进行各种腐败活动。刘易斯（美国著名的财经作家）2024/4/15 周一一、背景与调查一、背景与调查Phase 1Phase 2Phase 3当年11月，中国证监会对麦科特利润虚假问题立案调查 2001年9月，中国证监会宣布调查结果：-麦科特通过伪造手段，虚构固定资产9074万港元；虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元 2000年7月21日，麦科特光电股份有限公司在深圳证券交易所发行股票，并于8月7日上市 2024/4/15 周一在麦科特发行上市过程中，下列中介机构各自发挥其不光彩的作用。深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告 广东大正联合资产评估有限责任公司为其出 具了严重失实的资产评估报告 广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书 南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件 2024/4/15 周一广东省公安机关于广东省公安机关于7月月15日立案日立案侦查侦查。2001年年12月，此案移交月，此案移交给惠州市人民检察院，于给惠州市人民检察院，于2001年年12月月31日提起公诉。日提起公诉。公安部网站上一篇文章公安部网站上一篇文章将麦科特欺诈上市称将麦科特欺诈上市称为为“2001年十大经济年十大经济犯罪案件犯罪案件”之一之一 华鹏会计师事务所华鹏会计师事务所所长吕润波被关押所长吕润波被关押 麦科特的原董麦科特的原董事长钟伟贤、事长钟伟贤、总会计师练国总会计师练国富被关押富被关押南方证券的唐胜成、南方证券的唐胜成、明大律师事务所主明大律师事务所主任律师郭锦凯被关押任律师郭锦凯被关押广东大正联合资产广东大正联合资产评估有限责任公司评估有限责任公司副总经理郑炳南被副总经理郑炳南被关押关押 2024/4/15 周一二、起诉书二、起诉书1999年1月中旬，在麦科特酒店会议室召开了麦科特集团筹备上市的第一次中介协调会。参加会议的有来自麦科特集团公司钟伟贤、王平、练国富、刘国贤、龚娜娜，南方证券有限公司唐胜成、黄尚文、周宁、周镭，广东明大律师事务所郭锦凯、林焕均、曾文秀，深圳华鹏会计师事务所吕润波、何佳义、薛大龙和广东资产评估公司郑炳南、傅晓东、陈志红等人。惠州市检察院的起诉书认定，这次会议“提出并确定先将麦科特集团光学工业总公司虚假变更为麦科特集团光学有限公司，再改制为麦科特光电股份有限公司作为上市主体，并确定通过虚增麦科特光电股份有限公司及其控股子公司麦科特（惠州）光学机电有限公司的资产和利润的方法，使麦科特光电股份有限公司改制前的净资产达到1.1亿元人民币”。同时为达到上市条件，还虚增了麦科特集团光学工业总公司的股东由三家变成五家。2024/4/15 周一麦科特（惠州）麦科特（惠州）麦科特（惠州）麦科特（惠州）光学机电有限公光学机电有限公光学机电有限公光学机电有限公司司司司（虚构其资产（虚构其资产（虚构其资产（虚构其资产价值价值价值价值1.11.1亿元）亿元）亿元）亿元）麦科特光电股麦科特光电股麦科特光电股麦科特光电股份有限公司份有限公司份有限公司份有限公司（虚构其股东（虚构其股东（虚构其股东（虚构其股东由三家变五家）由三家变五家）由三家变五家）由三家变五家）19941994年更名为麦科特年更名为麦科特年更名为麦科特年更名为麦科特集团光学工业总公司集团光学工业总公司集团光学工业总公司集团光学工业总公司19931993年年年年2 2月成立的麦科特月成立的麦科特月成立的麦科特月成立的麦科特集团机电开发总公司集团机电开发总公司集团机电开发总公司集团机电开发总公司 拥有75%的股权股份制改制，舞弊环节2024/4/15 周一三、会计造假伎俩三、会计造假伎俩麦科特为此进行了详尽繁复的制假活动：1999年1月至2月期间，被告人钟伟贤安排王平（曾任甘肃光学仪器工业公司财务处会计，麦科特集团机电开发总公司财务部经理，钟伟贤于麦科特案发辞职后任麦科特光电股份有限公司董事长）协助被告人练国富制作麦科特（惠州）光学机电有限公司（子公司）和麦科特光电股份有限公司（母公司）1996年度、1997年度和1998年度虚假的会计资料、虚假财务账册，另外，两公司又相应制作了1999年度虚假的财务账簿和会计凭证。