会计基础讲座.ppt

Click to edit Master style,Click to edit Master text styles,Second Level,Third Level,*,会计从业资格讲座,郑州财院,2010/16,郑州财院,03/2011,会计从业资格考试讲座之一,会计基础,主编：毕治军 张延民,2011,年,3,月,1,【,考试题型,】,1.,单项选择题：,(30-40,分）,2.,多项选择题：（,40-50,分）,3.,判断题：（,20,分）,【,考试内容,】,共十章（与去年比没有变化）（一）重要章节（,10-20,分）：第一章总论；第二章 会计要素与会计科目；第三章 会计等式与复式记账。（二）次要章节（,5-10,分）：第四章会计凭证；第五章会计账簿；第七章 财产清查；第八章财务会计报告；第十章 主要经济业务事项账务处理。（三）一般章节（,5,分以下）：第六章 账务处理程序；第九章 会计档案。,2,【,第一章 总论,】,一、会计的概念及特征,（一）会计的概念 会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。,（二）会计的基本特征会计的基本特征主要表现在以下四个方面：,1.,会计是以货币为主要计量单位,（并非唯一）。,2.,会计拥有一系列专门的方法,。会计方法由会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法等构成，,会计核算方法,是会计的基本方法。,第一节会计概述,分值：,10,分左右,会计核算方法主要由以下七种方法构成：（,1,）设置会计科目和账户（第二章）,（,2,）复式记账（第三章）。（,3,）填制和审核会计凭证（第四章）。（,4,）登记账簿（第五章）。（,5,）成本计算（本书没有专门介绍，第十章有部分内容）。（,6,）财产清查（第七章）。（,7,）编制财务会计报告（第八章）。,3,（二）会计的基本特征,3.,会计具有核算和监督两种,基本,职能。,4.,会计的本质是一项经济管理活动，属于,管理,的范畴。,二、会计的基本职能会计的职能指会计在管理活动中所具有的最基本的功能等。包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（一）会计核算职能会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账（会计执行核算职能的主要形式），为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能的基本特点是：,1.,会计核算以货币为主要计量尺度，从,价值量,上反映各单位的经济活动状况。会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，是以货币量度为主，以实物量度及劳动量度为辅。（手段）,2.,会计核算的实现借助一系列专门的方法。（方法）,3.,会计核算以真实合法的凭证为依据。（内容）,4,、会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性。（要求）,4,（二）会计监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的,同时,，对特定主体经济活动的,真实性、合法性和合理性,进行审查。会计监督具有以下特点：,1.,会计监督主要是通过,价值,(,货币计量）,指标来进行。,2.,会计监督的依据是国家法律法规、财经制度及企业财务制度等。,3.,会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。会计监督的目的就是保证企业的经济活动合理、合法。（三）会计核算与监督职能的关系会计的核算职能与监督职能是密不可分的。核算是前提，监督是保证。没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了存在的基础。没有会计监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、合法性和合理性。,5,三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以,货币表现的,经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象（,并非所有的经济活动,）。以货币表现的经济活动通常又称为,价值运动或资金运动,。会计对象,是社会再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动,。由于企业、行政、事业单位的经济活动的具体内容不同，资金运动的方式也不相同，具体的会计对象也不一样。,（二）会计核算的具体内容资金运动通过一系列的经济业务事项来进行的。经济业务事项具体包括以下内容。,1.,款项和有价证券的收付。,2.,财物的收发、增减和使用。,3.,债权、债务的发生和结算。,4.,资本的增减。,5,.,收入、支出、费用、成本的计算。,6.,财务成果的计算和处理。,7.,需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。,6,第二节会计假设,会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的,空间范围,（为谁核算，核算谁的经济业务）。凡是有经济业务的任何特定的独立单位，都可以、也需要进行独立核算，成为一个特定的会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是由若干家企业组成的集团公司。,会计主体,与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。,例：会计主体是（）。,A.,企业单位,B.,法律主体,C.,企业法人,D.,独立核算的特定单位或组织,7,第二节会计假设,二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，其持有的资产按预定用途使用，所承担的债务将正常偿还。,企业会计准则,基本准则,规定，,企业会计核算必须以持续经营为前提,。它明确了会计工作的,时间范围,。当然，任何企业都存在着破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营前提将被清算前提所代替。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。,企业会计准则,基本准则,规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间。会计期间通常分为,年度和中期,。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度、月度等。会计年度，一般采用公历年度，即从每年的,1,月,1,日至,12,月,31,日为一个会计年度。有了会计期间这个前提，,才产生了本期与非本期的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了折旧、摊销、应收、应付、预收、预付等会计处理方法。,8,第二节会计假设,四、货币计量货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。,企业会计准则,基本准则,规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。,会计核算必须确定基本记账货币,记账本位币。,会计法,规定,我国的会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币,。,即记账本位币是可选的，选择记账本位币时应当注意：第一，在一般情况下，各单位应当以人民币为记账本位币；第二，不是任何单位都可以用人民币以外的其他货币作为记账本位币，只有那些业务收支是以人民币以外的其他货币为主的单位，才可以选定其中某一种外币作为记账本位币；第三，但编制财务会计报告的货币不可选，必须是人民币。