第四篇_事业单位财务与会计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四篇 事业单位财务与会计,第一章 概述,第二章 事业单位的资产,第三章 事业单位的负债,第四章 事业单位的收入,第五章 事业单位的支出,第六章 事业单位的净资产,第七章 事业单位的会计报告,第八章 事业单位的财务清算,第一章 概述,提要,本章主要介绍事业单位的预算管理与帐务组织。,重点,掌握事业单位会计的执行主体范围、核算特点、事业单位预算管理办法及事业单位会计报表体系。,第一节 事业单位的预算管理,一、执行主体的范围,1,、工、交、商事业单位,2,、农业事业单位,3,、文、科、卫事业单位,4,、社会福利、救济事业单位,5,、其他,二、会计核算的特点（五大特点理解掌握）,1,、核算对象具有多样性,2,、会计结帐基础具有多样性,3,、会计核算内容具有广泛性,4,、会计科目的设置具有混合性,5,、会计报表种类繁多,三、预算管理办法,核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用。,第二节掌握会计报表体系，其他内容略。,事业性收支资金,财政补助收入,上级补助收入,事业收入,财政专户返还收入,其他收入,事业支出,拨出经费,上缴上级支出,对附属单位补助,销售税金,(,非经营,),事业结余,经营性收支资金,经营收入,经营支出,销售税金,(,经营,),经营结余,专款资金,拨入专款,专款支出,拨出专款,事业基金,若还回,则无结余情况,第二章 事业单位的资产,提要,本章主要介绍事业单位资产的特点及各类资产科目的管理与核算。,重点,事业单位资产的特点、各类资产科目的核算方法。,事业单位部分资产科目表,第一节 事业单位资产的特点及货币资产,一、事业单位资产划分中的特点,1,、对外投资不按期限划分。,2,、没有递延资产。,3,、流动资产指在一年以内变现或耗用的资产。,二、事业单位的货币资产,1,、包括现金和银行存款，其核算同行政单位会计。,2,、外币业务的处理方法也同行政单位会计，其汇兑损溢列入事业支出或经营支出或成本费用。,第二节 事业单位的存货,一、定义,指事业单位在开展业务及其他活动中为耗用而储存的资产。,二、分类,材料,燃料,包装物,低值易耗品,三、计量方法,1,、先进先出法,2,、加权平均法,四、存货的核算,（一）材料,1,、入帐价值：,购入材料价值,=,购价,+,运杂费（与行政会计不同）,其中，购价又分三种情况：,第一，购入自用材料，以含税价为购价；,第二，小规模纳税人，购入非自用材料，以含税价为购价；,第三，一般纳税人，购入非自用材料，以不含税价为购价。,出库材料价值按先进先出法或加权平均法确定。,2,、核算方法：,（,1,）购入的核算,例,1,某事业单位购入自用材料一批，价款,5000,元，支付增值税,850,元，运杂费,150,元，以存款支付，并验收入库。,借：材料,6000,贷：银行存款,6000,例,2,某单位小规模纳税人，购非自用材料一批，购价,10000,元，增值税,1700,元，均以存款支付。,借：材料,11700,贷：银行存款,11700,例,3,一般纳税人购入非自用材料，价,20000,元，税,3400,元，运杂费,200,元。,借：材料,20200,应交税金,应交增值税（进项）,3400,贷：银行存款,23600,（,2,）领用的核算,自用：借：事业支出,贷：材料（含税价）,非自用：,小规模纳税人：借：经营支出,贷：材料 （含税价）,一般纳税人：借：经营支出,贷：材料,（不含税价）,（,3,）清查的核算（调整相关支出科目）,盘亏：,借：事业支出或,经营支出,贷：材料,盘盈：,借：材料,贷：事业支出或,经营支出,（,4,）变价处理的核算（同上）,折价：,借：银行存款 （卖价）,事业或经营支出（差价）,贷：材料 （帐面值）,溢价：,借：银行存款 （卖价）,贷：材料 （帐面值）,事业或经营支出（差价）,（二）产成品,1,、生产的核算,例,4,某单位生产某种产品，领用材料成本为,90000,元，发生杂费、人工费共计,10000,元。,借：成本费用,100000,贷：材料,90000,银行存款,10000,2,、入库的核算,例,5,上例中产品生产完工并验收入库。,借：产成品,100000,贷：成本费用,100000,3,、销售的核算,例,6,取上例入库产品,500,件销售，单价,150,元，单位成本,100,元。