公司财务人员根据练国富的会计业务分录制作虚假的与之对应的原始凭证、记账凭证、科目汇总表等，并重新登记入账。2024/4/15 周一主要虚构事实麦科特（惠州）光学机电有限公司在麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年年11月月8日至日至1998年年12月月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港港元提高到元提高到108086735.69港元，价格虚增港元，价格虚增94636615.69港元。港元。采用倒制会计凭证等办法编造会计凭证、会计账簿记录和会计报表，采用倒制会计凭证等办法编造会计凭证、会计账簿记录和会计报表，麦科特（惠州）光学机电有限公司麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至年至1999年度累计虚增净利年度累计虚增净利润达润达124862469.24元人民币。元人民币。麦科特集团光学工业总公司麦科特集团光学工业总公司1996年至年至1999年年12月月31日止累计虚增净日止累计虚增净资产资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币。元人民币。惠州市海关出具了内容虚假的惠州市海关出具了内容虚假的中华人民共和国海中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明。母公司麦科特集团光学工业总公司增大了投资和收益额，母公司麦科特集团光学工业总公司增大了投资和收益额，至至1999年年12月月31日累计虚增了净利润日累计虚增了净利润113076143.10元。元。虚增的资产主要是长期股权投资金额虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币元人民币 2024/4/15 周一经上述会计处理后，麦科特（惠州）光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度1999年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。虚假融资租赁合同协议书、进口设备统计表、进口设备清单 和进口设备发票 虚假的购货合同，虚假的材料进货发票和销货合同 2024/4/15 周一参与舞弊的中介机构广东大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南授意其公司人员陈志红虚增评估值2205136.00元人民币。郑炳南因涉嫌提供虚假证明文件被捕。华鹏被麦科特选定为上市业务的审计师后，作为华鹏会计师事务所的所长，吕润波出席过多次中介协调会。吕润波因涉嫌提供虚假证明文件被捕。南方证券投资银行部唐胜成将包含重大虚假内容和误导性陈述的招股说明书上报至中国证监会，并获得批准。2001年11月，唐胜成因涉嫌参与欺诈上市罪被捕。会计师事务所会计师事务所 南方证券公司南方证券公司资产评估公司资产评估公司2024/4/15 周一四、作为造假四、作为造假“帮凶帮凶”的注册会计师的注册会计师在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏出具了这样的审计报告：“我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合中华人民共和国企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1997年12月31日、1998年12月31日、1999年12月31日的合并财务状况及母公司的财务状况，1997年度、1998年度、1999年度的合并经营成果及母公司的经营成果，1999年度的合并现金流量情况及母公司的现金流量情况，会计处理方法的运用遵循了一贯性原则。”虽然华鹏会计师事务所的所长吕润波积极介入了麦科特上市进程，但由于他并没有证券业务资格，在这份审计报告上签名的两位注册会计师是何佳义和张翠云。何佳义曾出席过诸多中介协调会。张翠云则是退休后返聘于华鹏会计师事务所工作的注册会计师，从未参加对麦科特的实际审计，甚至没有到过审计现场。