会计核算实务.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计核算实务,江 西 省 国 税 培 训 中 心,高 级 讲 师,秦云芳,TEI:13767182971,qyfluo,讲授内容：,一,会计法规的相关内容,二,会计具体业务的核算,三,财务会计报表的涉税分析,培训目的：,让办税服务厅岗位的人员了解目前我国会计制度的变化，熟悉具体会计业务核算，同时掌握财务会计报表的涉税分析。,会计法规的介绍,一,会计制度的改革背景：,（一）社会主义市场经济的发展要求,1993,年以前，我国的会计制度是,16,套企业会计制度（按行业划分）,1993,年,2005,年的,12,年的会计改革,（二）目前国际惯例接轨的需要,2006,年是会计改革年,二,会计改革的进程,（一）,1993,年,7,月,1,日以来，进行了一系列计改革。（纵向比较）,1,、,会计法,2,、,企业财务会计报告条例,3,、,企业会计准则,4,、,企业会计制度,（二）目前三套会计制度的改革开放（横向比较）,会计法,公司法,企业财务会,计报告条例,企业会,计准则,企业会,计制度,基本准则,具体准则,编制和,披露办法,具体核,算办法,问题解答,或补充规定,会计法,1985,年颁布，,1993,年进行了修订，,1999,年,10,月,31,日通过全国人大常务委员会颁布，于,2000,年,7,月,1,日起实施。全文共分七章五十二条。,企业会计准则,分为：基本准则和具体准则,基本准则,：是,1993,年,7,月,1,日颁布的，主要内容有：,4,个基本假设、,12,个一般原则、,6,个会计要素,具体准则,：,1997,年,2002,年共,16,个,总计,38,个，在,2006,年,2,月全部颁 布，,2007,年实施,提示,:,一个准则解决一个问题。,注意：,1,、名称,2,、执行时间（修订时间）,3,、适应范围（所有企业、股份有限公司、上市公司等）,1997,年,2002,年颁布的企业会计准则如下：,03.7.1,所有企业,上市公司,2005,年会计准则征求意见稿,基本准则 资产减值,企业合并,分部报告 合并财务报表,财务报告列报 生物资产,外币折算 石油天然气开采,投资性房地产,捐赠与补助,保险合同,再保险合同,职工薪酬,企业年金,每股收益,所得税,金融工具的确认与量、,金融资产转移、,套期业务、,金融工具列报与披露、,证券投资基金、,股份薪酬,三套企业会计制度比较,新会计制度体系：,企业会计制度,2001,、,1,、,1,金融企业会计制度,2002,、,1,、,1,小企业会计制度,2005,、,1,、,1,企业会计制度,实施时间：,2001,年,1,月,1,日,实施范围：,2001,年,1,月,1,日暂在股份有限公司 范围内执行；,2002,年,1,月,1,日在外商投资企业 执行；,2003,年新办企业执行；,2005,年底前所有国有企业执行。,企业会计制度,会计科目,（,1,）新增一级科目：存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、未确认融资费用、委托贷款、已归还投资、劳务成本、待转资产价值、预计负债等,（,2,）新增二级科目，如：,资本公积,接受捐赠非现金资产准备,接受现金捐赠,股权投资准备,拨款转入,其他资本公积,盈余公积,任意盈余公积,储备基金,企业发展基金,利润归还投资,利润分配,其他转入,_,提取储备基金,提取企业发展基金,提取奖励及福利基金,利润归还投资,提取任意盈余公,（,3,）提升二级科目为一级科目,应收股利、应收利息、,长期股权投资、长期债券投资等,（,4,）修改名称科目，统一行业核算,工程物资、物资采购、委托加工物资、在途物资、库存商品、营业费用、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、长期待摊费用,编号,会计报表名称,编报期,会企,01,表,资产负债表,中期报告，年度报告,会企,