,取得收入：借：银行存款,75000,贷：经营收入,75000,结转成本：借：经营支出,50000,贷：产成品,50000,4,、清查的核算,例,7,年末对库存产成品进行盘点，盘亏事业用甲产品,50,件，估价每件,60,元，盘盈经营用乙产品,30,件，每件,80,元。,借：事业支出,3000,贷：产成品,甲产品,3000,借：产成品,乙产品,2400,贷：经营支出,2400,第三节 事业单位的固定资产,一、计价,同行政单位会计，只是多了一类融资租赁的固定资产。（协议价,+,运杂费,+,安装费）,二、核算,（一）增加的核算,1,、购入、有偿调入,例,8,某单位用拨入专款购入设备一台，价款,2,万元。,借：专款支出,2,万 同时，借：固定资产,2,万,贷：银行存款,2,万 贷：固定基金,2,万,例,9,某单位购入一台教学仪器，价款,12000,元，其中用去事业经费,2000,元，修购基金,1,万元。,借：事业支出,2000,专用基金,修购基金,10000,贷：银行存款,12000,同时，借：固定资产,12000,贷：固定基金,12000,2,、改、扩建,例,10,扩建经营用厂房，发生支出,3,万元。,借：经营支出,3,万 同时，借：固定资产,3,万,贷：银行存款,3,万 贷：固定基金,3,万,3,、接受捐赠,例,11,接受捐赠的电脑,20,台，每台,8000,元，发生运杂费、安装费共,4000,元。,借：事业支出,4000,同时，借：固定资产,164000,贷：银行存款,4000,贷：固定基金,164000,4,、融资租入,例,12,某事业单位融资租入设备一台，协议价,15,万元，安装费,1,万元由对方垫付。协议规定,4,年付清所有租金后，该设备的所有权归本单位所有。,租入时，,借：固定资产,16,万,贷：其他应付款,16,万,年末支付本期租金时，,借：经营支出,4000,同时，借：其他应付款,4000,贷：固定基金,4000,贷：银行存款,4000,（二）减少的核算,1,、报废、毁损（按原值注销，残值收入、清理费用记入修购基金）,例,13,某事业单位报废一台专用设备，发生清理费用,2000,元，该设备的残值变价收入,1000,元，帐面原值,20000,元。,注销：借：固定基金,20000,贷：固定资产,20000,费用：借：专用基金,修购基金,2000,贷：银行存款,2000,收入：借：银行存款,1000,贷：专用基金,修购基金,1000,（三）盘点的核算,清理中发生的净收入增加修购基金；发生的净支出减少修购基金。,例,16,年终盘点，盘盈专用设备一台，估计重置完全价值为,9000,元，盘亏设备一台，帐面原值,5000,元，清理中共发生清理费用,2000,元。,盘盈：借：固定资产,9000,贷：固定基金,9000,盘亏：借：固定基金,5000,贷：固定资产,5000,费用：借：专用基金,修购基金,2000,贷：银行存款,2000,三、折旧,（一）实施范围,1,、全面执行企业财务制度或某个项目执行企业财务制度的事业单位；,2,、实行内部成本核算的事业单位。,（二）计提方法,1,、平均年限法（最常用）,2,、工作量法,本月应计提额,=,上月计提额,+,上月增加固定资产应计提额,-,上月减少固定资产应计提额,（三）折旧的核算,借：成本费用（内部成本核算单位）,借：经营支出 （非成本核算单位）,贷：专用基金,修购基金,2,、转让（收入转入修购基金）,例,14,某事业单位将一台不需用设备出售，收到款项,6,万元，该设备的原值为,7,万元。,借：银行存款,6,万,贷：专用基金,修购基金,6,万,同时，借：固定基金,7,万,贷：固定资产,7,万,3,、对外投资（按协议价记入事业基金，按原值注销）,例,15,某事业单位以一台设备对外投资，合同协议价,15,万元，该设备帐面原值,16,万元。,借：对外投资,15,万,贷：事业基金,投资基金,15,万,同时，借：固定基金,16,万,贷：固定资产,16,万,第四节 事业单位的无形资产,一、无形资产的内容,专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉及其他。,二、计价,1,、自行开发,=,实际支出数,2,、购入,=,实际成本数,3,、受赠,=,评估价,4,、购入专用权的价值,=,买入价,+,相关费用,三、无形资产的核算,（一）取得的核算,1,、购入,例,16,某事业单位向外单位购入非专利技术一项，支付价款,25000,元。,借：无形资产,25000,贷：银行存款,25000,2,、自行开发,例,17,自行开发专有技术，发生费用,10000,元。