2024/4/15 周一深圳华鹏会计师事务所的兴衰史（时间顺序）2002年2000年底1997年底年底 由深圳经济特区审由深圳经济特区审计师事务所与建设计师事务所与建设局下属的深圳金鹏局下属的深圳金鹏会计师事务所合并会计师事务所合并成立的，为有限合成立的，为有限合伙制公司。伙制公司。华鹏在过去数年间华鹏在过去数年间曾经发展快速，高曾经发展快速，高峰的时候有会计师峰的时候有会计师150至至170人，人，2000年的业务量排在全年的业务量排在全国前十名。国前十名。麦科特事发后，华麦科特事发后，华鹏没有被列入中注鹏没有被列入中注协协2002年年1月月7日公日公布的布的通过通过20002001年度证券许可年度证券许可证年检会计师事务证年检会计师事务所名单所名单，已不能，已不能开展证券业务。开展证券业务。2024/4/15 周一五、不做假帐：很难！五、不做假帐：很难！很难？很难？如果要评选2001年度出现频率最高的流行语,诚信无疑是最为热门的候选之一。在2001年的证券市场上,银广夏、麦科特、ST黎明等一系列造假公司的曝光,扯出了相关的中天勤、华鹏、华伦等会计师事务所,同时也引发社会各界对诚信问题的极大关注。一时间,作为经济警察的会计师事务所似乎成为众矢之的。2024/4/15 周一我国的证券市场发展至今,发生过一系列绩优神话破灭的故事。从琼民源、红光到银广夏,投资者的信心备受摧残。也许正应了那句一颗老鼠屎搅了一锅粥的俗话,随之而来的就是会计师事务所的执业素质受到社会各界的质疑,中国CPA面临严重的信任危机。朱总理曾为上海国家会计学院题写了不做假账的校训,尽管这四个字只是CPA最起码的操守底线,但有时却显得分量很重。可以说,做假已经成为中国CPA的大毒瘤,严重影响了整个行业的健康发展。那么,不做假账真的那么难吗?或者说,究竟是什么力量驱使着会计师事务所及其注册会计师做假呢?知情不报还参与造假,原因很简单,那就是利益的诱惑。当然,情况也不尽如此。在实际工作中,一般的会计师都有自己的职业良知,主观上谁也不会心甘情愿做假账,问题是现在有哪个企业不要求会计做假账呢?2024/4/15 周一企业会计做假的动机内部内部企业本身的利益驱动：企业向银行贷款企业向税务部门申报纳税企业向主管部门上报经营业绩 外部外部经济增长指标的压力,这往往是上级主管部门定的。2024/4/15 周一下面的一些数字可能怵目惊心,但却是实情。2001年,有关部门共抽查了16家国内会计师事务所出具的32份审计报告,并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查,检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,造成财务会计信息虚假71.43亿元,涉及41名注册会计师。2024/4/15 周一证券市场每个环节均要把关审计关系失衡并非只有会计师事务所违规治理会计市场永恒的主题需要“依靠信誉而生存”的环境 重铸信用链条重铸信用链条六、问题的引申：重铸信用链条六、问题的引申：重铸信用链条2024/4/15 周一2024/4/15 周一中天勤崩塌中天勤崩塌 注册会计师职业道德沦丧的标注册会计师职业道德沦丧的标本本2024/4/15 周一中天勤介绍中天勤介绍中天勤中天会计师事务所 天勤会计师事务所 深圳中华会计师事务所 蛇口中华会计师事务所 交通部 电子工业部 2024/4/15 周一中天勤介绍中天勤介绍2000年7月，深圳市注册会计师协会批复，同意中天和天勤合并，成立中天勤，但是当时还是分开办公。2001年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。中天所共有五个审计部和一个行政部，负责银广夏2000年年报审计的是审计二部的项目组，由该部副总经理刘加容带队，包括审计员和助理审计员在内共14人，分派到银广夏银川总部、天津广夏、武汉广夏、芜湖广夏等地。为银广夏的审计报告签字的是总经理徐林文和副总经理刘加容，两人同时也是会计师事务所的合伙人。2024/4/15 周一银广夏介绍银广夏介绍银广夏集团全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后逐渐进入了全面多元化投资阶段。银广夏于1994年在天津成立的控股子公司“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。