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会计学吉林大学管理学院弭元英（教授）Email： 会计学课程简介 会计学是工商管理类学生的一门专业基础课及专业主干课，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、股份有限公司会计制度及相关国际惯例为依据，既有理论的阐述，又有实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。学习财务会计学课程的参考书目：1会计学基础 教育部高教司 中国财政经济出版社 2007；2会计学基础 丁元霖 立信会计出版社 2007；3会计学原理 李海波 立信会计出版社 2007；4我国的企业会计准则和已颁布的具体会计准则；第一章财务会计的基本理论第一节会计的起源与发展一、会计的产生和发展 在原始社会，会计只是生产职能的附带部分，原始社会末期的“结绳记事”、“刻契记数”等原始记录的方法，是会计的萌芽阶段。到了西周（公元前1100前770）才有了“会计”的命名和较为严格的会计机构，唐、宋时期，我国创建了“四柱结算法”，期初结存+本期收-本期支出=期末结存”的基本功是进行结帐，为我国通行的收付记账法奠定了基础。一直到清代，“四柱结算法”已成为系统反映王朝经济活动或私家经济活动全过程的科学方法，成为中式会计方法的精髓。清朝后期，从国外引入借贷记账法。中华人民共和国建国以来，根据不同时期经济发展的要求，制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。1985年，我国公布了中华人民共和国会计法，成为我国第一部会计大法。为了适应社会主义市场经济的发展和扩大对外开放的需要，我国于1992年11月公布了企业财务通则和企业会计准则，1993年7月1日起执行。1993年12月八届五次人大常委会审议通过，并经国家主席命令，修正了中华人民共和国会计法。1994年国家对财税制度也进行了根本性的改革，推行以增值税为主体的流转税制度，统一了企业和个人所得税，并实行了中央财政与地方财政的分税制。二、会计的涵义 1、工具论：2、管理活动论：3、信息系统论：4、艺术论：会计是以提高经济效益为目的、以货币作为主要计量单位、通过一系列专门方法、对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督的一种管理活动。三、会计的特点.1、会计是以货币为主要计量单位。2、会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性、系统性。3、会计运用专门的方法。4、会计的基本功能是：反映和监督.5、会计的最终目的是：提高经济效益.第二节会计对象会计对象：是社会再生产过程中的资金运动。（一）资金运动的相对静止状态.资金运用：流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收帐款、存货、待摊费用、应收票据、预付帐款、其他应收款。非流动资产：长期投资：长期股权投资、可供出售金融资产。固定资产：房屋，建筑物、机器设备、运输设备、工具仪器等。无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。其他资产：资金来源：自有资金：所有者投入、待分配利润借入资金：短期借款结算中债务：应付票据、应付股利、应交税费、应付帐款、应付职工薪酬、预提费用6.资金运动动态表现企业主要经济业务概述工业企业主要经济业务债投权资供应过程生产过程销售过程人者筹资货币储备生产成品货币利润形成与分配（资金进入）资金资金资金资金资金（资金退出）补 资固定资金偿金工资及其他费用耗积（资金循环与周转）费累7.（一）设置会计科目及账户（二）复式记账 （三）填制与审核凭证（四）登记账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表（八）会计资料的分析利用第三节、会计核算方法8.第四节 会计法规 一、会计规范 （一）法律规范中华人民共和国会计法 会计法对会计工作的主体、客体、方法、程序等做了规定，明确财政部是我国会计工作的最高政府管理部门。（二）准则规范企业会计准则 财政部制定颁布的会计准则适用于中国境内的所有企业，以及在境外的中国投资企业，分基本准则和具体准则两大部分。基本准则明确了会计工作的基本前提、会计的一般原则、确认、计量报告会计要素的基本准则等；具体准则则规定各种具体经济业务的会计准则。（三）制度规范企业会计制度 会计制度是在会计准则基础上制定之具体会计方法、程序的总称。包括会计凭证的填制与审核、会计科目的设置、账簿组织和记账程序、会计档案保管、财产清查方法、会计人员职责权限等。