,开发阶段：借：事业支出,10000,贷：银行存款,10000,申请成功：借：无形资产,10000,贷：事业支出,10000,3,、受赠,例,18,接受捐赠一项专有技术，估计价值为,15,万元。,借：无形资产,15,万,贷：其他收入,15,万,（二）摊销（重点）,1,、不实行内部成本核算的单位，一次性记入,“,事业支出,”,科目。,例,19,不实行内部成本核算的某单位，本月摊销例,16,中购入的无形资产，使用年限为,5,年。,借：事业支出,25000,贷：无形资产,25000,2,、实行成本核算的单位，在受益期内均摊，记入,“,经营支出,”,科目。,例,20,实行内部成本核算的某单位，本年摊销购入的无形资产，购入价,36000,元，受益期限,6,年。,借：经营支出,6000,贷：无形资产,6000,（三）对外投资转出（重点）,注意两点：第一，帐面价值与确认价值差额的处理；第二，帐面价值的处理。,1,、帐面价值,确认价值,例,22,如果上例中帐面价值为,25,万元，则：,借：对外投资,20,万,事业基金,投资基金,5,万,贷：无形资产,25,万,同时，借：事业基金,一般基金,25,万,贷：事业基金,投资基金,25,万,*投资基金的金额,=,确认价值的金额,（四）转让,注：转让所有权需结转成本。,例,23,某事业单位转让一项无形资产的所有权，协议价,14,万元，帐面价值,10,万元。,借：银行存款,14,万,贷：事业收入,14,万,结转成本：借：事业支出,10,万,贷：无形资产,10,万,第五节 事业单位的对外投资,一、对外投资的分类,1,、按出资方式划分为实物投资、无形资产投资和货币资金投资。,2,、按投资形式划分为债券投资和其他投资。,3,、按投资对象划分为对其他企业单位投资和对独立核算的事业单位、生产经营单位投资。,二、对外投资的管理,共,4,条，见教材,P398-399,。（掌握）,三、核算,1,、债券投资,例,24,某事业单位购买国库券,10,万元。,借：对外投资,债券投资,10,万,贷：银行存款,10,万,同时，借：事业基金,一般基金,10,万,贷：事业基金,投资基金,10,万,2,、以货币资金投资,例,25,某事业向某企业单位投资,20,万元。,借：对外投资,20,万,贷：银行存款,20,万,同时，借：事业基金,一般基金,20,万,贷：事业基金,投资基金,20,万,3,、以材料投资（重点）：同以无形资产投资一样，需注意差额的处理。,（,1,）一般纳税人,例,26,某事业单位为一般纳税人，以材料对外投资，不含税帐面价值为,10000,元，协议价为,15000,元。,借：对外投资,15000,贷：材料,10000,应交税金,应交增值税（销项）,1700,事业基金,投资基金,3300,同时，借：事业基金,一般基金,11700,贷：事业基金,投资基金,11700,若协议价为,9000,元，则第一笔分录为：,借：对外投资,9000,事业基金,投资基金,2700,贷：材料,10000,应交税金,应交增值税（销项）,1700,（,2,）小规模纳税人,例,27,某小规模纳税人事业单位，以材料对外投资，协议价为,6,万元，帐面价值为,5,万元（含税）。,借：对外投资,6,万,贷：材料,5,万,事业基金,投资基金,1,万,同时，借：事业基金,一般基金,5,万,贷：事业基金,投资基金,5,万,若协议价为,4,万元，则第一笔分录为：,借：对外投资,4,万,事业基金,投资基金,1,万,贷：材料,5,万,4,、对固定资产、无形资产对外投资分别见固定资产、无形资产的核算。,5,、对外投资收益的核算,（,1,）债券到期兑付,借：银行存款（本金,+,利息）,贷：对外投资（本金）,其他收入（利息）,同时，借：事业基金,投资基金,贷：事业基金,一般基金,（,2,）未到期债券转让,借：银行存款（转让价）,借或贷：其他收入（价差）,贷：对外投资（本金）,同时，借：事业基金,投资基金,贷：事业基金,一般基金,（,3,）其他投资收益,借：银行存款,贷：其他收入,第六节 事业单位的应收及预付款项,一、应收票据（指商业汇票）,指事业单位从事经营活动而销售商品或提供劳务，采用商业汇票方式结算所收到的商业汇票。,1,、收到票据,例,28,某事业单位（一般纳税人）销售一批产品给甲公司，货已发，价款,10000,元，增值税款,1700,元，收到甲公司开来的一张,90,天到期的银行承兑汇票，面值,11700,元。,借：应收票据,11700,贷：经营收入,10000,应交税金,应交增值税（销项）,1700,2,、到期收回款项,例,29,上例中票据到期。