第3章消费税会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,新编税务会计,第三章 消费税会计,科学出版社,学习目的与要求,消费税是就一些特殊消费品（行为）而于增值税之外交叉征收的一种税，它是由消费者直接负担的一种流转税。,通过本章学习，应注意区分不同征税对象的不同计税方法，并能进行相应的应纳税额的计算、纳税申报及会计处理。,第三章 消费税会计,第一节 消费税概述,第二节 消费税应纳税额的计算,第三节 消费税的会计处理,第四节 消费税的申报与缴纳,第三章 消费税会计,第一节 消费税概述,科学出版社,第一节 消费税概述,一、消费税的意义,二、消费税的纳税人,三、消费税的征税范围,四、消费税的税目和税率,五、消费税的纳税环节,六、消费税的减税与免税,一、消费税的意义,消费税是对我国从事生产和进口应税消费品的单位和个人就其销售收入、销售数量、进口总额、进口数量征收的一种税。,简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。,国家对部分消费品征收消费税旨在调节消费结构，正确引导消费方向，抑制超前消费需求，增加财政收入。,一、消费税的意义,与增值税相比，消费税具有如下显著特点。,（,1,）消费税以特定消费品为课税对象,增值税对所有货物的销售征税，而消费税条例仅列举,11,种特殊消费品征税。,（,2,）消费税实行单环节计税,增值税的一个显著特点是“道道征税”，消费税一般是在消费品的生产、委托加工和进口环节征税。,（,3,）消费税的计税方法灵活,消费税根据计税消费品的不同特点，分别采用从价定率征税、从量定额征税和复合计税的办法，从而提高征税效率。,（,4,）消费税税率高低有差异,消费税税率的高低差异比较大，从价定率的消费税税率为,3%,45,。,二、消费税的纳税人,消费税暂行条例,规定，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。,所说的“单位”,是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；,所说的“个人”,是指个体经营者及其他个人。,二、消费税的纳税人,消费税的纳税人按经营方式划分，有以下几种情况：,从事生产应税消费品的单位和个人，以生产者为纳税人，负责缴纳消费税。但对在我国境内生产的金银首饰，则以从事零售业务的单位和个人为纳税人。,从事委托加工应税消费品的，以委托的单位和个人为纳税人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。,从事进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人，在报送进口时由海关代征。,三、消费税的征税范围,有害消费品。,这是指那些过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等。,奢侈消费品。,这是指某些非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。,高能耗消费品及高档消费品,，如小汽车、摩托车。,不可再生和替代的石油类消费品,，如汽油、柴油等。,具有一定财政意义的消费品,，如汽车轮胎、护肤护发品等。,四、消费税的税目和税率,我国消费税共设置了,11,个税目，有些税目下还按照消费品的等级或品种设有子目，共设有,13,个子目。,税目的设置，主要考虑尽量简化、科学、避免交叉，征税主旨明确，征税对象清晰，兼顾历史习惯，对税源大，界限清楚的单设税目。,消费税的税目具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。,四、消费税的税目和税率,消费税税率适用的特殊规定如下：,人兼营（生产销售）两种以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,人将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征税。,五、消费税的纳税环节,消费税选择生产经营的,起始环节,或,最终使用,的消费环节作为纳税环节，具体包括应税消费品的生产环节、委托加工环节、进口环节、移送使用环节和零售环节等分为几种情形。,人生产的应税消费品,，由生产者于销售时纳税。,自产者自用的应税消费品,，用于本企业连续生产的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,加工的应税消费品,，由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，因最终生产的消费品需缴纳消费税，因此，对受托方代收代缴的消费税准予抵扣。,应税的消费品,，于报关进口环节由海关代征消费税。,首饰消费税,在零售环节征收。,六、消费税的减税与免税,中华人民共和国消费税暂行条例,明确规定，除出口的应税消费品（但国家限制出口的应税消费品除外）免征消费税外，其他一律不予减税、免税。,免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理。