所得税会计.ppt

课 程程 内内 容容1.所得税会所得税会计的基本理的基本理论2.资产的的计税基税基础3.负债的的计税基税基础4.暂时性差异性差异5.递延所得税延所得税资产及及递延所得税延所得税负债6.所得税所得税费用的确用的确认与与计量量国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院2.第一章第一章 所得税会所得税会计的基本理的基本理论 会会计的确的确认、计量、量、报告告应当遵从企当遵从企业会会计准准则的的规定，目的在于真定，目的在于真实、完整地反映企、完整地反映企业的的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量等，金流量等，为投投资者、者、债权人以及其他会人以及其他会计信息使用者提信息使用者提供供对其决策有用的信息。其决策有用的信息。税法税法则是是课税税为目的，根据国家有关税收法目的，根据国家有关税收法律、法律、法规的的规定，确定一定定，确定一定时期内期内纳税人税人应交交纳的税的税额，从所得税的角度，主要是确定，从所得税的角度，主要是确定企企业的的应纳税所得税所得额，以，以对企企业的的经营所得所得征税。征税。会会计1.1 所得税会所得税会计产生的原因生的原因目目标法法税税国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院3.1.1 所得税会所得税会计产生的原因生的原因原原则（1）会会计原原则及及时性性可靠性可靠性谨慎性慎性重要性重要性实质重于形式重于形式相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性4.1.1 所得税会所得税会计产生的原因生的原因原原则（2）权责发生制生制合理性合理性配比配比真真实性性合法性合法性相关性相关性确定性确定性税法原税法原则5.1.1.1 真真实性原性原则真真实性原性原则一般要求未一般要求未实际发生的支出不允生的支出不允许在所在所得税前扣除，如得税前扣除，如预计负债、资产减减值准准备、差旅、差旅费等。等。真真实性原性原则除税法除税法规定的加定的加计扣除外，任何支出必扣除外，任何支出必须确属已确属已经真真实发生，并且是以企生，并且是以企业的名的名义对外外发生的。生的。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院6.1.1.2 合法性原合法性原则（1）支出）支出项目合法。目合法。中中华人民共和国反不正当人民共和国反不正当竞争法争法第八条明确第八条明确指出，指出，“经营者不得采用者不得采用财物或者其他手段物或者其他手段进行行贿赂以以销售或者售或者购买商品。商品。在在账外暗中外暗中给予予对方方单位或者个人回扣的，以行位或者个人回扣的，以行贿论处；对方方单位或者个位或者个人在人在账外暗中收受回扣的，以受外暗中收受回扣的，以受贿论处”。因此税法也不允。因此税法也不允许在所得税税在所得税税前扣除回扣支出。前扣除回扣支出。（2）外部凭）外部凭证合法。合法。税收征管法税收征管法第十九条指出，第十九条指出，“纳税人、扣税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法人按照有关法律、行政法规和国和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门的的规定定设置置账簿，根据合法、有效凭簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算行核算”。发票管理票管理办法法第二十第二十二条也明确指出，二条也明确指出，“不符合不符合规定的定的发票，不得作票，不得作为财务报销凭凭证，任何，任何单位和个人有位和个人有权拒收拒收”。合法性原合法性原则是指符合国家法律法是指符合国家法律法规，以及国家税收法律、法，以及国家税收法律、法规和和规章的章的规定。定。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院7.1.1.3 确定性原确定性原则税法用确定性原税法用确定性原则对会会计的的谨慎性原慎性原则进行了否定，在税行了否定，在税法看来法看来谨慎性原慎性原则严重依重依赖于未来不确定的会于未来不确定的会计信息和会信息和会计人人员的的职业判断，存在一定的不确定性，所判断，存在一定的不确定性，所预计的的费用税前不得用税前不得扣除。企扣除。企业计提的各提的各项减减值准准备、未决、未决诉讼或仲裁、或仲裁、产品品质量量保保证（含（含产品安全保品安全保证）等，）等，这些些费用的用的发生数生数额具有十分不具有十分不确定因素，因此所得税前不得扣除。确定因素，因此所得税前不得扣除。确定性原确定性原则纳税人可扣除的税人可扣除的费用不用不论何何时支付，其金支付，其金额必必须是确定的。是确定的。