,上述会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,9,第三节会计核算基础,目前，,我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用,权责发生制,以外，其他大部分业务也采用收付实现制,。,一、权责发生制权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。,2006,年,2,月,15,日财政部颁布的,企业会计准则,明确规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告,。,二、收付实现制收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。在收付实现制的基础上，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期的收入均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否应该在本期收入中获得补偿均应作为本期费用处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不应作为本期的收入和费用处理。,10,分值：,10-15,分,知识点：第一节 会计要素的特征、分类及计量,第二节 会计科目的分类,一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素称为财务报表的要素。我国企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。资产、负债、所有者权益静止状态（时点）、反映财务状况收入、费用、利润变动状态（时期）、反映经营成果会计要素既是设置会计科目的基本依据，也是构成会计报表的基本要素。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本要素，收入、费用及利润构成利润表的基本要素。,【,第二章 会计要素,】,第一节会计要素,11,（一）资 产,1.,资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产一般具有以下特征：（,1,）资产应为企业拥有或者控制的资源。某项资源企业虽然不享有其所有权，但若与其所有权相关的风险或报酬能被企业所控制，也应视为企业的资产。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，承租方应将其作为资产确认。（,2,）资产预期会给企业带来经济利益。这是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业毁损的机器设备、原材料等，预期不能再为企业带来经济利益，就不能再作为资产。（,3,）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。预期在未来发生的不能确认为资产。例如，企业有采购原材料的计划，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。,资产的确认条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,12,2.,资产的分类按照其流动性，资产通常划分为流动资产和非流动资产两大类。,预付账款,非流动资产,资产,货币资金,交易性金融资产,应收及预付款项,存货,应收账款,应收票据,应收利息,应收股利,流动资产,其他应收款,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,13,（二）负 债,1.,负债的定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债一般具有以下特征：（,1,）负债是企业承担的现时义务。这是负债的一个基本特征。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不符合负债的定义，不应当确认为负债。（,2,）负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。（,3,）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。在未来发生的承诺、签订的合同 不形成负债。如，某企业已向银行借款，即属于过去的交易或者事项所形成的负债；同时还与银行达成了两个月后的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应该形成企业的负债。,负债的确认条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,14,2.,负债的分类企业的负债按其流动性不同，通常分为流动负债和长期负债。,预收账款,非流动负债,负债,短期借款,应付及预收款项,应付账款,应付票据,应付利息,应付股利,流动负债,其他应付款,长期借款,应付债券,长期应付款,应付职工薪酬,应交税费,15,（三）所有者权益,1.,所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（资产负债）。股份公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。,16,2.,所有者权益的分类所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润组成。,实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，即资本溢价或股本溢价以及计入所有者权益的利得和损失。盈余公积是指企业按照国家有关规定从净利润中提取的公积金，主要用于弥补企业亏损或转增企业资本等方面。未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润。,累计计提的盈余公积和未分配利润统称为留存收益。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。负债和所有者权益都是资产的来源，可将其统称为权益。,17,（四）收 入,1.,收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（,1,）收入是企业在日常活动中形成的。日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。（,2,）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（,3,）收入会导致所有者权益的增加。（,4,）收入只包括本企业经济利益的流入。企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。,收入确认条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。,18,2.,收入的分类,收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（如出租固定资产的租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等）；按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。,（五）费 用,1.,费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：（,1,）费用是企业在日常活动中发生的。企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。