假设为无息票据，收回款项存入银行；假设为带息票据，利息,300,元，收回款项存入银行。,无息：,借：银行存款,11700,贷：应收票据,11700,带息：,借：银行存款,20000,贷：应收票据,11700,其他收入,300,3,、背书转让,例,30,某单位购得材料一批，价款,5,万元，用面值为,5,万元的商业承兑汇票支付价款，不考虑税金。,借：材料,5,万,贷：应收票据,5,万,4,、贴现,（,1,）需要掌握的几个概念：,贴现净值：票据到期值减去贴现息后的余额。（,=,到期值,-,贴现息）,贴现息：银行预扣的利息。（,=,到期值,银行贴现率,贴现期限）,票据到期值：票据到期应收回的价值。（,=,面值,+,利息,=,面值,（,1+,利率,期限）,贴现期限,=,有效期限,-,持有期限,年贴现率,/360=,月贴现率,/30=,日利率,票据贴现的核算,例,31,贴现应收票据一张，面值,5,万元，期限,90,天，持票,60,天，年贴现率,12%,。,不带息：,贴现息,=50000,12%/36030=500,贴现净值,=50000-500=49500,借：银行存款,49500,经营支出,500,贷：应收票据,50000,带息，年利率,6%,：,到期值,=50000,（,1+6%/36090,）,=50750,贴现息,=50750,12%/36030=507.5,贴现净值,=50750-507=50243,借：银行存款,50243,贷：应收票据,50000,其他收入,243,5,、退回票据的核算,票据到期，付款人不能付款，将票据退回付款人。则将应收票据转为应收帐款。即，,借：应收帐款,贷：应收票据,二、应收帐款,因销售商品或提供劳务，尚未收回的资金。,1,、发生：借：应收帐款,贷：经营收入等,2,、收回：借：银行存款,贷：应收帐款,3,、坏帐：借：事业或经营支出（非成本核算单位）,借：成本费用 （内部成本核算单位）,贷：应收帐款,三、预付帐款,因购买商品或接受劳务而事先预付的款项。,1,、预付货款,例,32,某单位购买自用材料，货款,10000,元，按照合同预付,20%,的定金。,借：预付帐款,2000,贷：银行存款,2000,2,、收货并补款,借：材料,10000,贷：预付帐款,2000,银行存款,8000,3,、退回多付款项,假设上例中货物已到，但发票所列金额仅有,1800,元，则收到多余款项,200,元。,借：材料,1800,银行存款,200,贷：预付帐款,2000,四、其他应收款,应收票据或应收帐款之外应收未收的款项。包括借出款、备用金、划出的政府采购资金。,例,33,某事业单位职工李某出差，借差旅费,5000,元，所属单位领取本年备用,20,万元。,借：其他应收款,备用金,200000,李某,5000,贷：银行存款,205000,上例中李某出差回来，报销差旅费,4800,元，所属单位报销费用,20,万元。,借：事业支出,204800,现金,200,贷：其他应收款,20500,第三章 事业单位的负债,提要,本章将事业单位的负债划分为借入款项、应付和暂存款或预收款项、应缴款项分别介绍各科目的管理与核算。,重点,掌握各负债科目的核算方法。,事业单位部分负债科目表,第一节 事业单位的应付和暂存款项,一、应付票据,1,、签发,例,1,某事业单位采用商业承兑汇票结算方式购入非自用材料一批，价款,1,万元，增值税款,1700,元。单位开出两个月到期的商业承兑汇票，该单位为一般纳税人。,借：材料,10000,应交税金,增值税（进项）,1700,贷：应付票据,11700,若例,1,中开出的为银行承兑汇票，支付手续费,100,元。则付手续费时：借：经营支出,100,或成本费用,100,贷：银行存款,100,2,、到期兑付,例,2,若例,1,中票据为不带息票据，到期兑付。,借：应付票据,11700,贷：银行存款,11700,例,3,若例,1,中票据年利率为,12%,，到期承兑。,借：应付票据,11700,经营支出,234,贷：银行存款,11934,3,、到期不能支付票款,（,1,）商业承兑汇票转为应付帐款,借：应付票据,11700,贷：应付帐款,11700,（,2,）银行承兑汇票转为借入款项,借：应付票据,11700,经营支出,100,贷：借入款项,11800,二、应付帐款,（一）应付帐款的确认,1,、入帐时间的确定,（,1,）货、票同时到达，货物验收入库后记帐；,（,2,）货先到，发票未到先不记帐，待月末发票仍未到时，估价入帐,2,、入帐金额的确定：按购货时应付金额入帐。