02,表,利润表,中期报告，年度报告,会企,03,表,现金流量表,（至少）年度报告,会企,01,表附表,1,资产减值明细表,年度报告,会企,01,表附表,2,股东权益变动表,年度报告,会企,01,表附表,3,应交增值税明细表,中期报告，年度报告,会企,02,表附表,1,利润分配表,年度报告,会企,02,表附表,2,分部报表（业务分部）,年度报告,会企,02,表附表,3,分部报表（地区分部）,年度报告,金融企业会计制度,实施时间：,2002,年,1,月,1,日,实施范围：,2002,年,1,月,1,日,2002,年,1,月,1,日,起在上市的金融企业实施，,同时鼓励其他股份制金融企业实施。,小企业会计制度,是以,1999,年,10,月,31,日全国人大常委会重新修订的,中华人民共和国会计法,、,2000,年,6,月,21,日国务院发布的,企业财务会计报告条列,和,1993,年制定的,企业会计准则,基本准则,为依据。,本制度适用于在中华人民共和国境内设立的,不对外筹集资金，经营规模较小的企业。按从业人数、销售额和资产总额来划分,如：工业人数为,3002000,人以下、销售额为,3000,万元,30000,万元以下、资产总额为,400040000,万元 以下的为小企业。,行业 职工人数销售额 资产总额,一般标准 中型企业 一般标准 中型企业 一般标准 中型企业,工业,2000,人,300,人,3,亿,3000,万,4,亿,4000,万,建筑业,3000,人,600,人,3,亿,3000,万,4,亿,4000,万,批发业,200,人,100,人,3,亿,3000,万,零售业,500,人,100,人,1.5,亿,1000,万,交通运输,3000,人,500,人,3,亿,3000,万,邮政业,1000,人,400,人,3,亿,3000,万,住宿和餐饮,800,人,400,人,1.5,亿,3000,万,会计具体业务的核算,一,资产部分,（一）货币资金,1,概念：是指直接以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产。,2,内容：包括现金、银行存款、其他货币资金。,3,账务处理：,清理：定期或不定期。没有查明原因可通过“待处理财产损益”，如查明原因可按具体情况处理。,现金管理和控制的有关内容：,1,、现金的使用范围：,2,、核定库存现金的限额：,3,、实行收支交易分开处理；（不得坐支现金）,4,、不定期抽查库存现金。,严格分工、明确职责、加强控制、建立内部稽核机制。,银行结算办法及账务处理：,1,、银行汇票,2,、银行本票,3,、支票,4,、商业汇票,5,、汇兑,6,、委托收款,7,、托收承付,8,、信用卡。,（二）存货：,理解的相关知识点：,1,可变现净值,2,制造费用,3,存货的确认,4,存货的计量（取得,发出,期末）,案例：,某工业企业属于一般纳税企业，月初原材料帐面计划成本为,58800,元，低值易耗品帐面计划成本为,5000,元，包装物帐面计划成本为,4500,元，材料成本 差异帐面为借方余额,500,元。该月发生如下经济业务，试编制有关会计分录（假设企业购入材料结转原材料采用逐笔结转，并将材料成本差异按本月综合差异率结转）,1,、购入甲原材料一批，按照增值税专用发票上记载的材料的买价为,50000,元，支付的增值税为,8500,元。企业开出面额为,58500,元的商业承兑汇票，付款期为三个月。材料尚未到达。,2,、上述材料到达，验收入库。计划成本,52000,元,3,、上述承兑汇票到期，企业按期支付票款。,4,、企业购入已原材料一批，增值税专用发票上记载的买价为,75000,元，支付的增值税为,12750,元，另外支付运杂费、保险费为,500,元，结算凭证和材料均已经到达，材料已验收入库，月库终了时货款仍未支付，运杂费、保险费已用银行存款支付。材料的计划成本为,76000,元。,5,、购入低值易耗品，增值税专用发票上记载的买价为,25000,元，支付的增值税为,4250,元，材料尚未到达，货款已经支付。