9.w二、会计核算的基本前提（基本假设）w 一、会计主体（空间范围）w 会计主体与法律主体的区别w 二、持续经营（时间范围）w 三、会计分期（时间范围）w 月度、季度、半年度、年度w 四、货币计量w *计帐本位币w *币值不变（通货膨胀会计）w 10.w三、会计核算的一般原则w一、衡量会计信息质量的一般原则（总体性原则）w （一）客观性原则w 1 1、真实性：以实际发生的经济业务为工作依据w 2 2、正确性（机械准确性）：计算、记录无误w 3 3、完整性：定期编制w （二）可比性原则（不同企业之间）：横向可比w （三）一贯性原则（同一企业不同时期之间）：纵向可比w （四）相关性原则w （五）及时性原则（时效性，相关性原则的补充）w 1 1、及时收集会计信息w 2 2、及时处理会计信息w 3 3、及时传递会计信息11.w （六）明晰性原则：便于理解和使用w二、确认和计量的一般原则w（一）权责发生制（应计制原则）w相对于收付实现制w（二）配比原则w（三）历史成本原则（帐面价值，计提减值准备）w（四）划分收益性支出与资本性支出原则w三、起修正作用的一般原则w（一）谨慎性原则（不得滥用，否则视同重大会计差错）w（二）重要性原则w判断标准：性质和数量w（三）实质重于形式原则12.资产负债表结构1313.损益表结构1414.现 金 流 量 表 结 构1515.第二章、会计科目、会计账户和复式记账 第一节 会计要素一、资产 （一）定义：企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（二）特征（定义的具体化）：1 1、能带来经济利益（经济性）2 2、能拥有或控制（排他性）3 3、过去的交易或事项形成(历史性）（三）分类：1 1、按流动性分：流动资产和非流动资产 2 2、按有无实物形态：有形资产和无形资产1616.二、负债 （一）定义：企业过去的交易或事项形成的现时义务，发生履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（二）特征：与资产的相对应 （三）分类：按流动性分：流动负债和长期负债三、所有者权益 （一）定义：所有者在企业资产中享有的利益（性质），其金额为资产减去负债后的余额（数量）。（二）特征：1、一般不须偿还（负债必须偿还）2、所有者能参与企业收益的分配（债权人不能）（三）内容：实收资本、资本公积（所有者投入）盈余公积、未分配利润（留存收益）1717.四、收入 （一）定义：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济 利益总流入。（二）特征：1、从日常经营活动中产生；2、表现形式：资产的增加，负债的减少，或二者兼有；3、结果：引起企业所有者权益的增加；（三）来源：1、销售商品；2、提供劳务；3、让渡资产使用权。五、费用（一）定义：企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。（二）特征：与收入相对应。1818.六、利润（一）定义：企业一定会计期间的经营成果。（二）计算：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税1919.第二章会计科目、会计账户和复式记账一、会计科目与帐户（一）会计科目的概念.会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。（二）会计科目设置的原则.1、必须结合会计对象的特点。2、必须符合经济管理的要求。3、名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。4、保持科目相对稳定性。（三）会计科目的分类1、会计科目按经济内容不同资产类负债类所有者权益类成本类损益类 2、会计科目按提供指标的详细程度不同总分类科目（总账科目）二级科目（子目）明细分类科目（明细科目、细目）（四）企业常用的会计科目图表2-1会计科目表 18 分期收款发出商品顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类1 库存现金 2 银行存款3 其他货币资金4 可交易金融资产5 应收票据6 应收账款7 坏账准备8 预付账款 9 其他应收款10 材料采购 11 原材料 12 包装物 13 低值易耗品 14 材料成本差异 15 委托加工材料 16 自制半成品 17 库存商品 19 20 应收股利 21 固定资产续上表顺序号编号名称顺序号编号名称22 累计折旧23 固定资产清理 24 在建工程25 无形资产26 长期待摊费用27 待处理财产损溢 二负债类28 短期借款29 应付票据 30 应付账款31 预收账款 32 其他应付款 33 应付职工薪酬 34 35 应交税费 36 应付利润 37 其他应交款 38 40 长期借款 41 应付债券 42 长期应付款39 预计负债续上表顺序号编号名称顺序号编号名称43 长期应付款44 其他应付款 三、所有者权益类 45 实收资本46 资本公积47 盈余公积48 本年利润49 利润分配 四、成本类 50 生产成本51 制造费用 五、损益类 52 主营业务收入 53 主营业务成本 54 营业费用 55 营业税金及附加 56 其他业务收入 57 其他业务成本 59 财务费用 60 投资收益 61 营业外收入58 管理费用续上表编号名称顺序号编号名称62 营业外支出63 所得税 64 以前年度损益调整 顺序号 二、账户（一）账户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。（二）账户的结构（即账页的格式）见图表2-1。（下页）账 户 图表2-1 年月日凭 证 号 摘 要增 加千 余 额 减 少十百角 万元分百角 万元分百角 万元分千 十千十（三）账户的分类.账户的分类与会计科目的分类是一样的。1、账户按经济内容不同资产类负债类所有者权益类成本类损益类2、账户按提供指标的详细程度不同同总分类账户（总账账户）二级账户明细分类账户（四）账户和会计科目的联系与区别联系：二者名称一致，反映经济业务的内容一致。