,生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品,，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。,外贸企业出口应税消费品,，如规定实行先征后退方法的，可先按规定计算缴纳消费税。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。,第二章 增值税会计,第二节 消费税应纳税额的计算,科学出版社,第二节 消费税应纳税额的计算,一、消费税的计税依据,科学出版社,一、消费税的计税依据,1.,从价定率征收消费税的计税依据,2.,从量定额计征消费税的计税依据,3.,从价定率和从量定额混合计征消费税的计税依据,1.,从价定率征收消费税的计税依据,从价定率征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售额。,销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,销售额不包括应向购买方收取的增值税税款。,如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税的销售额。换算公式为：,应税消费品的销售额,=,含增值税的销售额,（,1+,增值税税率或征收率）,1.,从价定率征收消费税的计税依据,应税消费品连同包装物销售的无论包装物如何计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；,对只收取押金而不随同产品作价销售的包装物，其所收取的押金不应并入应税消费品中征税，但对逾期未收回的包装物不再退还和收取,1,年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税；,对既作价随同应税消费品销售又另外收取押金的，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。,但对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税,。,1.,从价定率征收消费税的计税依据,纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或当月,1,日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。,纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后,1,年内不得变更。,2.,从量定额计征消费税的计税依据,实行从量定额计征消费税的，计税依据为纳税人销售应税消费品的数量。,销售数量是指应税消费品的数量，具体规定如下。,销售应税消费品的，以应税消费品的销售数量为计税依据。,自产自用的应税消费品用于其他方面的，以应税消费品的移送使用数量为计税依据。,委托加工应税消费品的，以应税消费品纳税人收回的应税消费品的数量为计税依据。,进口应税消费品的，以海关核定的进口征税数量为计税依据。,3.,从价定率和从量定额混合计征消费税的计税依据,现行消费税征收范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。,其计算公式为：,应纳税额,=,应税销售数量,定额税率应税销售额,比例税率,第二节 消费税应纳税额的计算,二、消费税应纳税额的计算方法,科学出版社,二、消费税应纳税额的计算方法,1.,从价定率应纳税额的计算,2.,从量定额应纳税额的计算,3.,实行复合计税应纳税额的计算,1.,从价定率应纳税额的计算,（,1,）生产销售（自产自销）应税消费品应纳税额的计算,对纳税人自产自销的未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，按以下公式计算应纳消费税：,应纳税额,=,销售额,消费税税率,例,3.1,某化妆品生产企业,2004,年,8,月出厂销售化妆品计,1 000,万元，同期购入原材料,300,万元，消费税税率为,30%,，增值税税率为,17%,，要求计算该企业当月应纳的消费税税额和增值税税额。,解析：,应纳消费税,=1 00030%=300,（万元）,应纳增值税,=1 00017%,30017%=119,（万元）,（,1,）生产销售（自产自销）应税消费品应纳税额的计算,对纳税人自产自销的用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款。,对于用外购的或委托加工收回的,已税烟丝、已税化妆品、已税护肤护发品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎、已税摩托车,等已税消费品生产的应税消费品，需要对所耗用的已税消费品已缴纳的消费税予以扣除，以避免重复征税。,（,1,）生产销售（自产自销）应税消费品应纳税额的计算,当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税税额，按当期生产领用数量计算。