（总值法或净值法）,（二）应付帐款的核算,1,、购货,例,3,实行成本核算的事业单位购入材料一批自用，价款,6000,元（含税），货已入库，发票已到，款未付。,借：材料,6000,贷：应付帐款,6000,例,4,若例,3,中所购材料的发票未到，月末仍未到，暂估材料价值为,6000,元入帐。,借：材料,6000,贷：应付帐款,6000,下月月初作红字冲销分录：借：材料,6000,贷：应付帐款,6000,收到发票时作分录：,借：材料,6000,贷：应付帐款,6000,2,、接受劳务，货款未付,借：支出或费用科目,贷：应付帐款,3,、付款,借：应付帐款,贷：银行存款,4,、开出商业汇票冲抵应付帐款,借：应付帐款,贷：应付票据,三、预收帐款（预收款不多的单位也可直接记入,“,应付帐款,”,的贷方）,1,、收到预收款,例,4,某事业单位按照合同规定对外提供劳务，预收对方帐款,2,万元。,借：银行存款,20000,贷：预收帐款,20000,2,、发货或劳务兑现,例,5,上例中，该单位兑现劳务，劳务计价,21000,元，对方补付,1000,元。,借：银行存款,1000,预收帐款,20000,贷：经营收入,21000,假设劳务计价,19000,元，退回多收款项。,借：预收帐款,20000,贷：银行存款,1000,经营收入,19000,若例,4,中，劳务兑现时，计价,2,万元，且已作收入帐，之后发现多计价,1000,元，将其退回对方。则分录为：,借：经营收入,1000,贷：银行存款,1000,五、其他应付款,1,、核算内容：租入固定资产的租金、其他单位或个人存入的保证金、应付统筹退休金、个人缴存的住房公积金、应付投资者的投资收益等。,2,、核算方法：,（,1,）发生应付租入固定资产租金时，会计分录为：,借：成本费用或有关支出,贷：其他应付款,应付租金,（,2,）发生工作人员逾期未领工资时，会计分录为：,借：现金,贷：其他应付款,暂收款,(,3),应付给投资者收益时，,借：结余分配,贷：其他应付款,（,4,）向外单位收取出租物品押金时，,借：银行存款等,贷：其他应付款,存入保证金,（,5,）偿还或支付各种其他应付款时，,借：其他应付款,贷：现金或银行存款,第二节 事业单位的应缴款项,应缴款项是事业单位与政府之间的债权债务关系,一、应缴预算款,1,、定义：事业单位依法组织或代收的，按规定应上缴国家预算的款项。,2,、包含的内容,：（,1,）代收的纳入预算管理的基金；（,2,）行政性收费；（,3,）罚款；（,4,）无主财物的变价收入；（,5,）其他,3,、核算方法：,例,6,单位某月代收行政性收费,3000,元、收到罚款收入,800,元。,借：银行存款,3800,贷：应缴预算款,3800,例,7,月底将本月收缴的全部应缴款,10000,元交入国库。,借：应缴预算款,10000,贷：银行存款,10000,二、应缴财政专户款,其管理和核算与行政单位的,“,应缴财政专户款,”,的基本相同，不同之外在于：,1,、作收入处理时，其收入科目为,“,事业收入,”,而非,“,预算外资金收入,”,；,2,、收到应转拨给下属单位的预算外资金时，其负债科目为,“,其他应付款,”,而非,“,暂存款,”,。,三、应交税金,包括增值税、消费税、营业税、城建税、企业所得税、资源税及其他各项税金。,随同正税一同计算缴纳的地方税费附加，如教育费附加等，应在,“,其他应付款,”,中核算，不适用本科目。,（一）应交增值税,应交税金,应交增值税，一般纳税人的事业单位，其应交增值税明细帐中应设置,“,销项税额,”,、,“,已交税金,”,、,“,销项税额,”,等专栏。,1,购货时，以增值税专用发票上的价、税分别计入购货成本和进项税额，会计分录为：,借：材料,(,按应计采购成本的金额,),应交税金,应交增值税,(,进项税额,),贷：应付票据、银行存款,(,按实际金额,),2,销售产品或提供劳务，取得经营收入时，会计分录为：,借：银行存款,(,按实际收到的价款,),贷：经营收入,(,按实收款扣除增值税销项税额,),应交税金,应交增值税,(,销项税额,),发生销货退回，不论是否属于本年度的销售，均应冲减本期经营收入。其会计处理方法是：作相反会计记录或作红字冲销。,3,、事业单位缴纳增值税时，以销项税额与进项税额的差额，会计分录为：,借：应交税金,应交增值税,(,已交税金,),贷：银行存款,4,出口货物向税务机关办理出口退税，收到退回税金，用于抵扣出口货物的进项税额时，会计分录为：,借：银行存款,贷：应交税金,应交增值税（出口退税）,(,二,),应交各种销售税及其附加,内容：包括营业税、城建税、资源税和教育费附加。