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院8.1.1.4 相关性原相关性原则企企业所得税法所得税法第八条指出，第八条指出，“企企业实际发生的与取得生的与取得收入收入有关的有关的、合理的支出，包括成本、合理的支出，包括成本、费用、税金、用、税金、损失和其失和其他支出，准予在他支出，准予在计算算应纳税所得税所得额时扣除扣除”。相关性原相关性原则税法所税法所说的相关性原的相关性原则与会与会计相关性原相关性原则截然不截然不同，税法所同，税法所说的相关性是指的相关性是指纳税人可扣除的税人可扣除的费用从用从性性质和根源上必和根源上必须与取得与取得应税收入相关。税收入相关。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院9.1.1.5 合理性原合理性原则（1）一）一项费用的支出必用的支出必须是正常的是正常的费用才能扣除，也就是用才能扣除，也就是说费用必用必须是在某一是在某一项为取得所得的活取得所得的活动中，正常的、中，正常的、习惯的、普遍的和可以接受的。的、普遍的和可以接受的。这样的的费用用对纳税人取得所得的活税人取得所得的活动是有是有“帮助的帮助的”。如合理。如合理损耗。耗。（2）合理性原）合理性原则也是税前扣除也是税前扣除项目定量目定量标准制定的依据。一准制定的依据。一项费用只用只有在数量上具有合理性才被有在数量上具有合理性才被视为必要与正常。如：必要与正常。如：业务招待招待费、广告、广告费和和业务宣宣传费的扣除比例等等。再如，支付关的扣除比例等等。再如，支付关联方交易方交易费用在税前扣除，其用在税前扣除，其数数额必必须是正常和合理的，否是正常和合理的，否则，税，税务机关有机关有权按按纳税人是否符合独立税人是否符合独立纳税人交易原税人交易原则进行行调整。整。合理性原合理性原则合理性原合理性原则是指，是指，纳税人可扣除税人可扣除费用的用的计算和分算和分配方法配方法应符合一般的符合一般的经营常常规和会和会计惯例。合理性例。合理性原原则是最是最难掌握的原掌握的原则。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院10.1.1.6 权责发生制原生制原则。股息、股息、红利等利等权益性投益性投资收益，是指企收益，是指企业因因权益性投益性投资从被投从被投资方取得方取得的收入。股息、的收入。股息、红利等利等权益性投益性投资收益，除国收益，除国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另另有有规定外，按照被投定外，按照被投资方作出利方作出利润分配决定的日期确分配决定的日期确认收入的收入的实现。利息收入，是指企利息收入，是指企业将将资金提供他人使用但不构成金提供他人使用但不构成权益性投益性投资，或者因，或者因他人占用本企他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、款利息、债券利息、券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的定的债务人人应付利息的日期确付利息的日期确认收入的收入的实现。权责发生制原生制原则企企业应纳税所得税所得额的的计算，以算，以权责发生制生制为原原则，属于当期的收入，属于当期的收入和和费用，不用，不论款款项是否收付，均作是否收付，均作为当期的收入和当期的收入和费用；不属于当期的用；不属于当期的收入和收入和费用，即使款用，即使款项已已经在当期收付，均不作在当期收付，均不作为当期的收入和当期的收入和费用。用。本条例和国本条例和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定的除外定的除外国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院11.1.1.7 配比原配比原则（1）时间上的配比，如果将某上的配比，如果将某项收入在收入在报告年度征税了，告年度征税了，那么那么为实现收入所付出的成本、收入所付出的成本、费用就用就应当在当在报告年度告年度给予扣予扣除；除；（2）收入与支出的配比，如果税法将某）收入与支出的配比，如果税法将某项交易行交易行为确确认为收入了，那么收入了，那么为该项交易行交易行为所付出的代价，就所付出的代价，就应当得到有效当得到有效的扣除，比如，税法的扣除，比如，税法对视同同销售行售行为征税了，征税了，视同同销售行售行为的的成本就允成本就允许扣除；扣除；配比原配比原则配比性原配比性原则是指是指纳税人税人发生的生的费用用应在在费用用应配配比或比或应分配的当期申分配的当期申报扣除，既不能提前扣除也不扣除，既不能提前扣除也不能滞后扣除。能滞后扣除。