,计算公式为：,（,1,）生产销售（自产自销）应税消费品应纳税额的计算,例,3.2,假定上述例,3.1,其他条件不变，外购原材料为已缴消费税的原材料，原材料期初库存买价为,100,万元，本期入库买价为,300,万元，期末库存买价为,200,万元，要求计算当期应纳的消费税税额和增值税税额。,解析：,应纳消费税,=100030%,（,100+300,200,）,30%=240,（万元）,应纳增值税,=100017%,30017%=119,（万元）,在确定进项税额时，作为生产企业，增值税按入库计算，消费税按领用计算。,（,2,）自产自用应税消费品应纳税额的计算,纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；,用于其他方面的（用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的）于移送使用时纳税。,（,2,）自产自用应税消费品应纳税额的计算,纳税人自产自用的应税消费品如果有同类消费品销售价格的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算，但销售的应税消费品无销售价格或销售价格明显偏低又无正当理由的，不得列入加权平均计算；,如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。,纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算消费税。,其计算公式为：,应纳税额应税消费品同类销价,消费税税率,（,2,）自产自用应税消费品应纳税额的计算,纳税人自产自用的应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格的，应按成计税价格计算应纳税额。其计算公式为：,应纳税额组成计税价格,消费税税率,（,2,）自产自用应税消费品应纳税额的计算,例,3.3,甲企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发放给本厂职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为,17 000,元，国家税务总局核定的该产品的成本利润率为,5%,，适用税率为,30%,，要求计算该企业应纳的消费税税额？,应纳税额,2550030%,7650,（元）,（,3,）委托加工的应税消费品应纳税额的计算,对于符合税法规定条件的委托加工的应税消费品，应由受托方代扣代缴，但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,（,3,）委托加工的应税消费品应纳税额的计算,如果委托加工的应税消费品，受托方有同类应税消费品销售价格的，受托方计算代扣代缴的消费税税额时，应按照当月销售的同类消费品的销售价格计税，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计税，但销售的应税消费品无销售价格或销售价格明显偏低又无正当理由的，不行列入加权平均计算；,如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。,其计算公式为：,应纳税额,=,应税消费品的同类销价,委托加工应税消费品适用税率,（,3,）委托加工的应税消费品应纳税额的计算,如果委托加工的应税消费品，受托方无同类应税消费品的销售价格的，受托方计算代扣代缴的消费税税款时，应按照组成计税价格计算应纳税额，其计算公式为：,应纳税额组成计税价格,委托加工应税消费品的适用税率,所谓材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。,所谓加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫的辅助材料的实际成本。,（,3,）委托加工的应税消费品应纳税额的计算,例,3.4,大力公司,2004,年,6,月委托甲工厂加工洗发水共,10 000,件，原料成本,100 000,元，加工费,20 000,元，同类洗发水的市场销售价格为,15,元,/,件；,委托乙工厂加工护发素,10 000,件，无同类市场销售价格，原料成本,40 000,元，加工费,5 000,元；,受托方代收代缴消费税。大力公司将洗发水和护发素自制成高级洗发水销售，销售额,220 000,元。,该公司期初库存委托加工的应税消费品已纳消费税为,2 500,元，期末库存委托加工的应税消费品已纳消费税,5 000,元，要求计算该公司,6,月份应纳消费税税额（上述销售额和销售单价均不含增值税）。,解析：,本例涉及两个问题：一是委托加工应税消费品应纳消费税的计算；二是用委托加工收回的应税消费品再生产应税消费品，应扣除已纳消费税的计算。,计算委托甲、乙两工厂加工应税消费品应纳消费税，委托加工的消费税由受托方代扣代缴。