（,2,）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（,3,）费用会导致所有者权益的减少。,费用确认条件：一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；二是经济利益的流出额能够可靠计量。,19,2.,费用的分类,费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用等。工业企业一定时期的费用，按其经济用途可分为生产成本和期间费用。生产成本：直接材料、直接人工、制造费用期间费用：销售费用、管理费用、财务费用营业成本：主营业务成本、其他业务成本,（六）利 润,1.,利润的定义利润是指企业在一定期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业所有者权益的增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业所有者权益将减少，业绩下滑了。,2.,利润的分类利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。,20,二、会计要素的计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。,（二）重置成本重置成本又称现时成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（五）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。,21,一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。,二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。,（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类会计科目按提供信息的详细程度及统驭关系分类，可以分为总分类科目和明细分类科目两类。,总分类科目和明细科目的关系是：总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制的作用；明细分类科目对其归属的总分类科目起着补充和具体说明的作用。,第二节会计科目,22,三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则,1.,合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。,2.,相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。,3.,实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。,第二节会计科目,23,分值：,20,分左右,知识点：第一节 会计等式,第二节 借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡、平行登记,一、资产,=,负债,+,所有者权益（一）含义会计恒等式、会计基本等式或会计方程式也可表达为：资产,=,权益从任何一个时点来看，一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系。,是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,（二）经济业务对会计恒等式的影响,九种，也可概括为三种。无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。,【,第三章 会计等式与复式记账,】,第一节会计等式,24,例,2,（单选）：企业向银行借入款项，表现为（）。,A.,一项资产减少，一项负债减少,B.,一项资产减少，一项负债增加,C.,一项资产增加，一项负债减少,D.,一项资产增加，一项负债增加,例,5,（判断）：任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。,例,1,（单选）：一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生以后，会使企业的资产和权益的总额发生（）。,A.,不相等的变动,B.,同时增加的变动,C.,同时减少的变动,D.,以上变动均有可能,例,3,（多选）：下列经济业务中，会引起企业的资产和负债同时变化的是（）,A.,企业以现金购买原材料,B.,企业以银行存款支付购买固定资产的款项,C.,企业从银行取得短期贷款,D.,企业赊购原材料,例,4,（多选）下列关于经济业务发生引起会计要素增减变动的表述，正确的有（）。,A.,一项资产增加，一项负债减少,B.,一项资产增加，另一项资产减少,C.,一项资产增加，一项权益增加,D.,一项负债增加，一项所有者权益减少,例,6,（判断）：会计恒等式在任何一个时点上都是平衡的。（）,25,二、收入一费用,=,利润这是反映经营成果的会计等式。是企业编制利润表的基础。在实际工作中，收入、费用与利润的平衡关系有两条基本原则；一是权责发生制；二是配比原则。只有在遵循上述两个原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义,第二节 复式记账,一、复式记账法,所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法,。,复式记账法的两个特点：一是对于企业所发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。,二是在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记,.,目前世界各国都广泛采用的复式记账法是借贷记账法。,26,二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以,“,借,”,、,“,贷,”,为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法建立在,“,资产负债所有者权益,”,会计恒等式的基础之上。,（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以,“,借,”,、,“,贷,”,为记账符号，分别作为账户的左方和右方。,（三）借贷记账法下的账户结构（非常重要）在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。究竟哪一方记录增加的金额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质（即反映的经济内容）和结构来决定。,（四）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。,（五）会计账户的对应关系和会计分录,27,（六）借贷记账法的试算平衡,1.,试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。,2.,试算平衡的分类试算平衡的方法有两种：一是发生额试算平衡；二是余额试算平衡,发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则；余额试算平衡由,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,的恒等关系决定的。,试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。,28,三、总分类账户与明细分类账户的平行登记,（一）平行登记规则平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：,1.,所依据会计凭证相同（依据相同）。,2.,借贷方向相同（方向相同）。