区别：账户是用来记录经济业务的，必须具备一定的结构；而会计科目只是一个名称，不存在结构问题。三、记账的方法.（一）单式记账.单式记账就是对发生的每一笔经济业务，只在一个帐户中登.记的方法.例：（二）复式记账法.复式记账是指对每一项经济业务的发生，都要以相同的金额.相互联系的在两个或两个以上帐户中进行登记的.一种记账方法.例：复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。（三）经济业务的发生不会打破这种平衡关系。企业每天都要发生大量的经济业务，千变万化，复杂多样；但不管怎样变化，都不会打破会计平衡公式的平衡关系。图表2-2 某企业资产、负债、所有者权益情况 1999年11月30日资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000400，000100，000150，00050，000298，0001，000，000150，00030，000220，000600，000合 计1，000，000资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000400，000100，000155，00050，000298，0001，005，000150，00030，000225，000600，000合 计1，005，000图表2-3 1、经济业务的发生，引起等式两边同增。向供货单位购入原材料5，000元，货款暂欠。图表2-4 2、经济业务的发生，引起等式两边同减。用银行存款归还短期借款100，000元。资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000300，000100，000155，00050，000298，000905，00050，00030，000225，000600，000合 计905，000资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000280，000100，000175，00050，000298，000905，00050，00030，000225，000600，000合 计905，000图表2-5 3、经济业务的发生，引起资产类内部有关项目此增彼减。购入原材料20，000元，以银行存款支付货款，材料入库。图表2-6 4、经济义务的发生，引起权益类内部有关项目此增彼减。向银行借款80，000元，偿还应付账款。资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000280，000100，000175，00050，000298，000905，000130，00030，000145，000600，000合 计905，000借贷记账法 是以“借”“贷”二字作为记帐符号，记录会计要素增减变动情况的一种 复式记账方法。借贷记账法的要点 1、记账符号：“借”“贷”二字 2、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”3、试算平衡的公式。借方合计=贷方合计（期初余额、发生额、期末余额）4、可以设置双重性质的账户。、借贷记帐法图表2-7 资金增减变化图本期发生额本期发生额增加减少 借资产类、成本类账户贷期初余额期末余额减少增加 本期发生额本期发生额期末余额借 负债类、所有者权益类账户 贷期初余额（资产+）（权益+）（权益-）（资产-）借 贷以上经济业务发生引起会计平衡公式变化的四种类型及由此总结出来的记账规则可通过图表2-7反映出来。经济业务类型的扩展：由于权益包括负债和所有者权益，经济业务类型可归纳为以下9类：资产的增加资产的减少权负债增加负债减少权益益增所有者权所有者权减加益增加益减少少会计分录（定义、分类）以前面四笔业务为例，编制会计分录：1、借：原材料5，000贷：应付帐款5，0002、借：短期借款100，000贷：银行存款100，0003、借：原材料20，000贷：银行存款20，0004、借：应付账款20，000贷：短期借款20，000三、过账（记账）原材料150，000 5，000 20，00025，000175，000应付账款80，0005，00080，000220，000 5，000145，000银行存款400，000 120，000280，000100，00020，000短期借款100，000130，000100，000150，00080，00080，000借贷记账法的应用实收资本资本减少数额投资者投入企业的资本企业现有资本总额短期借款偿还的短期借款借入的短期借款尚未归还的借款数额一、资金投入企业的核算 投资者投入、向银行及金融机构借入。（一）、账户的设置（二）、主要经济业务的核算.例1、国家投入资本200，000元，存入银行。(1)借：银行存款200，000.00.贷：实收资本国家投资200，000.00.例2、某单位投入全新运输汽车一辆，价值250，000元。(2)借：固定资产250，000.00.贷：实收资本 单位投资 250，000.00.例3、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50，000元，存入银行。借款.期限为2个月。(3)借：银行存款50，000.00.