,甲工厂代扣代缴消费税,10 000158%,12 000,（元）,乙工厂代扣代缴消费税（,40 000+5 000,）,（,1,8%,）,8%,3 913.04,（元）,计算当月销售环节应纳消费税：,用于销售的应纳消费税,220 0008%,17 600,（元）,计算当期准予抵扣的委托加工实际耗用消费品已纳的消费税税额：,准予抵扣的税款,12 000+3 913.04+2 500,5 000,13 413.04,（元）,计算该公司,6,月份应实际缴纳的消费税：,应纳消费税,17 600,13 413.04,4 186.96,（元）,（,4,）进口的应税消费品应纳税额的计算,应纳税额组成计税价格,消费税税率,（关税完税价格,+,关税）,（,1,消费税税率）,消费税税率,“关税完税价格”是指海关核定的计税价格,例,3.5,某外贸进出口公司,2004,年,12,月从国外进口,120,辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格折合人民币为,15,万元，已知小轿车关税税率为,80%,，消费税税率为,5%,。要求计算进口这批小轿车应缴纳的消费税税额。,解析：,进口小轿车应纳关税额,=120,l5,80%,1 440,（万元）,组成计税价格（,120,15+1 440,）,（,1,5%,）,3 410.53(,万元,),应纳消费税额,3 410.53,5%,170.53,（万元）,2.,从量定额应纳税额的计算,应纳税额课税数量,单位税额,生产销售的应税消费品应纳税额的计算,应纳税额销售数量,单位税额,自产自用的应税消费品应纳税额的计算,应纳税额移送使用数量,单位税额,委托加工的应税消费品应纳税额的计算,应纳税额纳税人收回的数量,单位税额,进口的应税消费品应纳税额的计算,应纳税额进口应税消费的数量,单位税额,2.,从量定额应纳税额的计算,例,3.6,某炼油厂,2004,年,7,月销售汽油,3 000,吨，柴油,2 000,吨，溶剂油,25,吨。当月自产柴油,5,吨用于本厂基建工程的车辆和设备。另将自产汽油,40,吨移送生产溶剂油。要求计算该厂当月应纳消费税税税额。,解析：,汽油、柴油的销售适用定额税率，溶剂油不纳税；自产自用的汽油、柴油应视同销售消费品，缴纳消费税，计算单位吨应换算为升。,应纳税额,（,3000+40,）,13880.2+,（,2000+5,）,11760.1,843 904+235 788,1 079 692,（元）,2.,从量定额应纳税额的计算,例,3.7,某企业,2004,年,4,月进口柴油,700,吨，柴油每升税额为,0.10,元。要求计算该企业当月应纳的消费税税额。,解析：,柴油的计税单位为升，应将以吨为单位的进口数量换算为以升为单位的进口数量。,进口数量,1 176700=823 200,（升）,应纳税额,823 2000.1=82 320,（元）,3.,实行复合计税应纳税额的计算,自,2002,年起，对卷烟、粮食白酒和薯类白酒实行复合计税，计税公式为：,应纳税额销售数量,定额税率销售额,税率,例,3.8,某酒厂生产粮食白酒和黄酒，,200,年月销售自产的粮食白酒,100,吨，其中,50,吨售价为,6 000,元,/,吨，另,50,吨售价为,6 100,元,/,吨；销售自产黄酒,19 240,升；销售白酒炮制的药酒,10,吨，售价为,4 000,元,/,吨。,其中粮食白酒适用复合税率，比例税率为,25%,，定额税率每,500,克,0.5,元；黄酒定额税率为,240,元,/,吨；药酒比例税率为,10%,（上述均为不含增值税单价）。,要求计算该厂应纳的消费税税额？,3.,实行复合计税应纳税额的计算,解析：,白酒适用复合税率，药酒适用比例税率，黄酒适用定额税率，计量单位应按税法规定进行换算。,白酒应纳税额（,6 00050+6 10050,）,25%,1002 0000.5=251 250,（元）,药酒应纳税额,4 000l010,4 000,（元）,黄酒应纳税额,19 240962240,4 800,（元）,应纳税总额,=251 250+4 000+4 800,260 050,（元）,第二章 增值税会计,第三节 消费税的会计处理,科学出版社,第三节 消费税的会计处理,一、会计科目的设置,科学出版社,一、会计科目的设置,为了正确核算企业的经营成果和真实全面地反映企业应缴消费税的计提及其解缴情况。,按照财务会计制度规定，企业应在,“应交税金”,总账科目下，增设,“应交消费税”,明细科目进行会计核算。,“应交税金,应交消费税”,第三节 消费税的会计处理,二、会计处理,科学出版社,二、会计处理,1.,生产销售应税消费品的会计处理,2.,自产自用应税消费品的会计处理,3.,应税消费品的包装物应纳消费税的会计处理,4.,委托加工应税消费品的会计处理,5.,进口应税消费品的会计处理,6.,出口应税消费品的会计处理,1.,生产销售应税消费品的会计处理,企业生产的应税消费品对外销售时，应缴纳的消费税通过“主营业务税金及附加”科目核算。,借：主营业务税金及附加,贷：应交税金,应交消费税,例,3.9,兴盛工厂销售应税消费品一批，为购货方开具的增值税专用发票上注明价款,140 000,元，增值税率为,17%,，税额,23 800,元，价税合计,163 800,元。该产品消费税税率为,10%,，应纳消费税额为,14 000,元。购货方所付款项已全部存入银行。,应编制会计分录：,借：银行存款,163 800,贷：主营业务收入,140 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,23 800,借：主营业务税金及附加,14 000,贷：应交税金,应交消费税,14 000,发生销货退回及退税时作相反的会计分录。