审计总论-.ppt

审计审计学（学（人大版教材人大版教材）杭州杭州电电子科技大学会子科技大学会计计学院学院审计审计教研室教研室2012014 4-201-2015 5（2 2）1 1课课程主要内容（三大板程主要内容（三大板块块）v一、一、审计审计一般理一般理论论与基本方法（与基本方法（2828学学时时）v二、二、审计测试审计测试流程和流程和财务报财务报表表审计实务审计实务（以交易循（以交易循环环和和账户账户余余额审计为额审计为主主线线）（）（2222学学时时）v三、三、终结审计终结审计和和审计报审计报告（告（1010学学时时）2 2教材及参考教材及参考书v教材：教材：1.1.秦荣生秦荣生 ，卢卢春泉主春泉主编编的的审计审计学学(第八版第八版)，中国人，中国人民大学出版社民大学出版社2014-03-312014-03-31出版出版v2.2.秦荣生秦荣生 ，卢卢春泉主春泉主编编的的审计审计学学(第八版第八版)学学习习指指导书导书，中，中国人民大学出版社国人民大学出版社2014-04-092014-04-09出版出版v参考参考书书：1.1.中国注册会中国注册会计师协计师协会会编编注册会注册会计师计师全国全国统统一考一考试试辅导辅导教材教材-审计审计经济经济科学出版社当年最新版科学出版社当年最新版v2.2.中国注册会中国注册会计师协计师协会会编编中国注册会中国注册会计师继续计师继续教育教育审计审计案例案例中国中国财财政政经济经济出版社当年最新版出版社当年最新版v3.3.刘明刘明辉辉、史德、史德刚刚主主编编审计审计，东东北北财经财经大学出版社当年最大学出版社当年最新版新版v4.4.张龙张龙平、李璐主平、李璐主编编现现代代审计审计学，北京大学出版社当年最新学，北京大学出版社当年最新版版v5.5.朱朱锦锦余主余主编编审计审计，东东北北财经财经大学出版社当年最新版大学出版社当年最新版3 3课课程介程介绍绍 v审计审计学是学是财财会会类专业类专业的核心的核心课课程，是程，是审计实审计实践教学的重要践教学的重要组组成部分，成部分，该课该课程采用理程采用理论结论结合合实实务务方式全面而系方式全面而系统统地介地介绍审计绍审计学理学理论论知知识识和和实务实务操作程序与方法。以我国操作程序与方法。以我国审计审计法、法、审计审计准准则则、注册会、注册会计师执业计师执业准准则则等有关等有关规规定定为为指指导导思想，以注册会思想，以注册会计师审计为计师审计为主体的角度主体的角度进进行行讲讲解，介解，介绍审计绍审计的的产产生与生与发发展、展、职职能与作用等理能与作用等理论论知知识识，以及，以及审计审计方案方案编编制、制、审计证审计证据收集、据收集、审计审计工作底稿填制、工作底稿填制、审计审计抽抽样样方法等方法等审计审计技技术术与方法。与方法。以及以及审计理理论和方法在和方法在财务报表表审计实务中的中的应用，用，在注重在注重讲讲授授审计实务审计实务的同的同时时，注重，注重审计审计理理论论的深度与广度，促的深度与广度，促进进学生提高学生提高实实践能力和理践能力和理论论水水平。平。4 4考考试试要求要求v1 1、考、考试试方式方式v闭闭卷（期末）卷（期末）+案例案例实务实务（期中（期中，视具体情况而定具体情况而定）v2 2、分数分布、分数分布（平（平时成成绩30%-40%30%-40%，期末成，期末成绩60%-60%-70%70%）v平平时时成成绩绩2020分分-30-30分分（作（作业业+听听课课情况情况+其他）其他）v期中成期中成绩绩1010分（案例分（案例实务实务）v期末成期末成绩绩6060分分-7070分（分（闭闭卷）卷）5 5审计审计三方关系人三方关系人6 6审计审计是一个系是一个系统统化的化的过过程程7 7 会会计计、审计审计与企与企业业会会计计准准则则的关系的关系 8 8 注册会注册会计师计师的的业务业务范范围围 9 9审计审计基本原理基本原理1010审计计审计计划的两个划的两个层层次次 1111第一章第一章 总论总论1212第一章第一章 总论总论1审计的概念和特征的概念和特征审计的目的目标和和对象象1审计的的产生与生与发展展1审计的的职能和作用能和作用32413131.1 1.1 审计审计的的产产生与生与发发展展（建（建议同学同学们主主动了解世界会了解世界会计史和史和审计史）史）123审计产生和生和发展的客展的客观依据依据西方西方审计的起源与演的起源与演进我国我国审计的的产生与生与发展展14141.1.11.1.1我国我国审计审计的的产产生与生与发发展展审计发展展的的三三条条道道路路我国国家我国国家审计的的产生与生与发展展我国社会我国社会审计的的产生与生与发展展我国内部我国内部审计的的产生与生与发展展1515（一）我国国家（一）我国国家审计审计的的发发展展公元前公元前1111世世纪至至18401840年年18401840年至年至19491949年年19491949年至今年至今古代古代审计阶段段近代近代审计阶段段现代代审计阶段段1616案例：西周案例：西周时时期的国家期的国家审计雏审计雏形形背景背景资料：料：西周西周时实行行“分土封侯分土封侯”政治制度，周王将政治制度，周王将战争争夺来的土地和奴隶来的土地和奴隶赐给各路各路诸侯，建立以侯，建立以农业经济为主主体的社会体的社会经济体系。