天津广夏公司于1996年以后通过德国西 伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。2024/4/15 周一东窗事发东窗事发从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲少平曾先后发表九问银广夏和再问银广夏，在股市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目组内都被当作一件小事情放过了。2024/4/15 周一东窗事发东窗事发财经杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。2024/4/15 周一中天勤在银广夏事件中违反的审计准则中天勤在银广夏事件中违反的审计准则编制银广夏合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了独立审计实务公告第5号合并会计报表审计的特殊考虑。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了独立审计具体准则第5号审计证据。2024/4/15 周一中天勤在银广夏事件中违反的审计准则中天勤在银广夏事件中违反的审计准则注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了独立审计具体准则第11号分析性复核。天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。这严重违反了独立审计基本准则第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。同时违反了独立审计具体准则第3号审计计划。2024/4/15 周一中天勤在银广夏事件中违反的审计准则中天勤在银广夏事件中违反的审计准则此外，对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。这违反了独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况、独立审计具体准则第5号审计证据、独立审计具体准则第3号审计计划、独立审计具体准则第6号审计工作底稿等多项准则的相关条款。在财政部、证监会、中注协联手对中天勤进行专项调查后认定，两名签字注册会计师刘加容和徐林文违反了中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则、中国注册会计师职业道德基本准则，存在“重大过失”，“根本没有履行必要的审计程序”，“为银广夏出具严重失实的审计报告”。2024/4/15 周一中天勤的具体失职之处中天勤的具体失职之处1在银广夏审计中，中天勤只进行了两级复核。2注册会计师未做到对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制。3项目的主审会计师刘加荣未能“认真履行”复核工作底稿；另一名签字注册会计师徐林文，则根本没到过银广夏上市公司现场。4天津广夏的具体审计由两名助理审计员担任，他们不具备注册会计师资格，不仅不具备专业的审计功底，也缺乏外贸知识。财政部亦于2001年9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任2024/4/15 周一注册会计师行业的地雷何在？注册会计师行业的地雷何在？中天勤人员将所有询证函交由公司发出，由公司交给签字注册会计师。这种现象并不是只有银广夏审计中才存在，许多会计师事务所出于时间和成本的考虑，或多或少都有这种偷工减料的行为。事务所为了节省成本，大量聘用没有工作经验、工资报酬低的大学毕业生或实习生，有些刚毕业两三年就做到项目经理的位置上。导致审计质量大打折扣。事务所为了节省成本，大量聘用没有工作经验、工资报酬低的大学毕业生或实习生，有些刚毕业两三年就做到项目经理的位置上。导致审计质量大打折扣。廉价劳动力廉价劳动力中天勤人员将所有询证函交由公司发出，由公司交给签字注册会计师。这种现象并不是只有银广夏审计中才存在，许多会计师事务所出于时间和成本的考虑，或多或少都有这种偷工减料的行为。中天勤人员将所有询证函交由公司发出，由公司交给签字注册会计师。