,例,3.10,太兴工厂以其生产的应税消费品抵偿债务，该批产品的销售额,19,万元，成本,6,万元，增值税税率,17%,，消费税税率,10%,。应编制如下会计分录。,销售确认时：,借：应付账款,9 30 600,贷：主营业务收入,90 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,15 300,结转成本：,借：主营业务成本,60 000,贷：库存商品,60 000,计算应纳消费税时：,借：主营业务税金及附加,9 000,贷：应交税金,应交消费税,9 000,实际上缴消费税时：,借：应交税金,应交消费税,9 000,贷：银行存款,9 000,2.,自产自用应税消费品的会计处理,纳税人生产的应税消费品用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的，应当缴纳消费税。,纳税人以自产的应税消费品用于投资而按规定应缴纳的消费税，,借记“长期投资”,科目，,贷记“应交税金,应交消费税”,科目；,纳税人以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料，抵偿债务或支付代购手续费的，比照直接销售处理；,纳税人将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构的，其按规定应缴纳的消费税，,借记“固定资产”、“在建工程、”“营业外支出”、“营业费用”,等科目，,贷记“应交税金,应交消费税”,科目。,例,3.11,某化妆品厂将本厂新研制生产的护肤护发品作为福利发放给本企业职工，该类产品没有同类消费品销售价格，其生产成本为,20 000,元，成本利润率为,5%,。则：,应纳消费税的组成计税价格,=20 000,（,1+5%,）,（,1-8%,）,=22 826.09,（元）,应纳消费税,22 826.098%,1 826.09,（元）,应纳增值税,22 826.0917%,3 880.44,（元）,应编制会计分录：,借：应付福利费,25 70653,贷：库存商品,20 000,应交税金,应交消费税,1 826.09,应交增值税（销项税额）,3 880.44,缴纳消费税税额时：,借：应交税金,应交消费税,1 826.09,贷：银行存款,1 826.09,例,3.12,某汽车公司以自产的,50,辆小汽车向某出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车不含税价格为,18,万元，该小汽车适用,17%,的增值税税率，,8%,的消费税税率。每辆汽车生产成本,10,万元，所得税税率,33%,。则：,增值税销项税额,=50180 00017%=1 530 000,（元）,应交消费税税额,=50180 0008%=720 000,（元）,未来应交的所得税税额,=50,（,180 000,100 000,）,33%=1 320 000,（元）,应编制会计分录：,借：长期股权投资,11 250 000,贷：库存商品,5 000,000,应交税金,应交消费税,720 000,应交增值税（销项税额）,1 530 000,资本公积,2 680 000,递延税款,1 320 000,2.,自产自用应税消费品的会计处理,例,3.13,兴盛工厂将生产的一批产品捐给希望工程，该批产品的成本为,18,万元，销售价格,25,万元，增值税率,17%,，消费税税率,10%,。则：,应纳增值税,250 00017%,42 500,（元）,应纳消费税,250 00010%,25 000,（元）,应编制会计分录：,借：营业外支出,247 500,贷：库存商品,180 000,应交税金,应交增值税,42 500,应交消费税,25 000,3.,应税消费品的包装物应纳消费税的会计处理,随同产品出售不单独计价的包装物，因其包装价款已包含在销售额中，会计处理同直接对外销售应税消费品。,随同产品出售单独计价的包装物，因其销售收入计入,“其他业务收入”,科目；,因此，按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”科目,；,贷记“应交税金,应交消费税”科目,。,随同应税消费品出售单独计价的包装物，另外加收的押金逾期未退还的，按规定应缴纳的消费税,冲抵“其他应付款”,科目，冲抵后的净额,转入“营业外收入”,科目。,企业出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳消费税，,借记“其他业务支出”,科目；,贷记“应交税金,应交消费税”,科目。,3.,应税消费品的包装物应纳消费税的会计处理,例,3.14,兴盛工厂销售应税消费品一批，对随同出售的包装物单独作价，计,10,万元（不含增值税），增值税税率,17%,，消费税税率,10%,。,应编制会计分录：,借：应收账款,117 000,贷：其他业务收入,100 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,17 000,借：其他业务支出,15 000,贷：应交税金,应交消费税,15 000,3.,应税消费品的包装物应纳消费税的会计处理,例,3.15,例,3.14,中的兴盛工厂销售应税消费品时，对随同出售的单独计价的包装物另外向客户加收押金,30 000,元。