,6,、企业出租包装物成本,200,元，收取出租包装物的租金为,50,元，押金,300,元，款项已经收到。假设出租包装物采用一次摊销法。,7,、上述购入的低值易耗品到达，验收入库，计划成本,24500,元。,8,、出租包装物到期，退回所收的押金,9,、本期领用原材料,40000,元，其中，生产领用,25000,元，管理部门领用,10000,元，生产车间领用,5000,元；另外，生产车间领用低值易耗品,500,元（低值易耗品采用一次摊销法）。,10,、结转材料成本差异。,公司各期末存货成本与可变现净值如下（单位：万元）,成本 可变现净值,第一期末,100 80,第二期末,150 120,第三期末,130 170,要求：编制各期有关会计分录,存货业务：,（三）应收及预付款项,应收票据：,理解相关知识点：,（一）分类,1,、按承兑人分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票,2,、按利率分类：带息和不带息票据。,（二）计价：包括取得时入帐价值的确定和持有期间的期末计价。,（应收票据利息,=,票据面值,票面利率,票据期限,核算方法很重要,（三）贴现：是转让票据、融通资金的一种形式。,贴现利息,=,票据到期值,贴现率,贴现期,银行实付贴现金额,=,票据到期值,贴现利息。,案例：,1,、甲公司,2003,年,9,月,1,日销售一批商品给乙公司，货已发出，发票上注明的销售收入为,100000,元，增值税额为,17000,元。该公司收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为,6,个月，票面利率为,10%,。试为甲公司编制收到收到票据、期末（年末）计提利息和到期收到票款的会计分录。,业务：,应收帐款的核算：,理解相关知识点：,（二）内容：,（三）计价的确认：按实际发生额入帐。应考虑商业折扣和现金折扣。,（四）方法：总价法和净价法（现金折扣）一般采用总价法。,商业折扣,现金折扣,含义,指,企业根据市场需求或针对不同的顾客，在商标上给予的扣除。,企业债权人为了鼓励客户在规定的期限内付款，而向客户提供的债务扣除。,表达方式,如：,5%,、,10%,如：,2/10,，,1/20,N/30,（五）坏帐损失的核算,1,确认,2,范围的确定,3,方法,4,帐务处理,案例：,某企业年末应收帐款余额为,2000000,元，首次对应收帐款计提坏帐准备，提取坏帐准备的比例为,3,；第二年发生了坏帐,12000,元，其中，甲单位为,2000,元，乙单位为,10000,元，应收帐款余额为,2400000,元；第三年，已冲销的乙单位的应收帐款,10000,元又收回，期末应收帐款余额为,2600000,元。要求：计算第一年、第二年、第三年末应提、补提或冲回的坏帐准备，并进行相应的帐务处理。,1,、第一年，应提坏帐准备,6000,（,20000003%,）,借：管理费用,6000,贷：坏帐准备,6000,2,、第二年，冲销坏帐准备,12000,借：坏帐准备,12000,贷：应收帐款,12000,3,、第二年年末应提坏帐准备,2400000 3%=7200,，当期应提坏帐准备,=,计提后应有坏帐准备,+,（,-,）计提前坏帐准备借方余额（贷方余额）,=7200+6000=13200,借：管理费用,13200,贷：坏帐准备,13200,案例,（四）固定资产,理解的知识点：,1,、确认的条件,2,、固定资产的取得,3,、固定资产的折旧,4,、固定资产的减少,5,、固定资产的后续支出,6,、固定资产的减值准备,案例：某企业发生如下经济业务，编制有关的会计分录：,（,1,）购入一台需要安装的新设备，增值税专用发票上列明原价,300000,元，增值税税率为,51000,元，支付包装费,10000,元、运杂费,10000,元，设备已经达到但未安装，款项也已经支付。