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院12.1.1.8 税前扣除原税前扣除原则应用表用表税前扣除原税前扣除原则对税前扣除税前扣除项目的影响目的影响真真实性原性原则共同决定能否扣除共同决定能否扣除合法性原合法性原则确定性原确定性原则相关性原相关性原则共同决定扣除的比例或金共同决定扣除的比例或金额合理性原合理性原则权责发生制原生制原则分分别适用不同的扣除适用不同的扣除项目，目，决定具体的扣除决定具体的扣除时间配比性原配比性原则国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院13.1.2 所得税会所得税会计的含的含义所得税会所得税会计所得税会所得税会计是从是从资产负债表表出出发，通，通过比比较资产负债表上列示的表上列示的资产、负债按照企按照企业会会计准准则规定确定的定确定的账面价面价值与按照税法与按照税法规定确定的定确定的计税税基基础，对于两者之于两者之间的差的差额分分别应纳税税暂时性差性差异与可抵扣异与可抵扣暂时性差异性差异，确，确认相关的相关的递延所得税延所得税负债与与递延所得税延所得税资产，并在此基，并在此基础上确定每一上确定每一期期间利利润表中的表中的所得税所得税费用。用。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院14.1.2 我国所得税会我国所得税会计核算情况核算情况1994企企业所得税会所得税会计处理的理的暂行行规定定应付税款法和付税款法和纳税影响税影响会会计法法(推荐推荐递延法延法)1995企企业会会计准准则所得税所得税征求意征求意见稿稿2001企企业会会计制度制度应付税款法和付税款法和纳税影响税影响会会计法（法（递延法和收益延法和收益表表债务法）法）2004小企小企业会会计制度制度应付税款法付税款法2006企企业会会计准准则第第18号所得税号所得税资产负债表表债务法法国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院15.1.3 资产负债表法的理表法的理论基基础资产负债表法表法较为完全地体完全地体现了了资产负债表表观，在所得税，在所得税会会计的会的会计核算方面核算方面贯彻了了资产、负债的界定的界定。从从资产负债角度考角度考虑，资产的的账面价面价值代表的是某代表的是某项资产在持在持续持有及最持有及最终处置的一定期置的一定期间内内为企企业带来未来来未来经济利益利益的的总额，而其，而其计税基税基础代表的是代表的是该期期间内按照税法内按照税法规定就定就该项资产可以税前扣除的可以税前扣除的总额。一一项资产的的账面价面价值小于其小于其计税基税基础的，表明的，表明该项资产于于未来期未来期间产生的生的经济利益流入低于按照税法利益流入低于按照税法规定允定允许税前扣除税前扣除的金的金额，产生可抵减未来期生可抵减未来期间应纳税所得税所得额的因素，减少未来的因素，减少未来期期间以以应交所得税的方式流出企交所得税的方式流出企业的的经济利益，利益，应确确认为资产。反之，反之，应确确认为负债。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院16.1.4 所得税会所得税会计核算的一般程序核算的一般程序1相关相关资产、负债的的账面价面价值的确定的确定2相关相关资产、负债的的计税基税基础的确定的确定4当期当期应交所得税的确定交所得税的确定5所得税所得税费用的确定用的确定3递延所得税延所得税资产与与递延所得税延所得税负债的确定的确定国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院17.第二章第二章 资产的的计税基税基础资产的的计税基税基础=未来可税前列支的金未来可税前列支的金额资产的的计税基税基础资产的的计税基税基础是指企是指企业收回收回资产账面价面价值过程中，程中，计算算应纳税所得税所得额时按照税法按照税法规定可以自定可以自应税税经济利益中抵扣的金利益中抵扣的金额，即某，即某一一项资产在未来期在未来期间计税税时按照税法按照税法规定可定可以税前扣除的金以税前扣除的金额。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院18.2.1 固定固定资产的的计税基税基础账面价面价值=实际成本成本会会计累累计折旧固定折旧固定资产减减值准准备计税基税基础=实际成本成本税收累税收累计折旧折旧会会计与税法差异与税法差异 （1）折旧方法、折旧年限）折旧方法、折旧年限产生的差异生的差异 （2）因）因计提固定提固定资产减减值准准备产生的差异生的差异国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院19.例例 题 分分 析析【例例1】A企企业于于206年年末以年年末以600万元万元购入一入一项生生产用固定用固定资产，按照，按照该项固定固定资产的的预计使用情况，使用情况，A企企业估估计其使用寿命其使用寿命为20年，按照直年，按照直线法法计提折旧，提折旧，预计降残降残值为0。假定税法。假定税法规定的折旧年限、折旧方定的折旧年限、折旧方法及法及净残残值与会与会计规定相同。