但随着政治、体系。但随着政治、经济的的发展和生展和生产关系关系的日的日趋复复杂化，化，统治者的地位和治者的地位和权威需要巩固，朝廷威需要巩固，朝廷财政政收支需要收支需要监管，于是委派精明管，于是委派精明强干的心腹官吏开始干的心腹官吏开始实施施财政政监督。督。西周具体西周具体设六官，天官六官，天官-小宰与司会小宰与司会-宰夫（行使宰夫（行使审计监督）。督）。实地地审核核财物出入，物出入，监察官吏政察官吏政绩。要求：要求：1 1）分析西周）分析西周时期国家期国家审计起源，把握住西周起源，把握住西周时期期国家国家审计初步形成的背景及其必要性；初步形成的背景及其必要性；2 2）西周）西周时期国家期国家审计的基本特征。的基本特征。1717周朝官制天官系周朝官制天官系统统 1818我国古代我国古代审计发审计发展展阶阶段段产生了生了审计的的雏形形西周西周为审计发展展奠定了奠定了基基础秦秦汉最早最早出出现“审计”一一词宋朝宋朝审计职能能进一步一步扩大大比部比部隋唐宋隋唐宋审计的的衰退衰退阶段段 元明清元明清1919逐逐级上上报暗暗查御御史史向向下下查“上上计”制度与御史制度与御史监察制度并存察制度并存秦秦汉时汉时期期2020我国近代我国近代审计发审计发展展阶阶段段近代近代审计阶段段民国民国审计变革革时期期新民主主新民主主义革命革命时期期在革命在革命组织和革命政和革命政权中中建立了建立了审计制度制度审计法法规的完的完备达到空前的程度达到空前的程度2121我国我国现现代代审计发审计发展展阶阶段段1982年年12月中月中华人民共和人民共和国国宪法法 审计监督制度。督制度。1983年年9月月 审计署成立署成立 1985年年 审计工作的工作的暂行行规定定1988年年12月月 审计条例条例1995年年1月月1日日 审计法法实施施1997年年 审计法法实施条例施条例2006年年 审计法修改法修改审计的的振振兴阶段段2222（二）我国社会（二）我国社会审计审计的的发发展展第一家会第一家会计师事事务所所谢霖霖创办的的“正正则”19181918中国中国注册注册会会计师协会会成立成立中国中国注册会注册会计师独独立立审计准准则19951995中中华人人民共和国民共和国注册会注册会计师法法实施施1991994 4恢复注恢复注册会册会计师制度制度1980198019881988199519952323（三）我国内部（三）我国内部审计审计的的发发展展内部内部审计解放前的内部解放前的内部审计社会主社会主义内部内部审计19531953年撤年撤销我国早期我国早期民国民国时期期解放初期解放初期皇室皇室审计寺院寺院审计现代内部代内部审计19831983年年逐步建立逐步建立19951995审计署关于内部署关于内部审计工作的工作的规定定24241.1.2 西方西方审计审计的起源与演的起源与演进进审计发展展的的三三条条道道路路西方国家西方国家审计的的产生与生与发展展西方民西方民间审计的的产生与生与发展展西方内部西方内部审计的的产生与生与发展展2525（一）西方国家（一）西方国家审计审计的起源与演的起源与演进进奴隶制制度下的国家奴隶制制度下的国家审计封建王朝中的国家封建王朝中的国家审计资本主本主义时期的国家期的国家审计古希腊、古古希腊、古罗马、古埃及、古埃及三三权分立分立2626（二）西方民（二）西方民间审计间审计的起源与演的起源与演进进起源起源意大利意大利合伙制合伙制形成形成股份制；股份制；公司法；公司法；发展展英国式英国式审计；美国式美国式审计；财务报表表审计2727v1616世世纪纪末到末到1717世世纪纪初期，萌芽初期，萌芽1818世世纪纪初到初到1919世世纪纪中叶，英国式中叶，英国式详细审计详细审计1919世世纪纪末末2020世世纪纪初初,美国式美国式资产负债资产负债表表审计审计2020世世纪纪40-6040-60年代，国年代，国际际化化发发展展2020世世纪纪6060年代以后，系年代以后，系统导统导向向审计审计（制度（制度基基础审计，内控基，内控基础审计）2121世世纪纪，风险导风险导向向审计审计2828西方注册会西方注册会计师审计计师审计的起源与的起源与发发展展2929补充：充：审计审计方法（方法（审计审计模式）模式）变变化情况化情况（CPA2013CPA2013年年教材教材P9P9）3030风险导风险导向向审计审计方法方法 v1.1.