,（,2,）该设备新发生的安装成本,30000,元，其中：领用生产用原材料的计划成本为,18000,元，所应负担的材料成本差异为超支差异,2000,元，应转销的增值税按,17%,计算，发生工人工资费用,4500,元，其余费用以银行存款支付。,（,3,）上述安装设备完毕，交付使用；,（,4,）采用出包方式建造厂房，按工程合同协议规定预付工程款,500000,元，款项已经支付。,（,5,）接受捐赠一台设备，发票帐单上的价值为,500000,元。支付包装费、运杂费,50000,元，设备已经交付使用（不考虑所得税）,（,6,）上述出包工程完工，实际成本,800000,元，工程价款全部支付，厂房交付使用；,（,7,）向某慈善机构捐赠汽车一台，帐面原价为,300000,元，已提折旧为,100000,元。（不考虑所得税）,（,8,）年末盘点，盘盈设备一台，其重置完全价值为,100000,元，估计已提折旧额为,20000,元，按规定程序批准后转帐。,业务,（五）无形资产,理解相关的知识点：,1,、无形资产的确认,2,、无形资产的计量,3,、无形资产的后续支出,4,、无形资产的摊销,5,、无形资产的减值,7,、无形资产的处置和报废,案例：,1999,年,6,月,1,日甲公司向已公司销售实物，价税合计,117,元。由于已公司发生财务困难，,3,个月后欠甲公司的货款及增值税未付，于是,199,年,9,月,1,日甲、已公司达成债务重组协议，甲公司同意已公司以其一项商标权抵债务，已公司帐面上反映的该无形资产的帐面价值为,90,万元，已知甲公司为该项债权计提的坏帐为,1,万元。,1999,年,10,月,1,日已公司将该项无形资产交付甲公司，该无形资产预计可使用年限为,8,年，,1999,年,12,月,31,日该项无形资产预计可收回金额为,80,万元；,2000,年,12,月,1,日甲公司将该无形资产所有权转让该丙公司，取的转让收入,95,万元存入银行。（营业税率为,5%,）,要求,（,1,）,计算甲公司取得商标权的入帐价值，并作出有关会计处理；,（,2,）计算甲公司在,1999,年对该项无形资产的摊销额，并作出有关会计处理。,（,3,）甲公司在,1999,年,12,月,31,日是否应对该项无形资产计提减值准备，如需请作出有关会计处理。,（,4,）计算甲公司,2000,年,11,月,1,日转让该无形资产的损益，并作出有关会计处理。,业务,（七）投资,理解相关知识点：,1,、分类,2,、核定的依据,3,、初始成本的确定,4,、期末的计价,5,、跌价准备的提取,6,、处置的收益,案例：,某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。,1999,年,6,月,10,日，该公司以每股,15,元的价格（其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利,0,，,4,元）购进某股票,20,万张进行短期投资，,6,月,30,日，该股票的价格下跌到每股,12,元，,7,月,20,日，如数收到宣告发放的现金股利，,7,月,20,日，如数收到宣告发放的现金股利，,8,月,20,日，以每股,14,元的价格将该股票全部出售。,1999,年，该项股票投资发生的投资损失为（）元。,该项投资发生的投资损失,=,（,15-0,，,4,）,20-14 20=12,（万元）,案例：某企业短期投资期末计价采用成本与市价孰低法计价，按单项投资计提短期投资跌价准备，该企业每半年对短期投资进行检查并对其价值进行估计。,1,、,2001,年,6,月,30,日短期投资的帐面成本与市价金额如下：,短期投资,债券,帐面成本,市价,A,公司债券,500000,495000,C,公司债券,350000,350000,2,、该企业与,2001,年,9,月,5,日将,A,公司债券的,50%,出售，取得净收入（扣除相关税费）,26,万元；假设该公司按单项投资计提跌价损失准备，并按出售比例结转已提短期投资跌价准备。