这种现象并不是只有银广夏审计中才存在，许多会计师事务所出于时间和成本的考虑，或多或少都有这种偷工减料的行为。函证环节函证环节2024/4/15 周一注会行业受到的影响注会行业受到的影响由于银广夏、麦科特等一系列事件影响，深圳会计师事务所的上市公司客户由2001年的200多家锐减为112家，中天勤、华鹏、同人等事务所被吊销牌照或证券业务资格。深圳注协下决心推进审计质量，在全国率先成立道德委员会之后，深注协又首次实行审计监督检查，直接跟踪重点报告的审计过程。注会业的一批有识之士振臂高呼，呼唤诚信回归。2002年1月8日，上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后，广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构，也向业内发出“诚信”倡议；2024/4/15 周一注会行业受到的影响注会行业受到的影响6月28日，全国百家会计师事务所在京共同发出诚信宣言，倡议全行业要恪守职业道德，提高执业质量，提升社会公信力。与此同时，中国注册会计师职业道德规范指导意见于2002年7月1日正式施行。而今年以来，中国注册会计师协会更是动作频频，同业互助、专家援助体系已开始着手建立。深圳、上海的注册会计师协会已开始建立行业信用档案。会计师终于能够大声说“不”。在2001年年报审计过程中，由于会计师事务所坚持出具拒绝表示意见的审计报告，上市公司内蒙宏峰和纵横国际今年相继更换了财务审计机构，但令他们失望的是，继任的注册会计师在中注协和地方注协的直接干预下，仍然对公司2001年度报告拒绝表示意见。注册会计师说“不”的情况明显增多，把关更严，这是行业付出巨大的失信成本后，注册会计师提升形象的良好开端。2024/4/15 周一会计业的原罪？会计业的原罪？复旦大学教授李若山认为，会计业存在“原罪”：独立职业如律师、医生等，都遵循“谁花钱，为谁服务”的市场经济原则，而会计业里，会计业的购买者和消费者存在错位：会计业务的购买者是上市公司，而消费者则是上市公司的投资者。2会计业的诚信问题也与市场环境息息相关，如果在一个健康的市场环境里，讲信誉能够挣最多的钱，不讲信誉能够家破人亡，这样的话大家必然讲信誉，要想会计业达到诚信的目的，除了会计业自身以外，最主要就是改善整个市场环境。12会计业的诚信问题也与市场环境息息相关，如果在一个健康的市场环境里，讲信誉能够挣最多的钱，不讲信誉能够家破人亡，这样的话大家必然讲信誉，要想会计业达到诚信的目的，除了会计业自身以外，最主要就是改善整个市场环境。2会计业的诚信问题也与市场环境息息相关，如果在一个健康的市场环境里，讲信誉能够挣最多的钱，不讲信誉能够家破人亡，这样的话大家必然讲信誉，要想会计业达到诚信的目的，除了会计业自身以外，最主要就是改善整个市场环境。22024/4/15 周一中注协的反应中注协的反应1 11月月月7 77日日日中注协公布了与北京、上海两个国家会计学院合作开展注会业务培训的计划1 11月月月222222日日日正式执行注册会计师、资产评估行业谈话提醒制度（试行）3 33月月月6 66日日日发布内部控制审核指导意见，规范注册会计师执行内部控制审核业务，指导注会防范舞弊3 33月月月181818日日日发布了两项独立审计具体准则和两项独立审计实务公告，进一步完善了独立审计准则体系4 44月月月181818日日日发出紧急通知，要求注册会计师和会计师事务所把好年报审计关4 44月月月181818日日日发出紧急通知，要求注册会计师和会计师事务所把好年报审计关2024/4/15 周一中注协的反应中注协的反应7 77月月月4 44日日日开始对上市公司2001年年报审计质量进行检查7 77月月月202020日日日发出通知要求注会和会计师事务所做好上市公司半年报审计工作8 88月月月1 11日日日聘请各方面专家组成“上市公司会计审计问题专家技术援助小组”，同时发布审计技术提示第1号财务欺诈风险，从技术上对注册会计师进行具体的指导。在这期间，中注协还建立了业务报备制度，同时，对会计师事务所、注册会计师如何保持执业的独立性和专业胜任能力、杜绝不规范收费和佣金行为、不得同时为上市公司提供审计和编制会计报表服务等方面都提出了具体要求。