定相同。208年年12月月31日，日，A企企业估估计该项固定固定资产的可收回金的可收回金额为500万元。万元。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院20.2.2 无形无形资产的的计税基税基础账面价面价值=实际成本成本会会计累累计折旧无形折旧无形资产减减值准准备计税基税基础=实际成本成本税收累税收累计折旧折旧会会计与税法差异与税法差异 （1）内部研究开）内部研究开发形成的无形形成的无形资产，税法中税法中规定企定企业为开开发新技新技术、新、新产品、新工品、新工艺发生的研生的研究开究开发费用，未形成无形用，未形成无形资产计入当期入当期损益的，在按照益的，在按照规定定据据实扣除的基扣除的基础上，按照研究开上，按照研究开发费用的用的50%加加计扣除；形扣除；形成无形成无形资产的，按照无形的，按照无形资产成本的成本的150%摊销。（2）无形）无形资产在后在后续计量量时，会，会计与税收的差异主要与税收的差异主要产生于生于对无形无形资产是否需要是否需要摊销及无形及无形资产减减值准准备的提取。的提取。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院21.例例 题 分分 析析【例例2】A企企业当期当期为开开发新技新技术发生研究开生研究开发支出支出计2 000万元，其中研究万元，其中研究阶段支出段支出400万元，开万元，开发阶段符合段符合资本化条件前本化条件前发生的支出生的支出为400万元，符合万元，符合资本化条件后本化条件后至达到至达到预定用途前定用途前发生的支出生的支出为1 200万元。税法万元。税法规定，定，研究开研究开发支出未形成无形支出未形成无形资产计入当期入当期损益的，按照研究益的，按照研究开开发费用的用的50%加加计扣除；形成无形扣除；形成无形资产的，按照无形的，按照无形资产成本的成本的150%摊销。假定开。假定开发形成的无形形成的无形资产在当期期在当期期末已达到末已达到预定用途（尚未开始定用途（尚未开始摊销）。）。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院22.2.3 以公允价以公允价值计量的金融量的金融资产账面价面价值=历史成本史成本+公允价公允价值变动损益益计税基税基础=历史成本史成本会会计与税法差异与税法差异（1）以公允价）以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产对于于该类金融金融资产，其于某一会，其于某一会计期末的期末的账面价面价值为该时点点的公允价的公允价值。而税法。而税法规定定资产在持有期在持有期间市价市价变动变动损益在益在计税税时不予考不予考虑。（2）企）企业持有的可供出售金融持有的可供出售金融资产计税基税基础的确定，与以的确定，与以公众价公众价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产类似，可比照似，可比照处理。理。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院23.例例 题 分分 析析【例例3】208年年10月月20日，日，A公司自公开市公司自公开市场取取得一得一项权益性投益性投资，支付价款，支付价款1600万元，作万元，作为交易性交易性金融金融资产核算。核算。208年年12月月31日，日，该项权益性投益性投资的市价的市价为1760万元。万元。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院24.2.4 其他其他资产 会会计与税法差异与税法差异因新会因新会计准准则规定与税收法定与税收法规规定不同，企定不同，企业持持有的其他有的其他资产，可能造成其，可能造成其账面价面价值与与计税基税基础之之间存在差异的，如采用公允价存在差异的，如采用公允价值模式模式计量的投量的投资性性房地房地产以及其他以及其他计提了提了资产减减值准准备的各的各项资产，如如应收收账款、存款、存货等。等。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院25.例例 题 分分 析析【例例4】A公司公司2008年年购入原材料成本入原材料成本为4000万万元，因部分生元，因部分生产线停工，当年未停工，当年未领用任何用任何该原材料，原材料，2008年年资产负债表日考表日考虑到到该原材料的市价及用其生原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估成品的市价情况，估计其可其可变现净值为3200万元。万元。假定假定该原材料在原材料在2007年的期初余年的期初余额为0。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院26.