,3,、该企业于,2001,年,11,月,1,日，以,10500,元购入,2001,年,1,月,1,日发行的,3,年期,B,债券，其债券利息按年收取，到期还本，债券票面年利率为,8%,，该债券面值 为,10000,元，另支付相关税费,100,元。假设,2001,年,12,月,31,日短期债券投资的帐面成本与市价金额如下：,短期投资,债券,帐面成本,市价,A,公司债券,250000,245000,C,公司债券,350000,348000,长期投资分为：,（,1,）长期债券投资和长期股权投资,（,2,）核算方法：成本法和权益法,成本法：,案例：山西天达商场股份有限公司,2003,年,2,月,1,日以公司富裕资金,120,万元购入了珠海某公司,10%,的股份（含已宣告但商未发放的股利,20,万元）,另支付税费,2,万元），准备长期持有，珠海某公司于,2003,年,4,月,3,日宣告派发,2002,年度现金股利,100,万元，,2003,年天达公司税前会计利润总额为,200,万元，无其他调整项目。,权益法,:,案例,:,山西航天股份有限公司,2003,年,3,月,1,日向汕头耀辉股份有限公司投出了以下资产,:,机械设备,50,万元,评估价值,45,万元,;,土地使用权帐面余额为,10,万元,评估价值为,15,万元,;,双方约定以评估价值为投资金额,.,投资后,天航公司持有耀辉股份有限公司,40%,的股份,天航公司采用权益法核算,.,截止,2003,年,3,月,1,日，耀辉股份有限公司所有者权益为,250,万元,.2003,年,4,月,1,日,耀辉股份有限公司宣告发放,2002,年现金股利,10,万元,2003,年耀辉公司实现净利润,20,万元,其中,1-2,月份实现,5,万元,3_12,月实现利润,15,万元,.,天航公私,003,年会计利润为,200,万元,无其他纳税调整事项,.,（八）债务重组,企业债务重组业务的所得税处理,.doc,（,九）非货币性交易：,理解知识点：,换出资产的公允价值,换出资产的帐面价值,换入资产的入帐价值,补价,案例：,换入资产的入帐价值：,旧准则：,换入资产的入帐价值,=,换出资产的帐面价值,+,应支付的相关税费,新准则：,以公允价值计价时：,换入资产的入帐价值,=,换出资产的公允价值,+,应支付的相关税费。换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。,以帐面价值计价时：,换入资产的入帐价值,=,换出资产的帐面价值,+,应支付的相关税费,支付补价：,旧准则：,换入资产的入帐价值,=,换出资产的帐面价值,+,应支付的相关税费,+,补价,新准则：,以公允价值计价时：换入资产的入帐价值,=,换出资产的公允价值,+,应支付的相关税费,+,补价。换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。,换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。,以帐面价值：换入资产的入帐价值,=,换出资产的帐面价值,+,应支付的相关税费,+,补价,收到补价应确认的损益,=,补价,-,（补价,换出资产公允价值,换出资产的帐面价值,-,（补价,换出资产公允价值,应支付的相关税费,二、收入,（一）销售商品收入,理解知识点：,1,、确认条件,（,1,）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,（,2,）企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,（,3,）收入的金额能可靠计量,（,4,）相关的经济利益很可能留入企业,（,5,）已发生或将发生的成本可靠计量,2,、计量方法：,3,、现金折扣,4,、商业折扣,5,、销售折让,6,、销售退回,（二）提供劳务收入,1,、劳务收入确认的方法：,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能可靠估计的，采用完工百分比确认提供劳务收入,3,、让渡资产使用权收入,利息收入、使用费收入。