,1,事业单位一般在月末，按规定计算出应负担的销售税金及附加时，会计分录为：,借：销售税金,贷：应交税金,XX,税,(,税金,),其他应付款,(,附加等,),2,缴纳税金和附加时，会计分录为：,借：应交税金,X X,税,其他应付款,X X,附加,贷：银行存款,(,三,),应交所得税,1,事业单位计算出应交所得税时，会计分录为：,借：结余分配,应交所得税,贷：应交税金,应交所得税,2,缴纳所得税时，会计分录为：,借：应交税金,应交所得税,贷：银行存款,退回多交的税金作相反的记录。,(,四,),其他税种,有些税种无须与税务机关清算，通常是一次性的，故不通过应交税金科目，如印花税和耕地占用税。会计分录为：,借：成本费用或有关支出科目,贷：银行存款,第三节 事业单位的借入款项,借款对象包括：财政部门、上级单位、金融机构和其他单位,一、借款费用的处理,1,、资本化,(,计入固定资产价值的同时，增加当期支出,),具体规定见教材,P417,2,、计入期间费用,(,只计入当期支出,),二、借入款项的核算,1,、借入款项时，按实际借款的数额，会计分录为：,借：银行存款,贷：借入款项,2,、归还借款时，将归还本金和利息分别记入有关科目，会计记录为：,借：借入款项,(,借款本金,),借：事业支出、经营支出,(,借款利息,),贷：银行存款,第四章 事业单位的收入,提要本章主要介绍事业单位收入的特点、管理、确认及各收入科目的核算方法。,重点事业单位收入的特点、确认、各种对应收入的关系及各收入科目的核算。,事业单位部分收入科目表,依法取得的非偿还性资金。全部纳入单位预算统一核算，统一管理。,一、事业单位收入的基本特征,1,、来自补助和有偿服务及生产经营活动。,2,、合法性。,3,、多样性。,4,、非偿还性。,二、收入的管理要求,1,、收入统管。,2,、正确划分各项收入，并依法纳税。,3,、提高经费自给率及自我发展能力。,4,、保证收入的合法性与合理性。,5,、正确处理社会效益和经济效益的关系。,三、收入的确认,即收入时间的确认。,具体规定见教材,P422,。,第二节 事业单位的调拨收入,一、财政补助收入与上级补助收入的关系,区别：,1,、来源不同；,2,、性质不同；,3,、管理要求不同。,联系：同是事业单位的收入，都具有非偿还性，均纳入事业单位收入统一核算、统一管理。,二、两种补助收入的核算方法,1,、收到财政补助收入或上级补助收入时，会计分录为：,借：银行存款等科目,贷：财政补助收入或上级补助收入,缴回财政补助收入或上级补助时，作相反的会计分录。,2,、年终将,“,财政补助收入,”,、,“,上级补助收入,”,科目余额全数转入,“,事业结余,”,科目，会计分录为：,借：财政补助收入或上级补助收入,贷：事业结余,三、附属单位缴款,1,单位实际收到款项时，会计分录为：,借：银行存款,贷：附属单位缴款,有关支出科目,(,补偿垫支数,),发生缴款或其他收入退回则作相反的会计分录。,2,年终，将,“,附属单位缴款,”,科目的贷方余额全数转入,“,事业结余,”,科目时，会计分录为：,借：附属单位缴款,贷：事业结余,第三节 事业单位的自收收入,即不是补助收入，而是面向社会取得的收入。,一、事业收入与经营收入的关系,区别：,1,、来源不同；,2,、遵循的规则不同。,联系：都是事业单位的自收收入。,二、事业收入的核算方法,1,收到一般事业收入款项或取得收入。,一般收入和小规模纳税人单位的收入，按实际收到的价款，会计分录为：,借：银行存款、应收帐款等,贷：事业收入,一般纳税人的单位取得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，会计分录为：,借：银行存款、应收帐款等,贷：事业收入,(,不含销项税价款,),贷：应交税金,应交增值税,(,销项税额,),2,取得预算外资金收入。,(1),经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位。,取得收入时，按核定的比例分别贷记,“,应缴财政专户款,”,和,“,事业收入,”,科目，会计分录为：,借：银行存款,贷：事业收入,(,按比例留用部分,),贷：应缴财政专户款,(,按比例缴存部分,),(2),实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位。,平时取得收入时，先全额通过,“,事业收入,”,科目反映，定期结算出预算外资金收支结余时，再将应上缴财政专户部分从事业收入中扣出。