第三章第三章 负债的的计税基税基础负债的的计税基税基础=账面价面价值-未来期未来期间按照税法按照税法规定可予抵扣的金定可予抵扣的金额负债的的计税基税基础是指是指负债的的账面价面价值减去未来期减去未来期间计算算应纳税所得税所得额时按照税法按照税法规定可予抵扣的金定可予抵扣的金额。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院27.3.1 预计负债 会会计与税法差异与税法差异企企业因因销售商品提供售后服售商品提供售后服务等原因确等原因确认的的预计负债。如果税法如果税法规定，有关的支出定，有关的支出应于于发生生时税前扣除，由于税前扣除，由于该类事事项产生的生的预计负债在期末的在期末的计税基税基础为其其账面价面价值与未来与未来期期间可税前扣除的金可税前扣除的金额之之间的差的差额，因有关的支出，因有关的支出实际发生生时可全部税前扣除，其可全部税前扣除，其计税基税基础为0。因其他事因其他事项确确认的的预计负债，应按照税法按照税法规定的定的计税原税原则确定其确定其计税基税基础。某些情况下，因有些事。某些情况下，因有些事项确确认的的预计负债，如果税法，如果税法规定无定无论是否是否实际发生均不允生均不允许税前扣除，即税前扣除，即未来期未来期间按照税法按照税法规定可予抵扣的金定可予抵扣的金额为0，其，其账面价面价值与与计税基税基础相同。相同。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院28.例例 题 分分 析析【例例5】甲企甲企业206年因年因销售售产品承品承诺提供提供3年的年的保修服保修服务，在当年度利，在当年度利润表中确表中确认了了500万元的万元的销售售费用，同用，同时确确认为预计负债，当年度未，当年度未发生任何保修生任何保修支出。按照税法支出。按照税法规定，与定，与产品售后服品售后服务相关的相关的费用在用在实际发生生时允允许税前扣除。税前扣除。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院29.3.2 预收收账款款 会会计与税法差异与税法差异企企业在收到客在收到客户预付的款付的款项时，因不符合收入确，因不符合收入确认条件，条件，会会计上将其确上将其确认为负债。税法中。税法中对于收入的确于收入的确认原原则一般与一般与会会计规定相同，即会定相同，即会计上未确上未确认收入收入时，计税税时一般亦不一般亦不计入入应纳税所得税所得额，该部分部分经济利益在未来期利益在未来期间计税税时可予税可予税前扣除的金前扣除的金额为0，计税基税基础等于等于账面价面价值。如果不符合企。如果不符合企业会会计准准则规定的收入确定的收入确认条件，但按税法条件，但按税法规定定应计入当期入当期应纳税所得税所得额时，有关，有关预收收账款的款的计税基税基础为0。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院30.例例 题 分分 析析【例例6】A公司于公司于207年年12月月20日自客日自客户收到一收到一笔合同笔合同预付款，金付款，金额为2000万元，因不符合收入确万元，因不符合收入确认条件，将其作条件，将其作为预收收账款核算。假定按照适用税法款核算。假定按照适用税法规定，定，该款款项应计入取得当期入取得当期应纳税所得税所得额计算交算交纳所所得税。得税。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院31.3.3 应付付职工薪酬工薪酬账面价面价值=历史成本史成本+公允价公允价值变动损益益计税基税基础=历史成本史成本会会计与税法差异与税法差异企企业会会计准准则规定，企定，企业为获得得职工提供的服工提供的服务给予的各种予的各种形式的形式的报酬以及其他相关支出均酬以及其他相关支出均应作作为企企业的成本的成本费用，在未用，在未支付之前确支付之前确认为负债。税法。税法规定，企定，企业支付支付给职工的工工的工资薪金薪金性性质的支出可税前列支。一般情况下，的支出可税前列支。一般情况下，对于于应付付职工薪酬，其工薪酬，其计税基税基础为账面价面价值减去在未来期减去在未来期间可予税前扣除的金可予税前扣除的金额0之之间的差的差额，即，即账面价面价值等于等于计税基税基础。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院32.例例 题 分分 析析【例例6】甲企甲企业206年年12月月计入成本入成本费用的用的职工工工工资总额为4 000万元，至万元，至206年年12月月31日尚未支日尚未支付。按照适用税法付。按照适用税法规定，当期定，当期计入成本入成本费用的用的4 000万元工万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。万元。