贷：短期借款50，000.00.例4、因购置生产设备30，000元，支付应交增值税17%计5，100元，需要向银行借.入35，100元，借款期为2年。(4)-1借：银行存款 35，100.00.贷：长期借款35，100.00.(4)-2借：固定资产生产设备 35，100.00.贷：银行存款35，100.00.例5、因进行基建工程需要，向银行借入120，000元（包括增值税），购置建筑材.料。(5)-1借：银行存款 120，000.00贷：长期借款120，000.00(5)-2借：在建工程 120，000.00贷：银行存款120，000.00二、供应过程主要经济业务核算（一）、账户的设置应交税金-应交增值税进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出欠交税金多交或尚未抵扣的增值税原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本 库存材料的实际成本应付账款已偿还的应付账款采购材料物资或接受劳务应向供应单位支付的款项尚未偿还的应付账款物资采购购入材料的买价、采购费用结转已验收入库材料的实际成本在途材料的实际成本（二)、主要经济业务的核算例6、向外地某单位购入甲材料4，000公斤，每公斤8元；乙材料2，000公斤，每公 斤4元；共计40，000元，应交增值税税率17%，计6，800元。材料已验收入 库，货款以商业承兑汇票一张付讫。(6)借：物资采购40，000.00 应交税金应交增值税6，800.00 贷：应付票据46，800.00例7、向本地某单位购入丙材料5，000公斤，每公斤10元，计50，000元，应交增值 税税率17%计8，500元。材料以验收入库，货款以银行存款支付。(7)借：物资采购50，000.00 应交税金应交增值税8，500.00 贷：银行存款58，500.00物资采购成本的构成买价运杂费途中正常损耗入库前整理挑选费用其它费用例8、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，装卸费用1，760元，以现金支付装卸.费440元。(8)借：物资采购2，200.00.贷：银行存款1，760.00.现金 440.00.例9、商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46，800元。(9)借：应付票据46，800.00.贷：银行存款46，800.00.例10、结转三种材料实际采购总成本92，200元。(10)借：原材料92，200.00.贷：物资采购92，200.00.三、生产过程主要经济业务的核算.（一）、账户的设置.生产成本一定时期为进行产品生产发生的基本费用分配转入的制造费用在产品成本转出完工产成品的生产成本制造费用一定时期车间范围内为管理和组织生产发生的费用转出由产品成本负担的制造费用0 库存商品完工入库产成品生产成本发出产成品的生产成本库存产成品的生产成本管理费用一定时期全厂范围内为管理和组织生产发生的费用转入“本年利润”账户本期发生的管理费用0固定资产不同来源取得的固定资产原价不同原因减少的固定资产原价企业现有固定资产原价累计折旧减少的固定资产已提折旧每月计提的固定资产折旧增加的固定资产已提折旧企业现有固定资产累计折旧额 工资的分配数额0应付工资工资的发放数额、代扣款支付的福利费每月提取的福利费结余数应付福利费待摊费用已经支付需分期摊销的费用已摊销的费用尚未摊销的费用预提费用实际支付的预提费用已预先提取而尚未支付的费用已预先提取尚未支出的费用二、主要经济业务的核算例11、从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55，000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用（见下表）。项 目制造A产品耗用制造B产品耗用小 计车间一般耗用管理部门领用合 计甲材料 数量（公斤）金额（元）数量（公斤）数量（公斤）数量（公斤）金额（元）金额（元）金额（元）乙材料丙材料合 计1，0001，0002，0005，002，5008，0008，00016，0004，00020，0006003009001001，0002，4001，2003，6004004，0002，0001，0003，0001003，10020，00010，00030，0001，00031，00030，40019，20049，6005，00040055，000(11)借：生产成本A产品30，400.00 B产品19，200.00 制造费用5，000.00 管理费用400.00 贷：原材料55，000.00例12、结算本月分应付职工工资24，000元，其中：制造A产品工人工资14，000元，制造B产品工人工资6，000元，车间管理人员工资1，600元，厂部管理人员工资 2，400元。(12)借：生产成本A产品14，000.00 B产品6，000.00制造费用1，600.00管理费用2，400.00贷：应付工资24，000.00例13、从银行存款中提取现金24，000元，准备用以发放职工工资。(13)借：现金24，000.00贷：银行存款24，000.00例14、以现金24，000元发放职工工资。(14)借：应付工资24，000.00贷：现金24，000.00例15、按职工工资总额计提职工福利费。