,第一，收入时，会计分录为：,借：银行存款,贷：事业收入,第二，定期结算预算外资金结余时，会计分录为：,借：事业收入,贷：应缴财政专户款,3,年终，将,“,事业收入,”,科目余额转入,“,事业结余,”,，会计分录为：,借：事业收入,贷：事业结余,三、经营收入与附属单位缴款的关系,区别：,1,、满足的条件不同；,2,、核算的独立性不同；,3,、产生方式不同。,联系：都是经营活动取得的收入。,四、经营收入的核算方法,1,、取得收入。,(1),小规模纳税人：,借：银行存款、应收帐款、应收票据等,贷：经营收入,(2),一般纳税人：,借：银行存款等,贷：经营收入,应交税金,-,应交增值税,(,销项,),2,、销货退回。,(1),小规模纳税人：,借：经营收入,贷：银行存款,(2),一般纳税人：,借：经营收入,应交税金,-,应交增值税,(,销项,),贷：银行存款,3,、销售折让。,(1),小规模纳税人：,借：经营收入,贷：银行存款,(2),一般纳税人：,借：经营收入,应交税金,-,应交增值税,(,销项,),贷：银行存款,4,、销售折扣。,(1),商业折扣：以扣除折扣后的净值入帐,借：应收帐款等,贷：经营收入,应交税金,应交增值税,(,销项,),(2),现金折扣：分总价法和净价法,第一，总价法,A,：已销售但未收到货款，按总价，,借：应收帐款,贷：经营收入,贷：应交税金,应交增值税,(,销项,),B,：收到货款，并发生现金折扣时，,借：银行存款,(,实收数,),经营收入,(,折让,),应交税金,增值税,(,销项,)(,折扣中的税金,),贷：应收帐款,(,原帐面总价,),C,：收到货款，但未发生折扣时，,借：银行存款,贷：应收帐款,第二，净价法。,A,：销售时，先按净价作收入，,借：应收帐款,贷：经营收入,应交税金,应交增值税,(,销项,),B,：折扣期内收到货款时，,借：银行存款,贷：应收帐款,C,：折扣期后收到货款时，,借：银行存款,贷：应收帐款,应交税金,-,增值税,(,销项,)(,折扣中的税金,),经营收入,(,折扣额,),5,、年终转帐。,借：经营收入,贷：经营结余,五、其他收入,(,一,),内容,对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠的未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助、利息收入、其他零星收入。,(,二,),核算,1,、收到款项。,借：银行存款,贷：其他收入,发生其他收入退回则作相反的会计分录。,2,年终转帐。,借：其他收入,贷：事业结余,第五章 事业单位的支出,提要本章主要介绍事业单位支出的分类、管理及各支出科目的核算方法。,重点各支出的定义及各类支出科目的核算方法。,事业单位部分支出科目表,第一节 事业单位支出的分类及管理,一、分类,(,见教材,P432),二、管理要求,(,见教材,P433),第二节 事业单位调拨支出,一、拨出经费,1,转拨给所属单位财政补助收入时，,借：拨出经费,调入单位,贷：银行存款,所属单位缴回多拨、错拨财政补助款时作相反分录。,2,年终转帐时，,借：事业结余,贷：拨出经费,二、对附属单位补助,1,对附属单位补助时，,借：对附属单位补助,贷：银行存款,2,年终结帐时，,借：事业结余,贷：对附属单位补助,三、上缴上级支出,1,上缴上级款时，,借：上缴上级支出,贷：银行存款,收到上缴款退回时作相反记录。,2,年终将进行结转时，,借：事业结余,贷：上缴上级支出,第三节 事业单位的耗费性支出,一、事业支出及经营支出的列报口径,二、事业支出的核算,1,单位发生事业支出时，,借：事业支出,贷：现金或银行存款等,当年支出收回时作冲减事业支出处理，作相反分录。,2,实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本，,借：事业支出或经营支出,贷：产成品,3,将由事业支出中已经列支的经营支出归口时，会计分录为：,借：经营支出,贷：事业支出,4,年终结帐时，,借：事业结余,贷：事业支出,三、经营支出的核算,1,事业单位发生各项经营支出时，,借：经营支出,贷：银行存款等,2,实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性产品时，,借：经营支出,贷：产成品,3,将已由事业支出垫支的经营性开支转出，,借：经营支出,贷：事业支出,4,期末转帐时，,借：经营结余,贷：经营支出,第四节 事业单位的成本费用,成本费用的核算,1,实行内部成本费用核算的单位各项费用发生时：,(1),若参照企业设置有关费用科目，则先记入各有关费用科目，并定期对有关费用进行分摊。