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院33.3.4 其他其他负债 会会计与税法差异与税法差异企企业的其他的其他负债项目，如企目，如企业应交的交的罚款和滞款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会金等，在尚未支付之前按照会计规定确定确认为费用，用，同同时作作为负债反映。税法反映。税法规定，定，罚款和滞款和滞纳金不得金不得税前扣除，其税前扣除，其计税基税基础为账面价面价值减去未来期减去未来期间计税税时可予税前扣除的金可予税前扣除的金额0之之间的差的差额，即，即计税基税基础等于等于账面价面价值。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院34.4.1 暂时性差异性差异 资产产生的生的暂时性差异性差异=账面价面价值-计税基税基础 负债产生的生的暂时性差异性差异=账面价面价值-计税基税基础=账面价面价值-（账面价面价值-未来期未来期间按照税法按照税法规定可予抵扣的金定可予抵扣的金额）=未来期未来期间按照税法按照税法规定可予抵扣的金定可予抵扣的金额暂时性差异性差异暂时性差异，是指性差异，是指资产或或负债的的账面价面价值与其与其计税基税基础之之间的差的差额。根据。根据暂时性差异性差异对未来期未来期间应税金税金额影响的不同，分影响的不同，分为应纳税税暂时性差异性差异和可抵扣和可抵扣暂时性差异。性差异。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院35.4.1 暂时性差异性差异 vs 时间性差异（性差异（1）时间性性差异是由于税法与会差异是由于税法与会计准准则及制度确及制度确认某某项收入或收入或费用的期用的期间不同，从而不同，从而导致当期致当期应纳税所得税所得额与会与会计利利润（于某一个期（于某一个期间产生而在其后的一个或生而在其后的一个或多个期多个期间内内转回）回）产生差生差额的差异。的差异。暂时性性差异是一差异是一项资产或或负债的的计税基税基础与其与其账面面价价值之之间的差异。的差异。所有的所有的时间性差异均性差异均为暂时性差异；但不是所性差异；但不是所有有暂时性差异均是性差异均是时间性差异。性差异。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院36.4.1 暂时性差异性差异 vs 时间性差异（性差异（2）国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院37.4.2 应纳税税暂时性差异性差异应纳税税暂时性差异通常性差异通常产生于以下情况：生于以下情况：（1）资产的的账面价面价值大于大于其其计税基税基础。（2）负债的的账面价面价值小于小于其其计税基税基础。应纳税税暂时性差异性差异是指在确定未来收回是指在确定未来收回资产或清或清偿负债期期间的的应纳税所得税所得额时，将，将导致致产生生应税金税金额的的暂时性差异。性差异。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院38.4.3 可抵扣可抵扣暂时性差异性差异 应纳税税暂时性差异通常性差异通常产生于以下情况：生于以下情况：（1）资产的的账面价面价值小于小于其其计税基税基础。（2）负债的的账面价面价值大于大于其其计税基税基础。可抵扣可抵扣暂时性差异性差异是指在确定未来收回是指在确定未来收回资产或清或清偿负债期期间的的应纳税所得税所得额时，将，将导致致产生可抵扣金生可抵扣金额的的暂时性差异。性差异。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院39.4.4 特殊特殊项目目产生的生的暂时性差异性差异某些交易或事某些交易或事项发生以后，因不符合生以后，因不符合资产、负债的的确确认条件而未体条件而未体现为资产负债表中的表中的资产或或负债，但，但按税法按税法规定能定能够确定其确定其计税基税基础的，其的，其账面价面价值0与与计税基税基础之之间的差异也构成的差异也构成暂时性差异。如，企性差异。如，企业为扩大其大其产品或品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣的影响而在各种媒体上作广告宣传所所发生的广告生的广告费以及可抵扣以及可抵扣亏损及税款抵减及税款抵减产生的生的暂时性差异。性差异。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院40.例例 题 分分 析析【例例7】甲公司与甲公司与206年因政策性原因年因政策性原因发生生经营亏损2000万元，按照税法万元，按照税法规定，定，该亏损可用于可用于递减以减以后后5个年度的个年度的应纳税所得税所得额。公司。公司预计其于未来其于未来5年期年期间能能够产生足生足够的的应纳税所得税所得额弥弥补该亏损。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院41.