,如果逾期未退回，该企业按规定应缴纳消费税 ,30 00015%=4 500,（元）。,应编制会计分录：,借：其他应付款,30 000,贷：应交税金,应交消费税,4 500,营业外收入,25 500,4.,委托加工应税消费品的会计处理,委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额,借记“银行存款”、“应收账款”,等科目；,贷记“应交税金,应交消费税”,科目。,委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本。,借记“委托加工物资”、“生产成本”,等科目；,贷记“应付账款”、“银行存款”,等科目。,委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣消费税额的，委托方应按代扣代缴的消费税款，,借记“应交税金,应交消费税”,科目；,贷记“应付账款”、“银行存款”,等科目。,4.,委托加工应税消费品的会计处理,例,3.16,兴盛工厂委托甲工厂加工应税消费品（非金银首饰），兴盛工厂提供材料,63 000,元，加工费,20 000,元（不含增值税），消费税税率,10%,，增值税税率,17%,，甲工厂作为受托方，在移送货物时确认收入和代收代缴消费税。则：,组成计税价格（,63 000+20 000,）,（,1,10%,）,92 222.2,（元）,代收代缴消费税,92 222.210%,9 222.22,（元）,应纳增值税,20 00017%,3 400,（元）,甲工厂作为受托方应编制会计分录：,借：应收账款,32 622.22,贷：主营业务收入,20 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,3 400,应交消费税,9 222.22,4.,委托加工应税消费品的会计处理,兴盛工厂作为委托方应编制会计分录：,如果委托方收回货物直接用于销售，将代扣的消费税计入委托加工的应税消费品成本。,借：委托加工物资,29 222.22(20 000+9 222.22),应交税金,应交增值税（进项税额）,3 400,贷：应付账款,32 622.22,如果兴盛工厂收回货物用于连续生产应税消费品，代扣的消费税按规定准予抵扣，不计入委托加工物资成本。,借：委托加工物资,20 000,应交税金,应交增值税（进项税额）,3 400,应交消费税,9 222.22,贷：应付账款,32 622.22,5.,进口应税消费品的会计处理,进口的应税消费品，应在进口报关时计算征收消费税。,其应纳的消费税应计入进口应税消费品的成本，,借记“固定资产”、“物资采购”,等科目；,贷记“银行存款”,等科目。,5.,进口应税消费品的会计处理,例,3.17,兴盛工厂进口汽车一辆自用，关税完税价格,10 000,美元，已缴关税,27 000,元人民币，消费税税率,8%,，增值税税率,17%,，当月,1,日的美元汇率为,8.34,元人民币。则：,应纳消费税,120 0008%,9 600,（元）,应纳增值税,（,10 0008.34,）,+27 000+9 60017%,20 400,（元）,汽车成本,10 0008.34+27 000+9 600+20 400,140 400,（元）,应编制会计分录：,借：固定资产,140 400,贷：银行存款,140 400,6.,出口应税消费品的会计处理,出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理。,属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。,属于委托外贸企代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴消费税税额，,借记“应收账款”,科目；,贷记“应交税金,应交消费税”,科目。,应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，,借记“银行存款”,科目；,贷记“应收账款”,科目。,发生退关、退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。,6.,出口应税消费品的会计处理,例,3.18,兴盛工厂委托外贸公司代理出口一批产品，该产品的售价,50,万元，消费税税率,10%,，产品出口后，收到外贸公司退回的消费税,5,万元并收到货款存入银行。应编制如下会计分录。,借：应收账款,550 000,贷：主营业务收入,500 000,应交税金,应交消费税,50 000,借：银行存款,550 000,贷：应收账款,550 000,第二章 增值税会计,第四节 消费税的申报与缴纳,科学出版社,第四节 消费税的申报与缴纳,一、消费税的纳税义务发生时间,二、消费税的纳税期限,三、消费税的纳税地点,四、消费税的纳税申报表的填制,一、消费税的纳税义务发生时间,纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：,纳税人采用赊销及分期收款方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。