6 66月月月171717日日日发布了关于行业突发事件应急工作程序的暂行规定，标志着应急制度初步成型2024/4/15 周一三个药方三个药方 加快建立合伙制，让注册会计师承担无限民事责任，配合民事赔偿机制的建立，使注册会计师造假的成本无限提高。改组各级注协，使其具有更强的独立性和公正性，既能维护注册会计师行业的利益，又能负起监管和处罚行业不正之风的责任。给国际著名的会计师事务所以更大的经营范围，让其为中国的资本市场提供优质的会计服务。2024/4/15 周一挥之不去的噩梦挥之不去的噩梦郑百文 VS 郑州会计师事务所：2024/4/15 周一公司简介公司简介郑州市百货文化用品公司郑州市百货文化用品公司郑州市百货公司郑州市百货公司郑州市钟表文化用品公司郑州市钟表文化用品公司郑州百货文化用品股份公司郑州百货文化用品股份公司1989年合并同时向社会公开发行股票郑州百文股份有限公司郑州百文股份有限公司1992年6月，增资扩股1996年4月。在上海证券交易所上市，成为郑州市第一家第一家上市企业公司第一大股东：郑州市国有资产管理局，持股14.62%委托郑州百文集团有限公司代为管理2024/4/15 周一郑百文郑百文1997199819992000主营规模和资产收益率在沪深两市中名列第一主营规模和资产收益率在沪深两市中名列第一每股亏损每股亏损2.54元和元和4.844元，创下当时的最高纪录元，创下当时的最高纪录中国信达资产管理公司向郑州市法院提出中国信达资产管理公司向郑州市法院提出“郑郑百文百文”破产的申请，所欠债务破产的申请，所欠债务213,021万元万元中国政券市场首例中国政券市场首例上市公司破产申请上市公司破产申请2024/4/15 周一一落千丈的一落千丈的“绩优股绩优股”新华社记者谢登科，新华社记者谢登科，郑百文：假典型巨额亏空的背后郑百文：假典型巨额亏空的背后2000年年末，山东三联入主郑百文年年末，山东三联入主郑百文2001年年2月，临时股东大会通过了资产，负债重组方案月，临时股东大会通过了资产，负债重组方案2001年年3月，郑百文被上交所月，郑百文被上交所PT，依据，依据亏损上市公司暂停上市亏损上市公司暂停上市和中止上市实施办法和中止上市实施办法被暂停上市被暂停上市采取“默示同意”的方式受让股东50%的股份是否剥夺了股东的财产权争议第一家2024/4/15 周一上市前后的财务数据上市前后的财务数据年份年份公开披露的公开披露的净利润净利润净利润调增数净利润调增数调查后确认的调查后确认的净利润净利润上市前上市前1994251328422291995274016241116合计525319083345上市后上市后1996498911893800199778439796-19531998-502413405-53646合计-3740914390-51799单位：万元2024/4/15 周一股本金不实股本金不实1992年年12月月郑百文公司实施增资扩股：郑百文公司实施增资扩股：应募集资金应募集资金19562万元万元实际到位资金仅实际到位资金仅334万元万元其余资金直至上市后的其余资金直至上市后的1997年才陆续到位年才陆续到位2024/4/15 周一配股资金使用情况与披露不符配股资金使用情况与披露不符当年当年7 7月，实际配股月，实际配股1.551.55亿元亿元其中其中0.4%0.4%（600600万元）万元）用用于兼并郑州市化工原料于兼并郑州市化工原料公司公司其余资金都用于偿还银其余资金都用于偿还银行贷款行贷款1998年年4月，郑百文公司月，郑百文公司在配股说明书中承诺：在配股说明书中承诺：将将1.26亿元投入建设亿元投入建设30个个商品配售中心商品配售中心2024/4/15 周一隐瞒巨额投资及投资收益事项隐瞒巨额投资及投资收益事项1996年11月，郑百文先后通过国泰证券郑州营业部国泰证券郑州营业部，广发证券公广发证券公司司，广发证券咨询公司广发证券咨询公司，将36446万元资金投入证券市场，共获投资收益4504万元均未披露均未披露指使下属子公司及营业部编制虚假财务报表，并且在上市前上市前的年度报告中累计有22家家外地子公司的经营情况未汇入股份公司会计报表,上市后上市后累计23家家未汇入造假造假2024/4/15 