第五章第五章 递延所得税延所得税资产与与递延所得税延所得税负债 除所得税准除所得税准则中明确中明确规定可不确定可不确认递延所得税延所得税负债的情况以外，企的情况以外，企业对于所有的于所有的应纳税税暂时性差异均性差异均应确确认相关的相关的递延所得税延所得税负债。除直接。除直接计入所有者入所有者权益的交易或事益的交易或事项以及企以及企业合并中取得合并中取得资产、负债相关相关的以外，在确的以外，在确认递延所得税延所得税负债的同的同时，应增加利增加利润表中的所得税表中的所得税费用。用。递延所得税延所得税负债=应纳税税暂时性差异性差异 x 税率税率 5.1 递延所得税延所得税负债的确的确认国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院42.5.2 不确不确认递延所得税延所得税负债的情况的情况1、商誉的初始确、商誉的初始确认非同一控制下的企非同一控制下的企业合并中，企合并中，企业合并成本大于合并合并成本大于合并中取得的被中取得的被购买方可辨方可辨认净资产公允价公允价值份份额的差的差额，按照会按照会计准准则规定定应确确认为商誉。因会商誉。因会计与税收的划分与税收的划分标准不同，会准不同，会计上作上作为非同一控制下的企非同一控制下的企业合并但如果合并但如果按照税法按照税法规定定计税税时满足特殊重足特殊重组的情况下，商誉的的情况下，商誉的计税基税基础为零，其零，其账面价面价值与与计税基税基础形成形成应纳税税暂时性性差异，准差异，准则中中规定不确定不确认与其相关的与其相关的递延所得税延所得税负债。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院43.5.2 不确不确认递延所得税延所得税负债的情况的情况2、除企、除企业合并以外的其他交易或事合并以外的其他交易或事项中，如果中，如果该项交易或事交易或事项发生生时既不影响会既不影响会计利利润，也不影响，也不影响应纳税税所得所得额，则所所产生的生的资产、负债的初始确的初始确认金金额与其与其计税基税基础不同，形成不同，形成应纳税税暂时性差异的，交易或事性差异的，交易或事项发生生时不确不确认相相应的的递延所得税延所得税负债。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院44.5.2 不确不确认递延所得税延所得税负债的情况的情况3、与、与联营企企业、合、合营企企业投投资等相关的等相关的应纳税税暂时性差异，一般性差异，一般应确确认相相应的的递延所得税延所得税负债，但同，但同时满足以下两个条件的除外：一是投足以下两个条件的除外：一是投资企企业能能够控制控制暂时性性差异差异转回的回的时间；二是；二是该暂时性差异在可性差异在可预见的未来很的未来很可能不会可能不会转回。回。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院45.5.3递延所得税延所得税资产的确的确认（1）除所得税准除所得税准则中明确中明确规定可不确定可不确认递延所得税延所得税负债的情况以外，企的情况以外，企业对于所有的于所有的应纳税税暂时性差异性差异均均应确确认相关的相关的递延所得税延所得税负债。除直接。除直接计入所有者入所有者权益的交易或事益的交易或事项以及企以及企业合并中取得合并中取得资产、负债相相关的以外，在确关的以外，在确认递延所得税延所得税负债的同的同时，应增加利增加利润表中的所得税表中的所得税费用。用。递延所得税延所得税资产 =可抵扣可抵扣暂时性差异性差异 x 税率税率国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院46.5.3递延所得税延所得税资产的确的确认（2）递延所得税延所得税资产确确认的影响因素的影响因素（1）递延所得税延所得税资产的确的确认应以未来期以未来期间可能取可能取得的得的应纳税所得税所得额为限。限。（2）按照税法）按照税法规定可以定可以结转以后年度的未弥以后年度的未弥补亏损和税款抵减，和税款抵减，应视同可抵扣同可抵扣暂时性差异性差异处理。理。（3）与直接）与直接计入所有者入所有者权益的交易或事益的交易或事项相关的相关的可抵扣可抵扣暂时性差异，相性差异，相应的的递延所得税延所得税资产应计入所入所有者有者权益。如因可供出售金融益。如因可供出售金融资产公允价公允价值下降而下降而应确确认的的递延所得税延所得税资产。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院47.5.4 不确不确认递延所得税延所得税资产的情况的情况某些情况下，如果企某些情况下，如果企业发生的某生的某项交易或事交易或事项不是企不是企业合并，合并，并且交易并且交易发生生时既不影响会既不影响会计利利润也不影响也不影响应纳税所得税所得额，且，且该项交易中交易中产生的生的资产、负债的初始确的初始确认金金额与其与其计税基税基础不同，不同，产生可抵扣生可抵扣暂时性差异的，企性差异的，企业会会计准准则中中规定在交易或事定在交易或事项发生生时不确不确认相相应的的递延所得税延所得税资产。