,业务：,财务会计报表的分析,一、财务会计报表的内容：,（一）含义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,（二）具体内容,1,、资产负债表,财务状况的会计报表,2,、利润表,经营成果的会计报表,3,、现金流量表,现金流入和流出的会计报表,4,、附注,对在会计报表中列示项目或未能作列示进一步说明,小企业编制的会计报表不包括现金流量表。,（三）具体报表的编制,1,、资产负债表的编制,资产负债表编制,2,资产负债表编制,3,2,、损益表的编制,损益表的编制,2,3,、现金流量表的编制,二、会计报表与税收的关系,（一）会计报表 反映企业资产的真实性和盈利的可能性,（二）税收,取得国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。,（三）二者关系密切,从各类报表的数字之间的钩稽关系反映出税收的变化情况。,三、会计报表分析的方法,（一）比较分析法：,主要形式有：,1,、绝对数字分析比较,差异额,=,实际数,-,基准数,2,、相对数字分析比较,差异率,=,实际数,-,基准数,/,基准数,100%,（二）比率分析法：,（三）因素分析法：,四、会计报表与税收的分析,重点介绍资产负债表及其附表的分析：,（一）资产的分析,1,、资产规模变动的分析 资产总额变动,各类资产规模变动,2,、资产的构成分析,3,、资产营运效率分析,分析现金和银行存款：,要点：,1,、根据现金管理制度规定：企业现金结算起点为,1000,元以下的零星开支。,如企业帐上存在大量的现金，注意存在“白条抵库存现金的问题。,2,、进行银行存款检查时，要注意“银行对帐单”的提供。,分析短期投资,要点：,（,1,）应结合当期投资收益情况进行分析。,（,2,）检查时要注意在投资增加的情况下，是否给企业带来相应的收益。,（,3,）发现企业可能将投资收益挂在往来账户少记利润的现象。,分析应收账款,要点：,（,1,）分析应收账款项目，将应收账款项目金额与上期或计划相比，分析其增减变化与生产规模的变动是否一致；,（,2,）计算分析应收账款周转率,(,赊销收入净额,平均应收账款余额,X100,),。,应收账款周转率反映企业应收账款的流动程度、变现速度和管理效率。,（,3,）审查应收帐款的借方发生额,（,4,）审查应收帐款的贷方发生额,案例：,某五金交点电采购供应站，,4,月份从海南某公司购入彩电,50,台，直接拨给某县五交化商店，购进单价,2400,元（批发价,2600,元）。运杂费,1000,元，增值税为,2.04,万元，计,14.08,万元，已用银行存款支付。经协商，运费由该店负担,400,元，县五交化商店负担,600,元。,方法：,（,1,）首先了解批发企业有无直接商品销售业务，向企业,供货单位和购货单位签订的购销合同。,（,2,）审查“商品采购“明细帐户与“商品销售成本”帐户的借方对应，没漏报销售；,如直接与“应收帐款”借方对应，瞒报商品销售收入。,问题：,（,1,）商品采购帐户贷方金额为,15.21,万元，直接与“应收帐款”借方对应，漏报商品销售收入和增值税问,题,（,2,）,商,品,采,购,帐,户,贷方金额,为,1,5.2,1,万元，直,接,与,“应收帐款,”,借,方,对应,，,漏报,商,品,销售收,入,和增值税。,应补缴增值税,=,（,260050+600,）,=22202,分析存货项目,要点：,（,1,）是将表列存货项目金额与企业财务计划所列金额或与上期实际金额进行对比，分析其差异是否和企业生产周期的变化情况和产量的增减相适应。,（,2,）计算分析企业存货周转率,(,销货成本,平均存货余额,X100,),。,（,3,）重点分析检查“原材料”、“自制半成品”、“产成品”等科目，发现企业是否存在计量或计价不实而多计生产成本、完工产品成本、产品销售成本等现象。,如：对“产成品”帐户的检查：,（,1,）用“存货成本差额”分析法。