(15)借：生产成本A产品1，960.00 B产品840.00制造费用 224.00管理费用 336.00贷：应付福利费 3，360.00例16、以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1，600元。(16)借：管理费用1，600.00贷：银行存款1，600.00例17、以银行存款1，200元预付6个月书报杂志订阅费。(17)借：待摊费用1，200.00贷：银行存款1，200.00例18、摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。(18)借：管理费用200.00贷：待摊费用200.00例19、预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息600元。(19)借：财务费用600.00贷：预提费用600.00例20、按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12，600元，其中车间 固定资产折旧8，000元，行政管理部门固定资产折旧4，600元。(20)借：制造费用8，000.00管理费用4，600.00贷：累计折旧12，600.00例21、按照规定的修理费提存率，预提本月分修理费5，640元，其中车间修理费 3，676元，行政管理部门修理费1，964元。(21)借：制造费用3，676.00.管理费用1，964.00.贷：预提费用修理费5，640.00.例22、将本月发生的制造费用18，500元转入生产成本。(22)借：生产成本18，500.00.贷：制造费用18，500.00.例23、本月产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59，310元.转账。(23)借：库存商品A产品59，310.00.贷：生产成本A产品59，310.00.三、产品生产成本的计算.（一）产品成本的构成.产品成本的构成直接材料直接工资其他直接支出制造费用（二）产品成本的计算分配制造费用：（1）按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用。每元工资应负担的制造费用为：18，500元/（14，000+6，000）=0.925元A产品应分摊的制造费用：14，0000.925元=12，950元B产品应分摊的制造费用：6，000 0.925元=5，500元图表3-2。18，500.0090,900.0018,500.0022,800.0049,600.0068,400.0019，200.00 B产品15，960.00 30，400.00 100台A产品合 计制造费用直接人工直接材料完工产品数量产品名称18，500.00（2）登记A、B产品生产名细分类账户。见图表3-3、3-4、3-5。图表3-3“生产成本”名细分类账产品品种或类别：A产品凭 证 号 码 年月日摘 要借方（成本项目）直接材料直接人工制造费用合计贷方借 或 贷余额本期发生额和余额671718生产耗用材料分配工资及福利费分配制造费用结转完工产品生产成本3040030400159601596012950304001596012950593101295059310 借30400借借平平4636059310图表3-4“生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品凭证号码6生产耗用材料分配工资及福利费717 分配制造费用本期发生额和余额摘 要借方（成本项目）年月 日直接材料直接人工制造费用合 计贷方借或贷余额1920019200192006840684026040555055503159019200684055503159031590借借借借图表3-5 产品生产成本计算表 单位：元 593.10 59,310.00 产品生产成本 304.00 159.60 129.50 30,400.00 15,960.00 12,950.00 直接材料 直接人工 制造费用 单位成本 总成本（100台）A产品 成本项目四、销售过程主要经济业务的核算（一）、账户的设置主营业务收入转入“本年利润”账户本期实现的产品销售收入0主营业务成本本期已售产品生产成本转入本年“利润”账户营业费用为销售产品发生的各种费用转入“本年利润”账户0主营业务税金及附加企业产品销售业务应负担的税金及教育费附加转入“本年利润”账户0应收账款企业销售产品、提供劳务应向购货方收取的款项收回的应收账款尚未收回的应收账款（二）、主要经济业务的核算工业企业的销售业务包括主营业务销售及其他销售业务其他业务收入转入“本年利润”账户其他业务取得的收入0其他业务支出其他业务发生的支出转入“本年利润”账户01、主营业务销售库存商品、自制半成品、代制代修品、对外提供工业性作业和劳务2、其他销售业务材料物质销售、固定资产、包装物出租非工业性作业和劳务例24、向本市某工厂出售产品A100台，每台售价921元，计92，100元，产品已发出，货款尚未收到。并应交纳增值税17%。(24)借：应收账款107，757.00.贷：主营业务收入92,100.00.应交税金应交增值税15，657.00.例25、计算已销A产品应交纳的消费税，税率10%,按销售收入的10%计，税金为9，210元。(25)借：主营业务税金及附加9，210.00.