其原因在于，。其原因在于，如果确如果确认递延延所得税所得税资产，则需需调整整资产、负债的入的入账价价值，对实际成本成本进行行调整将有整将有违会会计核算中的核算中的历史成本原史成本原则，影响会，影响会计信息的可靠性，信息的可靠性，该种情况下不确种情况下不确认相相应的的递延所得税延所得税资产。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院48.例例 题 分分 析析甲企甲企业当期以融当期以融资租租赁方式租入一方式租入一项固定固定资产，该项固定固定资产在租在租赁日的公允价日的公允价值为4000万元，最低租万元，最低租赁付款付款额的限制的限制为3920万元。租万元。租赁合同中合同中约定，租定，租赁期期内内总的付款的付款额为4400万元。假定不考万元。假定不考虑租入租入资产过程程中中发生的相关生的相关费用。用。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院49.暂时性差异与性差异与递延所得税延所得税国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院50.5.5 适用税率适用税率变化化对递延所得税延所得税资产和和负债的影响的影响因税收法因税收法规的的变化，化，导致企致企业在某一会在某一会计期期间适用的适用的所得税税率所得税税率发生生变化的，企化的，企业应对已确已确认的的递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债按照新的税率重新按照新的税率重新计量。量。除直接除直接计入所有者入所有者权益的交易或者事益的交易或者事项产生的生的递延所延所得税得税资产及及递延所得税延所得税负债，相关的，相关的调整金整金额应计入所入所有者有者权益外，其他情况下因税率益外，其他情况下因税率变化化产生的生的调整金整金额应确确认为税率税率变化当期的所得税化当期的所得税费用（或收益）。用（或收益）。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院51.第六章第六章 所得税所得税费用的确用的确认和和计量量所得税所得税费用的确用的确认6.1 当期所得税当期所得税是指企是指企业按照税法按照税法规定定计算确定的算确定的针对当期当期发生的交生的交易和事易和事项，应交交纳给税税务部部门的所得税金的所得税金额，即，即应交所交所得税，得税，应以适用的税收法以适用的税收法规为基基础计算确定。算确定。当期所得税当期所得税递延所得税延所得税所得税所得税费用用国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院52.6.2.1 递延所得税延所得税递延所得税延所得税（递延所得税延所得税负债的期末余的期末余额-递延所得税延所得税负债的期初余的期初余额）-（递延所得税延所得税资产的期末余的期末余额-递延所得税延所得税资产的期初余的期初余额）递延所得税延所得税指企指企业在某一会在某一会计期期间确确认的的递延所得税延所得税资产及及递延所得税延所得税负债的的综合合结果。即按照企果。即按照企业会会计准准则规定定应予确予确认的的递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债在期末在期末应有的金有的金额相相对于原已确于原已确认金金额之之间的差的差额。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院53.6.2.2 递延所得税不延所得税不计入所得税入所得税费用用1、某、某项交易或事交易或事项按照企按照企业会会计准准则规定定应计入所有者入所有者权益的，由益的，由该交易或事交易或事项产生的生的递延所得税延所得税资产或或递延所得延所得税税负债及其及其变化亦化亦应计入所有者入所有者权益，不构成利益，不构成利润表中的表中的递延所得税延所得税费用（或收益）。用（或收益）。2、企、企业合并中取得的合并中取得的资产、负债，其，其账面价面价值与与计税基税基础不同，不同，应确确认相关相关递延所得税的，延所得税的，该递延所得税的确延所得税的确认影影响合并中响合并中产生的生的商誉商誉或是或是计入当期入当期损益的金益的金额，不影响所得，不影响所得税税费用。用。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院54.递 延延 所所 得得 税税 的的 对 应 科科 目目递延所得税延所得税商誉商誉 资本公本公积所得税所得税费用用 55.6.3 所得税所得税费用用计入当期入当期损益的所得税益的所得税费用或收益不包括企用或收益不包括企业合并和直接在合并和直接在所有者所有者权益中益中确确认的交易或事的交易或事项产生的所得税影响。与直接生的所得税影响。与直接计入入所有者所有者权益的交易或者事