审查“产成品”帐户借方发生额，看结转 的完工产品成本是否真实。,（,2,）用“量差”分析法，审查发出产品的去向。,案例,:,某家用电器制造厂,2004,年,13,月生产的甲产品，“基本生产成本”帐户借方发生额为,1200,万元，贷方发生额为,1000,万元，期末在产品余额为,200,万元；“产成品”帐户借方数为,1950,台，总成本为,975,万元，贷方数为,1500,台，结转成本为,750,万元，期末库存量为,450,台，成本金额,225,万元；“产品销售收入,1400,万元，结转成本,701,，,5,万元，销项税额,238,万元，“应交税金,进项税额”帐户的借方余额,102,万元，已缴增值税,136,万元。,检查为以下步骤：,（,1,）用检查期“基本生产成本”帐户贷方发生额,1000,万元与“产成品”帐户借方发生额,975,万元对照，前者金额大于后者金额,25,万元。,（,2,）用基本生产车间“生产统计单”的数量,2000,台，与“产成品”帐户的借方数量为,1950,台，前者数量比后者多,50,台。通过调阅记帐凭证，查其帐户之间的对应关系，发现基本生产车间完工产品量差的去向。,（,3,）审查”产成品“帐户贷方发出数量的去向。,分析固定资产原价和“累计折旧”,要点,:,(1),分析固定资产原值的变动情况,.,(2),分析累计折旧增加额是否与固定资产的增减变化相适应。,(3),计算百元固定资产提供的产值和税利,.,(4),分析固定资产的综合利用效果还要计算固定资产的增长率、更新率、退废率，分析固定资产的更新状况和生产发展状况。,具体案例,:,固,定,资产原值变动分析表,.doc,分析在建工程,在建工程的纳税人其在建工程在报表上的表现形式有以下几种：,(1),不同时期资产负债表“在建工程”栏目额不变，说明纳税人的在建工程处于停工状态；,(2),不同时期资产负债表“在建工程”栏目的金额逐月增加，表明纳税人的在建工程处于不断施工状态；,(3),不同时期资产负债表的“在建工程”全部转入固定资产，说明在建工程已经完工。,在建工程帐户与税收的关系非常密切,:,一是在建工程最终会增加企业的固定资产原值,这样就关系折旧费用的计提,影响所得税的计算,.,二是有的企业往往将在建工程支出与生产经营支出支出相混淆,以达到虚增生产成本,减少利润及所得税的目的,.,三是有的企业将应记入在建工程的借款利息记入财务费用,也会影响所得税,四 是有的企业将自制产品用于在建工程视同销售,会影响增值税及其他有关流转税等,审查要点,:,(1),审查购 入工程物资是否单独保管并记入在建工程,有无与存货相混淆,(2),审查在建工程用的材料,工资及管理费用是否记入在建工程,有无混入生产成本或管理费用,(3),审查在建工程领用本企业自产产品或外购的用于销售的商品,是否作视同销售处理,按规定缴纳有关流转税,(4),审查在建工程耗用本企业辅助生产车间的水,电等,是否按规定进行费用分配,并记入在建工程帐户,有无不分配或少分配的情况,(5),审查在建工程借款利息支出,是否按不同情况进行处理,.,即竣工决算前的利息应记入在建工程,竣工决算后的利息记入财务费用,(6),审查工程所用物资是否盘点,并将盘盈盘亏数额调整在建工程,(7),审查在建工程发生的试运行收入是否冲减在建工程,有无只列支试运转过程的费用或支出,而不计试运转形成的产品销售收入,(8),审查完工交付使用时,是否根据工程的实际成本,借,:,固定资产,贷,:,在建工程,各项工程支出是否真实并如数转作企业固定资产,.,如,:,某公司,2001,年一项已完工投入使用的在建工程未结转至固定资产,该资产原始价值是,100,万元,2001,年应计提的折旧是,20,万元,.,所得税税率为,33%,按净利润的,10%,提取法定盈余公积金,按,5%,提取法定公益金,.,问题,:,属于重大的会计差错,.,结果,:,没有记入固定资产,_,提取折旧,_,税收,处理,:,借,:,固定资产,1000000,贷,:,在建工程,1000000,借,:,以前年度损益调整,200000,贷,:,累计折旧,200000,借,:,应交税金,_,应交所得税,66000,贷,:,以前年度损益调整,66000,借,:,利润分配,_,未分配利润,134000,贷,:,以前年度损益调整,134000,借,:,盈余公积金,20100,贷,:,利润分配,_,未分配利润,20100,分析无形资产,要点,:,(1),分析 无形资产的摊销金额,.,和纳税人的成本费用有关。