风险导风险导向向审计审计的核心是的核心是对财务报对财务报表重大表重大错报风险错报风险的的“识别识别、评评估和估和应对应对”。v2.2.风险导风险导向向审计审计的路径是依据的路径是依据审计风险审计风险模型模型进进行分析行分析v（1 1）根据）根据审计风险审计风险模型，模型，审计风险审计风险=重大重大错报风险错报风险（包含固有（包含固有风险和控制和控制风险）检查风险检查风险，注册会，注册会计师计师通通过过了解被了解被审计单审计单位及位及其其环环境境评评估重大估重大错报风险错报风险。见见教材教材P110P110审计风险审计风险模型（模型（6.36.3）、教材）、教材P251P251表表11-811-8的的“风险评风险评估估”来确定来确定检查风险检查风险（11.511.5）。）。v（2 2）注册会）注册会计师为计师为了控制了控制检查风险检查风险，需要合理，需要合理设计设计和有效和有效实实施施进进一步一步审计审计程序以确保最程序以确保最终终将将审计风险审计风险控制在可接受的低水平。控制在可接受的低水平。见见教材第十二章的教材第十二章的“风险应对风险应对”。教材。教材P111P111第第1 1段段“控制控制检查风检查风险险”（6.36.3）。）。v（3 3）注册会）注册会计师计师在在对财务报对财务报表重大表重大错报风险错报风险的的“识别识别、评评估和估和应对应对”过过程中必程中必须须考考虑虑舞弊的特舞弊的特别风险别风险。见见教材第十七章第一教材第十七章第一节节。教材教材P380-389“P380-389“对对舞弊舞弊风险风险的的识别识别、评评估与估与应对应对”。3131案例：案例：“南海公司南海公司”破破产产案始末案始末v 南海公司背景：南海公司背景：1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；1719年英国政府允许中奖债券总额的70，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。3232v 1719年底传闻炒怍：大量可实现利润；高达60%股利支付率v 公司股价：1719年中：股价为114英镑 1720年1月起 股价狂飙，掀起投资热潮 1720年7月：股价高达1050英镑v 投机浪潮席卷全国南海神南海神话话3333一朝梦醒一朝梦醒v17201720年6 6月英国国会通过了泡沫公司取泡沫公司取缔缔法法,对股份公司的成立进行严格限制；v公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上；v7 7月份开始，外国投外国投资资者者首先抛出南海股票，撤回资金；v投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；v1212月份股价最终仅为124124英镑，年底年底政府对南海公司进行清理清理。34343535真相大白真相大白v事事实真相：真相：成立以来：惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；在对外贸易方面没有取得多大成功；在进行清理时发现实际资本所剩无几。3636审计审计起因与起因与结结果果v审计起因：起因：1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；债权人和股东要求议会调查真相；议会组织了一个13人的“特别委员会”；并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账目进行查询和审核。v审计结果：果：Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。3737意意义义和影响：开民和影响：开民间审计间审计先河先河v是注册会是注册会计师审计计师审计的的催催产剂产剂，在西方，在西方审计审计史具有史具有里程碑里程碑式的影响式的影响v进进一步一步说说明了建立在所有明了建立在所有权权和和经营权经营权分离基分离基础础上上的股份有限公司必的股份有限公司必须须要由注册会要由注册会计师计师作作为为独立的独立的第三方来第三方来协调协调、平衡所有者和、平衡所有者和经营经营者之者之间间的的经济经济责责任。任。3838（三）西方内部（三）西方内部审计审计的起源与演的起源与演进进 在西方国家内在西方国家内审的起源的起源应追溯到古代和中世追溯到古代和中世纪。