,3.,所属会计期间相同（期间相同）。,4.,计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等 （金额相等）。,（二）总账户与明细账的核对,1.,总分类账户的期初余额与其所属各明细分类账户的期初余额之和相等,2.,总分类账户的本期借方发生额与其所属各明细分类账户的本期借方发生额之和相等。,3.,总分类账户的本期贷方发生额与其所属各明细分类账户的本期贷方发生额之和相等。,4.,总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户期末余额之和相等。,29,分值：,5-10,分,知识点：第一节 会计凭证的分类,第二节 原始凭证的种类和填制,第三节 记账凭证的种类和填制,一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。所有会计凭证只有经过有关人员的严格审核并确认无误后，才可以作为登记账簿的依据。,会计凭证按照它填制程序和用途的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。,【,第四章 会计凭证,】,第一节会计凭证概述,30,原始凭证和记账凭证的种类，如下表：,需注意的是：原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础，是登记账薄的原始依据,;,记账凭证记录的是会计信息，是登记账簿的直接依据，它是会计核算的起点。,会计凭证,原始凭证,按来源划分,外来原始凭证,自制原始凭证,按填制手续及内容划分（自制）,一次凭证,累计凭证,汇总凭证,按格式划分,通用凭证,专用凭证,记账凭证,按内容划分,收款凭证,付款凭证,转账凭证,按填列方式划分,复式凭证,单式凭证,31,二、会计凭证的作用,填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点,。（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行,一、原始凭证的概念和种类原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任具有法律效力的文字凭据。凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各项单据，如购货申请单、购销合同、计划、,银行对账单,等，不能作为原始凭证。,原始凭证一般按来源和格式进行分类。,第二节原始凭证,32,二、原始凭证的填制要求（,一）填制原始凭证的基本要求,1.,记录要真实；,2.,内容要完整；,3.,手续要完备；,4.,书写要清楚、规范,5.,编号要连续,；,6.,不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开；,7.,填制要及时。,三、原始凭证的审核内容,审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性,、正确性、及时性。,对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的，应退回补充、更正或重开。,对于不实、不合法的原始凭证，不予接受，并向单位负责人报告。,33,（一）记账凭证按照经济内容分类，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,1.,收款凭证收款凭证：记录现金和银行存款收款业务根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证填制的，是据以作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据。收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。,一、记账凭证的概念和种类,记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。,记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表编制。,记账凭证一般按内容和填列方式进行分类,第三节记账凭证,34,3.,转账凭证转账凭证：记录不涉及现金和银行存款的业务，根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务）的原始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等；计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。,对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。,2.,付款凭证付款凭证：用于记录现金和银行存款付款业务，根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的，既是出纳付款的依据，也是企业据以登记现金、银行存款日记账和其他有关账户（账簿）的依据。付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证,第三节记账凭证,35,（二）记账凭证按照填列方式分类，可以分为复式凭证和单式凭证,1.,复式凭证复式凭证：所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。前述的收款凭证、付款凭证、转账凭证都是复式记账凭证。,复式记账凭证被大多数企业单位所采用，适用范围较为广泛。,2.,单式凭证单式凭证：一张记账凭证只填列涉及的一个会计科目及其金额。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细、经济业务单一的单位。,在借项记账凭证和贷项记账凭证中所列示的对应总账科目只起参考作用，不作为登记账簿的依据。,36,二、记账凭证的基本内容,记账凭证必须具备以下基本内容：（,1,）记账凭证的名称；（,2,）填制记账凭证的日期；（,3,）记账凭证的编号；（,4,）经济业务事项的内容摘要；（,5,）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（,6,）经济业务事项的金额；（,7,）记账标记；（,8,）所附原始凭证张数（大写）；（,9,）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。,37,对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存人银行的经济业务，统一只编制付款凭证，不编收款凭证。,当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。,三、记账凭证的编制要求,1.,记账凭证各项内容必须完整。,2.,记账凭证应连续编号。,3.,记账凭证的书写应清楚、规范。,4.,分类要准确。不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。,5.,附件要齐全。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,6.,更正按规定。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证错误更正按规定的方法进行更正。,7.,使用要规范。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,第三节记账凭证,38,一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。,二、会计凭证的保管,主要要求：,1,、定期装订成册,2,、及时归档：原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管期限,15,年；调节表和对账单保管期限,5,年。