周一证监会的处罚证监会的处罚上市前上市前,采取虚提返利等手段,虚增利润1908万元万元上市后上市后，三年采取跨期入账等方式，累计虚增利润14390万元万元同时存在股本金不实，年报披露虚假的一系列问题经查明经查明处罚对“郑百文”公司作出警告，并罚款罚款200万元万元对董事长李福乾，董事、经理卢一德，董事乔鸿翔等人分别罚款罚款30万元万元、20万元万元和10万元万元行政处行政处罚罚原郑州会计事务所签字会计师违反有关法律法规，出具严重失实严重失实的审计报告对注册会计师龚淑敏、宋大力分别罚款罚款30万元万元、20万元万元，暂停证券从业资格2024/4/15 周一法院的判决法院的判决经查明经查明董事长李福乾李福乾，在看到亏损的情况下仍指示在1997年度会计报表中显示盈利总经理卢一德卢一德，要求家电分公司财务部门把未到位的97年度供方返利在财务报表中反映财务处主任都福群都福群，指示总公司财务人员将财务报表做二次处理，不准显示亏损虚则利润8658.99万元，郑州会计事务所为其出具无保留意见审计报告李福乾签发郑州百文股份有限公司1997年度报告向公众披露盈利8563.76万元从而，郑百文在从而，郑百文在98年年7月实现月实现配股方案配股方案1998年出现50241.46万元巨额巨额亏损亏损，使股东权益当年即损失98.79%刑事责任刑事责任董事长李福乾李福乾被判有期徒刑3年年，缓刑5年年，并处罚金五万元五万元，总经理卢卢一德一德和财务主任都福群都福群被判有期徒刑2年年，缓刑3年年，并处罚金三万元三万元。2024/4/15 周一会计的悲哀会计的悲哀 VS VS 悲哀的会计悲哀的会计会计会计“该当何罪该当何罪”事务所形同摆设？事务所形同摆设？银行会计何在？银行会计何在？97年每股盈余0.448元；98年每股净亏2.54元；99年增亏9.8亿元；会计信息披露有多少真实性可言？会计信息披露有多少真实性可言？郑州会计事务所为郑百文出具严重失实的审计报告注册会计师及其会计事务所责任何在？注册会计师及其会计事务所责任何在？郑百文上市头两年，资产负债率已经高达84.26%和87.86%，而银行在为其开具累计高达100多亿元的商业承兑汇票银行会计为何感悟不到任何风险？银行会计为何感悟不到任何风险？2024/4/15 周一三联集团成功借壳三联集团成功借壳山东三联集团以山东三联集团以3亿元的价格购买了亿元的价格购买了“郑百文郑百文”所欠的所欠的15亿元债务亿元债务和股东手中近一半的股权，其余债务由其母公司承担，并由郑州和股东手中近一半的股权，其余债务由其母公司承担，并由郑州市政府提供债权人认可的有效担保。市政府提供债权人认可的有效担保。“郑百文郑百文”借尸还魂，股东们并没有因为缩股而借尸还魂，股东们并没有因为缩股而“用脚投票用脚投票”新世纪伊始，新世纪伊始，“郑百文郑百文”复牌后连续多天以巨量买盘封涨停！复牌后连续多天以巨量买盘封涨停！精明的精明的“三联集团三联集团”以不多的出资额购买了以不多的出资额购买了“郑百文郑百文”的壳资源。的壳资源。2024/4/15 周一反反 思思财政部和地方财政才是真正的大亏家，并且只要上市公司还是国有资财政部和地方财政才是真正的大亏家，并且只要上市公司还是国有资产控股，债权人还是国有独资银行，就有再出现产控股，债权人还是国有独资银行，就有再出现“郑百文郑百文”第二，第第二，第三的可能，最终吃亏的还是我们的三的可能，最终吃亏的还是我们的“财政财政”（政府）（政府）诸如诸如“郑百文郑百文”这样的上这样的上市公司，存在的不仅仅市公司，存在的不仅仅是会计造假，会计信息是会计造假，会计信息失真的问题，也不仅仅失真的问题，也不仅仅是单位负责人的问题，是单位负责人的问题，还有更广和更深的原因：还有更广和更深的原因：法制的建立与健全，执法制的建立与健全，执法的严格与规范法的严格与规范问题根源问题根源2024/4/15 周一附录一：附录一：河南省注协召河南省注协召开诚信座谈会开诚信座谈会2024/4/15 周一附录一：河南省注协召开诚信座谈会附录一：河南省注协召开诚信座谈会河南正用所杜海波说：让社会满意，让总理放心河南正用所杜海波说：让社会满意，让总理放心125436我们自己要努力我们自己要努力讲诚信需要综合治理讲诚信需要综合治理我们要有实力我们要有实力我们要全面实施我们要全面实施需要加大监管需要加大监管需要协会发挥行业管理作用需要协会发挥行业管理作用2024/4/15 周一附录一：河南省注协召开诚信座谈会附录一：河南省注协召开诚信座谈会一方面，一方面，CPA是整个社会信用链条中的一部分，仅仅要是整个社会信用链条中的一部分，仅仅要求求CPA讲诚信，而不要求其他行业讲诚信是不公平的讲诚信，而不要求其他行业讲诚信是不公平的另一方面，我们的另一方面，我们的CPA起步比较晚，我们有许多事情是起步比较晚，我们有许多事情是超前了。