,纳税人采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。,纳税人采用托收承付和委托银行收款的结算方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为发出消费品且办妥托收手续当天。,纳税人采用其他方式结算的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索款凭证当天。,纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。,纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。,纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。,二、消费税的纳税期限,根据,消费税暂行条例,规定，消费税的纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或,1,个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的多少分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,以,1,个月为一期的，自期满之日起,10,日内申报纳税；以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或,15,日为一期的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,10,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税人进口应税消费品的，应当自海关填发税款缴纳证之次日起,7,日内缴纳税款。,三、消费税的纳税地点,消费税纳税地点分为以下几种情况：,纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。,委托加工的应税消费品，由受托方所在地主管税务机关解缴消费税税款。,进口的应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。,纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地主管税务机关缴纳税款。,纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总，向总机构所在地主管税务机关缴纳。,四、消费税的纳税申报表的填制,纳税人申报缴纳消费税，应填写,消费税纳税申报表,；,代收代缴消费税的，应填写,代收代缴消费税申报表,，并在规定的期限内向主管税务机关申报纳税。,1.,消费税纳税申报表的填制,2.,代收代缴消费税申报表的填制,本 章 小 结,消费税作为增值税的补充，“两税”实现优势互补。,消费税作为价内税与增值税作为价外税，并未改变两税作为流转税的性质。,消费税是以特定消费行为计税的，它是单一环节税，因此，确认消费税的纳税环节尤为重要。,在税务会计实务中，消费税的计算、缴纳、会计处理往往与增值税同步进行，因此，在课程学习中学生应能综合运用两税的有关规定，进行企业会计、税务事项的处理及核算。,应税消费品的应纳消费税的会计核算分为对外销售应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品等会计核算，要求学生熟悉消费税纳税申报表的填制。,【,重要概念,】,消费税,价外费用,已纳税额扣除,本章练习题,一、思考题,1.,消费税主要对哪些项目征税？,2.,用外购的已税消费品连续生产应税消费品的已纳消费税如何处理？,3.,纳税人不再退还的包装物押金应如何进行会计核算？,4.,纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、投资、馈赠和奖励等，应如何进行会计核算？,5.,纳税人委托外单位加工应税消费品，应如何进行会计核算？,二、业务题,1.,某白酒厂,2004,年,3,月份用粮食白酒,10,吨，抵偿胜利农场大米款,50 000,元。该粮食白酒每吨售价在,4 800,至,5 200,元之间浮动，平均销售价格,5 000,元吨。要求根据以上业务资料，计算该厂本月应缴纳的消费税，并作出相应的会计处理。,2.,某摩托车厂,2004,年,3,月生产销售摩托车,200,辆，开具的增值税专用发票上注明的价款,40,万元；赞助省运动会奖品,5,辆，每辆成本价,0.15,万元。要求计算该厂当月应缴纳的消费税，并作出相应的会计处理（成本利润率为,6%,）。,3.,某卷烟厂委托甲厂加工烟丝，卷烟厂和甲厂均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供原料,55 000,元，甲厂收取加工费,20 000,元，增值税,3 400,元。要求计算甲厂应代扣代缴的消费税，并作出相应的会计处理。,