,3,、办理借阅手续：原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。,（四）记账凭证的审核记账凭证审核的内容主要包括以下几个方面：,1.,内容是否真实。,2.,项目是否齐全。,3.,科目是否正确。,4.,金额是否正确。,5.,书写是否正确。,第四节,会计凭证的传递与保管,39,分值：,10,以下,知识点：第一节 账簿分类,第二节 记账规则,第三节 账簿登记,第四节 对账方法,第五节 错账更正,第六节 结账方法,一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。会计账簿是会计资料的主要载体之一。,【,第五章 会计账簿,】,第一节会计账簿概述,40,三、会计账簿与账户（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构,.,会计科目与账户的联系：会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。（二）账户的基本结构金额要素：本期增加发生额、本期减少发生额、期初余额、期末余额。基本关系：期末余额,=,期初余额,+,本期增加发生额一本期减少发生额。（三）账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。,二、会计账簿的分类（一）按用途分类：序时账簿、分类账簿和备查账簿。,（二）按账页格式分类分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。,（三）按外型特征分类：订本账、活页账和卡片账。,例,1,（单选）：存货明细账一般采用（）账簿。,A.,两栏式,B.,三栏式,C.,多栏式,D.,数量金额式,例,2,（判断）：库存现金日记账和银行存款日记账均应采用订本式簿账。,41,（一）账页登记规则,1,、根据审核无误的,会计凭证,登记,2,、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。,3,、承前过次,4,、结出余额,（二）书写要求,1,、账簿书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的,1,2,。,2,、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。,3,、下列情况，可以使用红色墨水记账：（,1,）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（,2,）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；,（,3,）在三栏式账户余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；,（,4,）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录,第二节账簿登记规则,42,一、日记账的格式和登记方法日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账,（一）现金日记账的格式和登记方法,1.,现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。,2.,现金日记账的登记方法。登记人员：出纳人员依据：现金收付有关的记账凭证（现金收款凭证和有关的,银行存款付款凭证,、现金付款凭证）方法：按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出现金余额,第三节账簿的格式和登记方法,43,（二）银行存款日记账的格式和登记方法,1.,银行存款日记账的格式。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。,2.,银行存款日记账的登记方法。银行存款日记账的登记方法也与现金日记账的登记方法基本相同。,登记人员：出纳人员依据：银行存款收付业务有关的记账凭证（银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证、银行存款付款凭证）方法：按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款余额。,第三节账簿的格式和登记方法,二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总分类账最常用的格式为三栏式。,（二）总分类账的登记分法总分类账可以根据,记账凭证,逐笔登记，也可以根据经过汇总的,科目汇总表,或,汇总记账凭证,等登记。,44,三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式其格式有三栏式、多栏式、数量金额式等多种。,1.,三栏式明细分类账。三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等账户。,2.,数量金额式明细分类账。该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，,3.,多栏式明细分类账。多栏式明细分类账适用于成本费用类科目的明细核算。,（三）总分类账户和明细分类账户的平行登记,规则：同方向、同金额、同时间。总账本期借方（贷方）发生额,=,所属明细账本期借方（贷方）发生额之和总账本期借方（贷方）余额,=,所属明细账本期借方（贷方）余额之和,第三节账簿的格式和登记方法,（二）明细分类账的登记方法依据：原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证。方法：逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。,45,一、账证核对账证核对：是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。,二、账账核对,（一）总分类账簿有关账户的余额核对方法：编制,“,试算平衡表,”,（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对方法：编制,“,总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表,”,（三）总分类账簿与序时账簿核对即将现金总账和银行存款总账与现金日记账和银行存款日记账核对相符。（四）明细分类账簿之间的核对即将会计部门的各种财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细账核对相符。,三、账实核对账实核对：各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间,1.,现金日记账账面余额与库存现金实有数额是否相符；,2.,银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；,3.,各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；,4.,有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。,第四节对账,46,一、划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。,三、补充登记法记账后在当年内发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账,第五节错账更正方法,二、红字更正（冲销）法记账后在当年内发现记账凭证所记的,会计科目错误或所记金额大于应计金额,，从而引起记账错误，应采用红字更正法。更正方法是：如科目错误，用红字填写一张与原记账凭证完全相