它。它也是也是应受托受托经济责任关系的出任关系的出现，组织内部需要内部需要经济监督而形成的。督而形成的。二十世二十世纪出出现了近代内了近代内审，以美国，以美国为代表。代表。美国美国银行家摩根行家摩根创立的立的联合合钢铁公司，除公司，除钢铁企企业外，外，还拥有石油、煤炭及交通运有石油、煤炭及交通运输等企等企业，为了加了加强集中管理企集中管理企业内部必内部必须设置独立机构置独立机构进行行监督。督。这就就是是近代内近代内审产生的根源生的根源。3939v1.1.维维系受托系受托经济责经济责任关系是任关系是审计产审计产生和生和发发展的基展的基础础v2.2.提高提高经营经营效率和效率和经济经济效果是效果是审计审计发发展的展的动动力力v3.3.现现代科学技代科学技术为审计术为审计的的发发展提供展提供了方法和手段了方法和手段1.1.3 1.1.3 审计产审计产生和生和发发展的客展的客观观依据依据4040 第三方第三方 审 计财产所有者所有者经营管理者管理者委托委托经济责任任履行履行经济责任任报告告结果果委托委托业务审查业务接受接受审查4141财产所有者所有者独立独立两两权分离分离审计人人员受托受托经济责任关系任关系所有所有权经营权财产经营者者经营权审计委托或授委托或授权人人下下级经营者者被被审计人人4242审计产生的生的历史背景史背景财产所有所有权和和经营管理管理权的分离的分离审计产生的客生的客观基基础受托受托经济责任关系任关系43431.2 1.2 审计审计的概念和特征的概念和特征审计的概念的概念1审计的特征的特征244441.2.1 1.2.1 审计审计的概念的概念 审计是一是一项具有独立性的具有独立性的经济监督活督活动。它是由独立。它是由独立的的专职机构或人机构或人员接受委托或授接受委托或授权，对被被审计单位特定位特定时期的期的财务报表及其他有关表及其他有关资料以及料以及经济活活动的真的真实性、合性、合法性、合法性、合规性、公允性和效益性性、公允性和效益性进行行审查、监督、督、评价和价和鉴证的活的活动，其目的在于确定或解除被，其目的在于确定或解除被审计单位的受托位的受托经济责任。任。审计的两个基本特征：独立性和的两个基本特征：独立性和权威性。威性。4545（一）（一）审计的特征的特征审计的特征的特征是一是一项具有具有独立性独立性的的经济监督活督活动1.2.2 1.2.2 审计的特征的特征 1.机构独立机构独立2.经济独立独立3.精神独立精神独立4646审计的主体的主体审计的客体的客体审计授授权或委托人或委托人第一关系人第一关系人第二关系人第二关系人第三关系人第三关系人审计关系人关系人4747审计人人被被审计人人审计委托人委托人委托委托经营受托受托责任任授授权或或委委托托报告告审计被被审审计关系人关系人4848审计的特征的特征独立性特征独立性特征机构独立机构独立经济独立独立精神独立精神独立权威性特征威性特征4949审计的目的目标1审计的的对象象1.3 1.3 审计审计的目的目标标和和对对象象25050审计的目的目标2.2.合法性和合合法性和合规性性3.3.合理性和效益性合理性和效益性1.1.真真实性和公允性性和公允性1.3.1 1.3.1 审计审计的目的目标标51511.3.2 1.3.2 审计审计的的对对象象审计的的对象象2.2.被被审计单位的位的财务报表和其他有关表和其他有关资料料1.1.被被审计单位的位的财务收支收支及其有关的及其有关的经营管理活管理活动52521.4 1.4 审计审计的的职职能与作用能与作用审计的的职能能12审计的作用的作用53531.4.11.4.1审计审计的的职职能能1经济监督督职能能2经济评价价职能能3经济鉴证职能能监察和督促察和督促经济警察、警察、经济卫士士 鉴定和定和证明明经济裁判裁判评定和建定和建议经济医生医生54541.4.2 1.4.2 审计审计的作用的作用 审计的制的制约作用作用 审计的促的促进作用作用揭示揭示错误和舞弊和舞弊维护财经法法纪改善改善经营管理管理提高提高经济效益效益5555思考与思考与练习练习v一、思考一、思考题题v1.1.审计产审计产生和生和发发展的客展的客观观依据是什么依据是什么?v2.2.审计审计的特征是什么的特征是什么?具体包括哪些内容具体包括哪些内容?v3.3.审计审计的目的目标标有哪些有哪些?不同不同审计类审计类型的型的审计审计目目标标是否是否相同相同?v4.4.如何理解如何理解审计对审计对象的象的现现象与象与实质实质?v5.5.审计审计的基本的基本职职能有哪些能有哪些?如何理解不同如何理解不同时时期有不同期有不同的的审计职审计职能能?5656