第二章会计科目、账户和复式记账.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,2004.2.18,1,第二章会计科目、账户和复式记账,第一节,会计等式,一、会计等式,资产权益,资产负债所有者益,.,上项等式称为会计等式，或称为会计方程式。它反映了会计基本要素之间的数量关系。,会计等式是复式记账、试算平衡、和编制资产负债表的理论依据。,2004.2.18,1,当进行生产经营活动时，企业一方面要取得收入，另一方面也随之发生费用。,资产,+,费用负债所有者权益,+,收入,即：资产负债所有者权益,+(,收入,-,费用,),上述公式是静态会计等式，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间所存在的恒等关系；,公式是动态会计等式，它反映企业在某一期间内的资产、负债、所有者权益、收入和费用这五者之间所存在的恒等关系。,2004.2.18,1,二、经济业务对会计等式的影响,经济业务,凡能客观地利用货币量度计价，并以影响会计要素之间变动，应系统加以记录的各项具体经济活动，在会计上称为经济业务，或称为会计事项。,2004.2.18,1,经济业务分析及其对会计等式的影响,资产与权益同时增加,资产与所有者权益同增,资产与负债同增,资产与权益同时减少,资产与所有者权益同减,资产与负债同减,2004.2.18,1,资产有增有减，权益不变,一项资产增加，另一项资产减少,资产不变，权益有增有减,一项负债增加，另一项负债减少,一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少,2004.2.18,1,一项负债增加，一项所有者权益减少,一项所有者权益增加，另一项负债减少,上述四类九种情况可概括如下：,2004.2.18,1,资产,=,负债,+,所有者权益,资产,=,负债,+,所有者权益,2004.2.18,1,通过上述举例说明，可得出以下结论：,企业日常经济活动中，每发生一项经济业务，必然会对资产、负债、所有者权益等会计要素产生一定影响；,在分析日常各种经济业务时，应根据经济业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系地加以考察，把握事物的本质；,2004.2.18,1,经济业务对会计要素的影响不外乎是增加或减少两种情况，并且在会计要素之间或会计要素内的增减变动，是等量的；,虽然经济业务发生会影响会计要素之间或会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。,2004.2.18,1,第二节 会计科目,一、设置会计科目的意义,会计科目，是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。,二、设置会计科目的原则,必须全面反映会计对象的内容；,既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求；同时，力求简化核算工作。,2004.2.18,1,三、会计科目的分类,P32-33,2004.2.18,1,第三节 账户及结构,一、账户及与会计科目的异同,账户是根据规定会计科目开设的，用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的格式。,会计科目与账户既有联系又有区别。,2004.2.18,1,联系：,都是用来分门别类地反映会计对象的具体内容。,区别：,会计科目只是账户的名称。它只能表明某项经济内容；而账户除名称外，还具有一定的结构和格式，并记录经济业务的增减变化及结果。实际工作中通常不加以区别。,2004.2.18,1,二、账户的一般结构,账户,(,简略格式,),期初余额：,本期增加数,本期减少数,.,.,.,.,期末余额：,2004.2.18,1,账 户,年,凭 证,摘要,增 加 减 少 余 额,月,日 字 号,千,百十元角分,千,百十元角分,千,百十元角分,2004.2.18,1,账户的基本结构一般应包含下列内容：,账户的名称（即会计科目）；,日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）；,增加和减少的金额及余额；,凭证号数（说明账户记录的依据）。,2004.2.18,1,上述账户中的四个方面存在一定的相等的关系，即：,期初余额,+,本期增加发生额,-,本期减少发生额,=,期末余额,对于上述账户究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少应视其所采取的记账方法和各账户所记录的经济内容而定。,2004.2.18,1,第四节 复式记账,一、复式记账及其建立的客观依据,记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。,作为记账方法有两类：一类是单式记账法；一类是复式记账法。,2004.2.18,1,单式记账法，它是一种比较简单、不完整的记账方法。,它是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录登记的方法。,这种方法会造成账户之间的记录没有直接的联系，不能全面揭示经济业务的来龙去脉，有很大的局限性。,2004.2.18,1,复式记账是一种科学的方法，它是从单式记账法发展的。它是指对发生的每一笔经济业务，都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。,复式记账的核心有两点：一是相等的金额；二是需要在两个或两个以上的账户中反映,。,2004.2.18,1,经济业务发生为什么必须用两个或两个以上的账户来记录，即它建立的客观依据是什么,?,经济业务发生后，使得会计要素发生变化，即：“资产负债所有者权益”产生变化,.,这种变化可以从两方面进行分析：,2004.2.18,1,一种是经济业务发生后，使会计要素,之间,发生变化。,但这里必须注意的是：这种经济业务发生后，它使等式两边的具体项目都同时发生变化，即是两个方面的内容，并且是以相等金额同时增加或减少。,2004.2.18,1,另一种是经济业务发生后，使某会计要素,内部项目,发生变化。