贷：应交税金应交消费税9，210.00.例26、以现金支付A产品包装费用148元。(26)借：营业费用148.00.贷：现金148.00.例27、结转已销A产品100台实际生产成本59,310元。(27)借：主营业务成本59,310贷：产成品59,310.例28、以现金支付销售部门业务费300元。(28)借：营业费用300.00.贷：现金300.00.五、财务成果的核算一、利润总额的构成1、利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额2、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用营业费用3、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加4、其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出二、账户的设置营业外收入转入“本年利润”账户取得的营业外收入0营业外支出发生的营业外支出转入“本年利润”账户0财务费用发生的各项财务费用利息收入、汇兑收益、转出财务费用净支出0投资收益发生的投资损失、转出投资净收益取得的投资收益0所得税计算出的所得税费用转入“本年利润”账户0利润分配利润的分配数全年实现的净利润未分配利润 图表3-2主营业务成本本年利润营业费用主营业务税金及附加管理费用财务费用其他业务支出营业外支出所得税主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益由其他账户转入的本期发生的成本、费用年度内以前月份累计实现的净利润、由其他账户转入的本期实现的收入、收益全年累计实现的净利润图表3-3利润分配-提取公积金利润分配-提取公益金利润分配-应付利润利润分配-未分配利润转入全年已分配的利润以前年度累计未分配利润、转入全年实现的净利润未分配利润本年利润三、主要经济业务的核算例29、出售材料一批，价值3，500元，应交增值税税率17%，计595元。款已收到，存入 银行。(29)借：银行存款 4，095.00贷：其他业务收入3，500.00 应交税金应交增值税595.00例30、结转出售材料的实际成本3，000元。(30)借：其他业务支出3，000.00贷：原材料3，000.00例31、以现金支付自办职工子弟学校经费450元。(31)借：营业外支出450.00贷：现金450.00例32、没收逾期未退的包装物加收的押金150元。(32)借：其他应付款150.00贷：营业外收入128.21 应交税金应交增值税21.79例33、计算并结转本期利润总额。(33)借：主营业务收入92，100.00 其他业务收入3，500.00 营业外收入128.21贷：本年利润95，728.21 借：本年利润84,518.00贷：主营业务成本59,310.00 主营业务税金及附加9，210.00 营业费用448.00 其他业务支出3，000.00 管理费用11，500.00 财务费用600.00 营业外支出450.00例34-1、按利润总额11,210.21元计算和结转应交所得税（所得税率为33%）。(34)-1借：所得税3,669.37贷：应交税金应交所得税3,669.37例34-2、将“所得税”账户余额结转“本年利润”账户。应记入“本年利润”账户的借方 和“所得税”账户的贷方。(34)-2借：本年利润3,669.37贷：所得税3,669.37例35、本年利润7,540.74元（11,210.213,669.37）转入利润分配。(35)借：本年利润 7,540.74贷：利润分配未分配利润7,540.74例36、按税后净利润7,540.74元的10%提取盈余公积。(36)借：利润分配提取公积金754.07贷：盈余公积一般公积金754.07例37、按税后利润的5%提取公益金。(37)借：利润分配提取公益金377.04贷：盈余公积公益金377.04例38、向投资者分配利润8，000元。(38)借：利润分配应付利润4，000.00贷：应付利润4，000.00根据上述经济业务，把利润形成及分配业务用下面图表列示出来。图表3-4。（见下页）主营业务税金及附加管理费用财务费用其他业务支出营业外支出所得税其他业务收入营业外收入主营业务成本 本年利润主营业务收入营业费用59,31059,310044844809210921001150011500030003000600600003,669.373,669.370450450059,31092104481150060045030003,669.3792100921000350035000128.21128.21088,187.3795728.217,540.74图表3-5利润分配-提取公积金利润分配-提取公益金利润分配-应付利润利润分配-未分配利润本年利润754.07754.070377.03377.034000400000754.07377.0340005,131.107,540.742,409.647540.747,540.747,540.74六、资金退出企业的核算一、账户的设置应付利润已支付的利润应向投资者支付的利润尚未支付的应付利润短期借款偿还的短期借款取得的短期借款尚未偿还的短期借款固定资产清理转入清理的固定资产净值、发生的清理费用转出净收益出售固定资产取得的价款、变价收入、残值收入、保险赔款、转处境损失0长期投资向其他单位投资、转出的资金收回的投资尚未收回的投资数额应付福利费支出的福利费提取的福利费结余数应交税金已交纳的税金应上缴的税金欠交数二、主要经济业务核算.