,(2),注意纳税人以实物交换的无形资产，要核实交换环节的税收问题。对于无形资产的价值，要按照税法的规定确定。,(3),注意纳税人转让的无形资产，要核实转让环节的税收问题。对于纳税人摊销成本引起的无形资产,减少，要注意摊销期限和摊销额的确定。,另外，确定无形资产的构成也是税务检查的工作内容之一。,对于资产负债表反映的无形资产总量，要根据税法关于无形资产的规定对照确认，剔除不合理部分，保证纳税人费用核算的真实性。,案例,:,分析“长期待摊费用”,要点,:,(1),分析“长期待摊费用”项目长期待摊费用的摊 销额,(2),实地检查时要注意增加的来源和内容。,(3),实地检查时要核实其摊销的期限和摊销金额，对财务制度与税收规定有差异的内容，如开办费的摊销，纳税人应按财务制度的规定处理账务，但也应在计税时按税收的规定调整应纳税所得额。,分析短期借款、长期借款,要点,:,(1),检查中应该参考资产负债率等有关经济指标,.,(2),如果检查其资产负债表反映纳税人流动负债或长期负债减少，要核实纳税人债务减少的原因。,相关资料,负债规模分析表,.doc,分析应付帐款,(1),审查“应付帐款”“其他应付款”帐户的贷方发生额,“应付帐款”“其他应付款”帐户的贷方发生额，如果与下列帐户的借方发生额对应，就属于经济业务的异常现象：,如果与”预收帐款”的借方发生额对应，可能将销售收入或购货单位支付的补付价款转入,如果与“银行存款”或“现金”帐户的借方发生额对应，可能将销售的帐外物资的款项、包装物租金收入转入。,如果与“应付工资”帐户的借方发生额对应，可能以发放工资的名义，将有关款项转移。,如果与“预提费用”帐户的借方发生额对应，可能将超提或结余的款项转入,如果“应收帐款”、“其他应收款”帐户的贷方发生额，与“应付帐款”或“其他应付款”帐户的借方发生额对应，属于购货单位与销货货单位之间拖欠货款的抹帐，抹帐的结果形成以货易货，不作销售的帐务处理。,通过查“原始凭单”可查实。,(2),审查“应付帐款”帐户借方发生额,审查资金去向，看有无挂收入权益类帐户问题。,案例：,某金属材料经销公司，,1999,年商品销售收入总额为,2180,万元，取得增值税销响税额,370,，,6,万元，价税合计,2550,，,6,万元，已存入银行帐户。从增值税销项税额中抵扣进项税额,260,万元，已缴增值税,110,，,6,万元。通过审查“应付帐款”总帐，发现该帐户的贷方发生额合计为,1530,，,6,万元，借方发生额合计为,1162,万元，期末贷方余额为,368,，,6,万元（其中尚为交付的货款为,3150427,，,35,元，增值税进项税额为,535572,，,65,元），经过审查，该企业将期末货到未付款的增值税进项税额全部从销项税额中作了抵扣。,（,1,）审查“应付帐款”总分类帐。,新增值税政策规定，商业企业如果购进货物或接受劳务供应，货款未付，销货方虽然给购货方开了增值税专用发票，其发生的进项税额，不得在销项税额中抵扣。,（,2,）审查“应付帐款”帐户的贷方发生额。,分析所有者权益,要点,:,对于所有者权益栏目应,该重点分析以下内容：,(1),盈余公积,盈余公积是企业从利润中提取的，而且利润是资本盈余的惟一来源，这就揭示了一个规律即没有利润分配就不会有资本盈余的增加，如果纳税人提供的非年末资产负债表资本盈余有增加，说明纳税人有违规操作或转移应税收入的行为，检查时应注意纠正。,(2),资本公积,对于资产负债表反映的资本公积增加额，要核实其真实性，防止纳税人将应税收入记入该栏目。,资料：,负债规模分析表,.doc,