超前了。河南省注协副秘书长毕志军说：从自己做起，从行业河南省注协副秘书长毕志军说：从自己做起，从行业做起，完善制度，强化监管做起，完善制度，强化监管2024/4/15 周一附录一：河南省注协召开诚信座谈会附录一：河南省注协召开诚信座谈会1243诚信也是一种监管，是一种道德责任的监管诚信也是一种监管，是一种道德责任的监管监管也离不开诚信，诚信是监管的基础监管也离不开诚信，诚信是监管的基础诚信是一个长期的系统工程诚信是一个长期的系统工程诚信要做好基础工作诚信要做好基础工作河南省注协监管部主任徐东升：诚信河南省注协监管部主任徐东升：诚信“四原则四原则”2024/4/15 周一附录二：附录二：郑百文郑百文内控失误与外部内控失误与外部监督名存实亡下监督名存实亡下的悲剧的悲剧2024/4/15 周一附录二：郑百文附录二：郑百文内控失误与外部监督名存实亡下的悲剧内控失误与外部监督名存实亡下的悲剧一、现金与资本支出上的失控（1）支付的其他与经营活动有关的现金，106m 批发行业是个低毛利行业，要想赚钱有净利润，就不能大手大脚郑百文把1998年的困境归因于当年的彩电价格战以及全国性的扩张过快。但根据数据显示，价格战只导致了156m的“批发业务造成的现金减少”（占当年现金及现金等价物价值）的25.6%注意附表中的2笔大额支出（2）支付的其他与投资活动有关的现金，272m 这不是正常的对其他企业的股权投资，也不是对各地子公司的投资支出。内控在何处？内控在何处？郑百文投出事关企业存亡的上亿现金，似乎是没有任何标准化程序控制的2024/4/15 周一附录二：郑百文附录二：郑百文内控失误与外部监督名存实亡下的悲剧内控失误与外部监督名存实亡下的悲剧二、公司同一城市机构的现金管理99年审计报告披露：公司在郑州市城市合作银行有大额定期存款本金3972万元，应计利息594万元，合计4566万元，存款到期日为95年12月25日，直到99年12月31日公司仍无法取回这笔巨款这笔4566万元的现金，占其1998年配股所获现金的29%！但郑百文却没有采取诉讼行动追回这笔款项真的短缺现金吗？通读郑百文的年报，给人的感觉是这家公司根本就不缺现金，营运资金如果管理的好，并没有配股的需要资本市场本身并不能解决内部体制问题现金短缺？现金短缺？2024/4/15 周一黎明股份黎明股份VSVS沈阳华伦沈阳华伦：职业道德缺失抑或执业水平低下职业道德缺失抑或执业水平低下2024/4/15 周一一、黎明股份一、黎明股份“小马拉大车小马拉大车”式的发式的发展展黎明股份前身为沈阳黎明高级服装厂与30几家服装厂结为松散型联合体1992年以后，连续数年年出口额400万美元，盈利700万元1995年黎明成立了集科工贸为一体的实业集团，之后酝酿上市。2024/4/15 周一一系列的收购行为一系列的收购行为沈阳市衬衫厂沈阳市第一纺织厂沈阳市第二毛纺织厂作为原材料作为原材料供应基地供应基地2024/4/15 周一成立六个关联公司（2）广告公司（3）名牌服装城商场（1）国际运输公司（6）模特公司（5）文化交流公司新成立的公司新成立的公司（4）房地产公司2024/4/15 周一19991999年月黎明股份在沪交所上市年月黎明股份在沪交所上市黎富西装获中国十大名牌西装称号 一系列荣誉一系列荣誉辽宁省级信誉企业 董事长王宏明荣获“中国十大女杰”称号 沈阳市政府重点扶持的国有大企业集团 2024/4/15 周一企业扩张太快导致一系列问题企业扩张太快导致一系列问题124536原有企业人员对增加的业务管理相当吃力原有企业人员对增加的业务管理相当吃力收购的沈阳市第二毛纺厂设备太陈旧，成本居高不下，产收购的沈阳市第二毛纺厂设备太陈旧，成本居高不下，产品质量上不来，生产经营未有大的起色。品质量上不来，生产经营未有大的起色。出现年报事件后，被暂停贷款，旧厂子没法搬，新基地不出现年报事件后，被暂停贷款，旧厂子没法搬，新基地不能启用，两边都要发生费用，每天要损失万至万元。能启用，两边都要发生费用，每天要损失万至万元。上市当年预计利润过高，年终决算时尽管做了大量上市当年预计利润过高，年终决算时尽管做了大量假帐，还是未能完成预测利润指标的假帐，还是未能完成预测利润指标的 由于技术改造成本太高，易地建厂，已投入多万由于技术改造成本太高，易地建厂，已投入多万