例39、期末计算支付给国家和其他单位的投资利润4，000元。(39)借：利润分配4，000.00.贷：应付利润4，000.00.例40、用银行存款归还短期借款50，000元。(40)借：短期借款临时借款50，000.00.贷：银行存款50，000.00.例41、经上级批准，出售机器一台，计价30，000元，原值40，000元，已提折旧.10，000元，价款已收到。(41)-1借：固定资产清理30，000.00.累计折旧10，000.00.贷：固定资产40，000.00.(41)-2借：银行存款30，000.00.贷：固定资产清理30，000.00.例42、将闲置的机器一台，向其他单位投资。原值60，000元，已提折旧20，000元。(42)借：长期投资40，000.00.累计折旧20，000.00.贷：固定资产60，000.00.例43、以现金购入医药用品600元，支付职工困难补助费400元。(43)借：应付福利费1，000.00.贷：现金1，000.00.三、会计凭证（一）会计凭证的概念.会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。（二）会计凭证的意义.（1）认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算账提供真实、可靠的数据.资料，从而保证会计核算的准确性。（2）认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。（3）认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任，从而加强经济责任制。（三）会计凭证的种类.二、原始凭证.（一）原始凭证的概念.原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的。它载明经济业务的具体内容，明确经济责任，是具有法律效力的书面证明。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。（二）原始凭证的种类.原始凭证按来源分外来原始凭证自制原始凭证图表4-1增值税专用发票发票联No.开票日期年 月 日 备注开户银行及账号地址、电话纳税人登记号名称 销货 单位 价税合计（大写）合 计税额税率（%）金 额价格数量计量单位 商品劳务或名称开户银行及账号地址、电话第二联：发票联购货方记录纳税人登记号名称 购货 单位收款人：开票单位（未盖章无效）：图表4-2发票 购货单位 年 月 日 No.金额（大写）金 额 单价 单位 数量 规格货号及品名第 联单位盖章 主管 复核 制单 结算方式地 址 账 号图表4-3收料单供货单位 年 月 日 凭证编号发票号码 收料仓库合计备注 金额 单价 实收 应收 价 格 数 量计量单位材料规格 及名称材料编号第 联仓库负责人 记账 仓库报管 收料三 原始凭证的内容1、凭证的名称2、填制日期和编号3、接受凭证单位的名称4、经济业务的基本内容5、有关人员的签字和盖章 四、记账凭证.（一）记账凭证的概念.记账凭证时财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。（二）记账凭证的分类.按反映的经济内容分收款凭证付款凭证转账凭证图表4-4收款凭证应借科目：年 月 日 编号合 计二级或明细科目一级科目金 额记 账应贷科目摘 要附件 张会计主管记账 出纳复核制单图表4-5付款凭证应贷科目：年 月 日 编号合 计二级或明细科目一级科目金 额记 账应借科目摘 要附件 张会计主管记账 出纳复核制单图表4-6转账凭证年 月 日编号 合 计贷方金额借方金额记 账 二级或明细科目 一级科目 摘 要附件 张会计主管 记账 复核 制单四、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的基本内容1、名称 2、日期 3、编号 4、摘要 5、内容（科目、方向和金额）6、所附原始凭证的张数 7、有关人员签字、盖章（二）记账凭证的审核四、会计账簿.一、会计账簿的意义和种类.（一）会计账簿的意义.会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结.在一起的账页所组成。（二）会计账簿的种类.会计账簿按用途分按外表形式分日记账分类账备查账订本式活页式卡片式（三）总账与明细账的平行登记.1、总账与明细账的关系.2、总账与明细账的平衡登记.对发生的每项经济业务，在记入总账的同时，计入总账所属的明细账。二者记账方向相同、金额相等、时间相同。平行登记的要点是：（1）对发生的每笔经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行登记，另一方面要在有关的名细分类账中进行明细登记；（2）登记总账与所属明细账时，借贷方向必须一致；（3）登记总账与所属明细账时，记入总账的金额与记入所属明细账金额之和相等。总账的本期发生额=总账所属明细账本期发生额之和总账的期末余额=总账所属明细账期末余额之和例 （1）4月5日，从AT购入甲材料20，000元；从BT购入乙材料30，000元；从CT购入丙材料50，000元；材料验收入库，货款未付。(2)4月8日