,但这里也需注意的是，虽然这种经济业务只涉及等一方的具体项目发生变化，但它同样是涉及到两个方面的内容：一个项目增加，另一个项目就必然减少，而不会只涉及一方面的内容。,2004.2.18,1,分析结论：,任何一项经济业务发生所引起会计要素的变化，客观地表现为两个方面，会计为了适应会计要素变化的特点，就必须用两个或两个以上的账户相互联系地记录，这是复式记账建立的客观依据。,2004.2.18,1,与单式记账法相比较，复式记账法具有以下两个特点：,第一、可以了解经济业务的来龙去脉，完整反映经济活动的过程和结果；,第二、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,2004.2.18,1,复式记账包括,:,借贷记账法、增减记账法、各类收付记账法（钱物收付、资金收付、现金收付），,目前,企业会计制度,规定，各企业、单位采用借贷记账法。,2004.2.18,1,二、借贷记账法,借贷记账法及由来,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账。,2004.2.18,1,借贷资本家,(,经营银钱业务,),吸收存款 付出放款,(,贷主,)(,借主,),欠人 人欠,2004.2.18,1,借贷记账法的基本内容,1.,账户的结构,在借贷记账下，任何账户的基本结构都分为借方和贷方两个都分，,通常规定左方为“借方”，右方为“贷方”。,2004.2.18,1,同时规定，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即如果一个账户借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，贷方登记减少额，借方登记增加额。,至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容或账户的性质。,2004.2.18,1,资产、负债和所有者权益类账户的结构,资产类账户的结构：,借方记录资产的增加，贷方记录资产的减少，余额一般在借方，表示期末资产的结余数。,2004.2.18,1,负债及所有者权益类账户的结构：,由会计等式所决定，负债及所有者权益类账户的结构，与资产类账户结构相反，贷方记录负债及所有者权益的增加，借方记负债及所有者权益的减少，余额一般在贷方。,2004.2.18,1,在理解上两类账户具体结构时，应注意以下几点：,第一、在借贷记账法下，账户的“借”、“贷”两个记账符号所表示的增减含义不同，可以说是恰恰相反的两种含义。,2004.2.18,1,第二、每个账户都可提供两个方面的资料，即本期发生额,(,动态资料,),和期末余额,(,静态资料,),。,账户的本期发生额是指：在一定时期内记入某个账户借方或贷方的数额合计。,期末余额主要是反映各项资产、负债和所有者权益在一定时期内增减变动的结果（即静态）,2004.2.18,1,第三、可以通过账户的期末余额来判断账户的性质。,收入、费用类账户的结构,收入类账户的结构与负债、所有者权益类账户的结构相同。即贷方登记增加数，借方登记减少数，期末一般无余额。,2004.2.18,1,费用类结构与资产类账户结构相一致。即借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额，若有余额应在借方。,2004.2.18,1,通过上面分析，可归纳如下：,借方 贷方,资产,(+),资产,(-),负债,(-),负债,(+),所有者权益,(-),所有者权益,(+),收入,(-),收入,(+),费用,(+),费用,(-),2004.2.18,1,2,记账规则,资产项目的一增一减,资产内部项目一个增加，另一个减少。,例以存款,50000,元购入设备一台。,2004.2.18,1,权益项目的一增一减,负债内部项目一个增加，另一个减少,例从银行借入,40000,元直接偿还应付款。,所有者权益项目一个增加，另一个减少,例将资本公积,20000,元转增资本。,2004.2.18,1,所有者权益项目增加，负债项目减少,例将应付债券,100000,元转为股票。,负债项目增加，所有者权益项目减少,例将未分配利润,80000,元全部向各投资者分配。,2004.2.18,1,资产与权益项目同增,资产项目增加，负债项目增加。,例购入材料,10000,元，货款未付。,资产项目增加，所有者权益项目增加,例投资者投入资金,200000,元存入银行,2004.2.18,1,资产与权益项目同减,资产项目减少，负债项目减少,例以存款,40000,元归还前欠银行借款。,资产项目减少，所有者权益项目减少。,例投资期满将存款,50000,元归还投资者。,2004.2.18,1,涉及一方面 涉及另一方面,1,固定资产,(+),借,银行存款,(-),贷,2,应付账款,(-),借,短期借款,(+),贷,资本公积,(-),借,实收资本,(+),贷,应付债券,(-),借,股本,(+),贷,利润分配,(-),借,应付利润,(+),贷,3,原材料,(+),借,应付账款,(+),贷,银行存款,(+),借,实收资本,(+),贷,4,短期借款,(-),借,银行存款,(-),贷,实收资本,(-),借,银行存款,(-),贷,2004.2.18,1,因此，在借贷记账法下，对于任何一笔经济业务，不论它只涉及资产类账户，或只涉及负债类账户与所有者权益类账户，或同时涉及资产和负债、所有者权益类账户，都必须以相等金额，记入一个（或几个）账户的借方和另一个（或几个）账户的贷方。这就是借贷记账法的记账规则。概括为“有借必有贷，借贷必相等”。,2004.2.18,1,在实际运用借贷记账法的记账规则，记录经济业务时，应考虑以下三个方面问题：,第一、分析经济业务的性质，确定其涉及的账户类别；,第二、确定经济业务涉及哪些账户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少；,第三、根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。,2004.2.18,1,3,账户的对应关系和会计分录,账户对应关系，是指运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的相互关系。,存在着对应关系的账户，就称为对应账户。