,第一，发生直接成本费用和其他有关费用时，,借：成本费用,(,直接工料费,),制造费用,财务费用,管理费用等,贷：材料、现金等,第二，将制造费用按标准进行分配后转入成本费用，,借：成本费用,贷：制造费用,第三，将本期管理费用，财务费用按标准分配转入时，,借：经营支出或事业支出,贷：管理费用,贷：财务费用等,(2),若不如同企业单设成本科目，业务活动或经营过程中发生的各项费用可直接记入,“,成本费用,”,科目，,借：成本费用,贷：材料、银行存款等,2,产品验收入库时，结转生产成本时，,借：产成品,贷：成本费用,3,产品出库销售时，,借：银行存款,贷：事业收入或经营收入,应交税金,应交增值税,(,销项,),同时结转已销产品成本，,借：经营支出和事业支出,贷：产成品,第五节 事业单位的销售税金和结转自筹基建,一、销售税金,平时核算方法见负债,“,应交税金,”,中的核算。,年终转帐时，,借：经营结余,(,经营性业务的销售税金,),事业结余,(,非经营性业务的销售税金,),贷：销售税金,二、结转自筹基建,1,将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数，会计分录为：,借：结转自筹基建,贷：银行存款,2,年终结帐时，,借：事业结余,贷：结转自筹基建,第六节 事业单位的专款收支,一、拨入专款,1,收到拨款时，,借：银行存款,贷：拨入专款,缴回拨款时，作相反的会计分录。,2,项目完工后，将,“,拨入专款,”,与,“,拨出专款,”,、,“,专款支出,”,进行对冲时，,借：拨入专款,贷：拨出专款,专款支出,事业基金,(,按规定本单位留用的结余,),银行存款,(,按规定退还的结余,),二、拨出专款,1,拨出专项资金时，,借：拨出专款,贷：银行存款,收回时，做相反的会计分录。,2,所属单位报销专款支出时，应区别情况处理：,(1),专项资金若是上级单位拨入的，则分录为：,借：拨入专款,贷：拨出专款,(2),属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，,借：事业基金等,贷：拨出专款,三、专款支出,1,按指定的项目或用途开支工、料、费时，,借：专款支出,贷：银行存款、材料等,2,项目完工结转时，,借：拨入专款,贷：专款支出,举例说明专款收支的核算方法,例,1,某事业单位为二级会计单位，简称乙单位，其主管理会计单位简称甲单位。现乙单位要进行一项专项项目建设，估计需专项资金,20,万元，该笔资金由财政拨入。项目完工，共用去专项资金,19,万元，其中材料费,15,万元，劳务费,4,万元。财政部门规定,1,万元余额留归乙单位使用。根据题意，请分别编制出甲单位和乙单位的有关会计分录。,（一）甲单位有关会计分录：,1,、接到财政部门的专项专款时，,借：银行存款,20,万,贷：拨入专款,20,万,2,、转拨专款给乙单位时，,借：拨出专款,20,万,贷：银行存款,20,万,3,、项目完工，乙单位报账时，,借：拨入专款,20,万,贷：拨出专款,20,万,（二）乙单位有关会计分录,1,、接到甲单位转拨的专款时，,借：银行存款,20,万,贷：拨入专款,20,万,2,、使用专款进行项目建设，发生支出时，,借：专款支出,19,万,贷：银行存款,4,万,材料,15,万,3,、项目完工报账时，,借：拨入专款,20,万,贷：专款支出,19,万,事业基金,1,万,例,2,若例,1,中财政部门规定将,1,万元余额收回，则请再编制甲、乙单位的相关分录。,（一）甲单位,第,1,、,2,同例,1,，第,3,变为：,3,、项目完工，乙单位报账时，,借：银行存款,1,万,贷：拨出专款,1,万,借：拨入专款,19,万,贷：拨出专款,19,万,借：拨入专款,1,万,贷：银行存款,1,万,（二）乙单位,第,1,、,2,同例,1,，第,3,变为：,3,、项目完工报账时，,借：拨入专款,20,万,贷：专款支出,19,万,银行存款,1,万,例,3,若例,1,中的专项资金不是由财政拨入，而是属于甲单位的自有资金。再编制相关分录。,（一）甲单位,1,、拨款时，,借：拨出专款,20,万,贷：银行存款,20,万,2,、项目完工，乙单位报账时，,借：事业基金,20,万,贷：拨出专款,20,万,若将,1,万元余额收回，则,借：事业基金,19,万,银