,2004.2.18,1,账户之间所形成的对应关系，客观上可以起到以下作用：,通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。,通过账户的对应关系，可以判明经济业务处理的合理性和合法性。,2004.2.18,1,所谓会计分录，就是指明经济业务应借、应贷的账户名称和金额的记录。,会计分录主要包括三个要素：,账户和明细账户的名称；,记账方向（借、贷）；,金额。,2004.2.18,1,在实际工作中，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证编制的，并在具有规定格式的记账凭证中标明。,举例说明会计分录的编制,.,2004.2.18,1,会计分录按照对应对关系的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录。,简单会计分录：就是仅在两个账户之间发生对应关系的分录，即一借一贷的会计分录。,复合分录：是在两个以上账户之间发生对应关系的分录。,2004.2.18,1,4.,借贷记账法的试算平衡,检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。,发生额平衡法,账户发生额平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷发生额是否相等的方法。其公式如下：,全部账户借方本期发生额合计,=,全部账户贷方本期发生额合计,上述公式平衡的依据是记账规则。,2004.2.18,1,余额平衡法,账户余额平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。其公式如下：,全部账户借方余额合计,=,全部账户贷方余额合计,上述公式平衡的依据是会计等式。,2004.2.18,1,账户的发生额和余额试算平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算表完成。,所谓试算平衡表，是指在会计核算中，期末根据务账户记录编制，用以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。,2004.2.18,1,发生额及余额试算平衡表,会 计,期初余额,本期发生额,期末余额,科 目 借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,合,计,2004.2.18,1,应该指出，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡，来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能在大体推断总分类账户的记录是正确的，但不能肯定记账无错误。因为，有可能发生下例情况,：,2004.2.18,1,漏记或重记；,一笔业务在记录时，借贷双方金额同时,一笔经济业务在编制会计分录时，应借、应贷账户互相颠倒，或错记账户名称。,借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，恰好抵销等。,2004.2.18,1,第五节,总分类账户与明细分类账户,一、设置总分类账户和明细分类账户的必要性,为,为了满足管理需要，就应同时设置总分类账户和明细分类账户。,2004.2.18,1,总分类账户是按照会计科目分别开设的，提供某一具体内容的总括核算指标。如：“固定资产”、“原材料”、“现金”等等账户。,2004.2.18,1,明细分类账户是根据某个总分类账户核算的内容，按照更加详细分类来设置的，提供某一具体经济业务的明细核算指标。,在设置明细分类账户时，应根据各个总分类账户核算的经济内容，按不同的标准设置。例如：原材料、库存商品，一般可按每一种实物品名、规格来设立；各种结算账户，按单位或个人设立。,2004.2.18,1,总分类账户和明细分类账户的关系及异同：,关系：,总分类账户和明细分类账户记录的是同一经济业务的内容，它们之间的关系是整体与局部的关系。,2004.2.18,1,异同与作用：,总分类收户提供综合概括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除采用货币计量单位外，还采用实物计量单位进行核算。,总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。,2004.2.18,1,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记,平行登记法，是指根据记账凭证一方面登记有关总分类账户，同时登记该总分类账户所属有关明细分类账户。,2004.2.18,1,平行登记法的要点包括：,同依据登记。对发生的每一项经济业务，应根据同一记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账户所属的有关明细分类账户；,同方向登记。每一笔经济业务在记入总分类账户和所属的明细分类账户时其方向必须保持一致；,2004.2.18,1,(3),同金额登记。记入其一总分类账户的金额，应与记入它所属明细分类账户的金额之和应相等。,举例说明：,1.,某单位,2003,年,4,月份“原材料”总账及明细账月初余额如下：,(,见账,),2004.2.18,1,2.,本月发生下列经济业务：,本月购入甲材料,50,公斤，单价,100,元；乙材料,20,公斤，单价,150,元，货款已用存款支付，材料验收入库。,借：原材料,-,甲,5000,-,乙,3000,贷：银行存款,8000,2004.2.18,1,本月生产产品领用材料：甲材料,40,公斤，单价,99,元，乙材料,10,公斤，单价,152,元。,借：生产成本,5480,贷：原材料,-,甲材料,3960,-,乙材料,1520,2004.2.18,1,总分类账户与所属明细分类账户的数量关系如下：,总分类账户本期借方（或贷方）发生额之和,=,该总分类账所属明细分类账户本期借方（或贷方）发生额之和,总分类账户期末余额,=,该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和,利用上述相等的数量关系，可以检查、核对总分类账户和明细分类账户记录的完整性和正确性。,2004.2.18,1,