中级财务会计第一、二章-总论及货币资金.ppt

*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中级财务会计,Speaker,：曾繁英,Email:,fyzeng,Tel:[phone],Office,：经管,401,3/1/2026,1,里,面,的,世,界,很,精,彩,会 计 殿 堂,无情无义者莫入,有 心 有 缘 者 请 进,3/1/2026,2,内容简介,中级财务会计,是建立在,会计学基础,之上的一门专业课,，是会计学知识结构中的,主体部分,。,以财务会计目标为导向、以财务会计报告的生成为线索、以四项会计假设为前提、以六大会计要素为依托，学习企业一般业务的会计核算理论与方法。,通过学习，学生应掌握从事日常财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。,3/1/2026,3,篇章结构,第一章 总论,财务会计基本理论,第二章 货币资金,外币业务的核算,第三章 应收帐款,第四章 存货,计划成本计价法及期末计价,第五章 投资,第六章 固定资产,固定资产改良及其期末计价,第七章 无形资产、商誉和长期待摊费用,第八章 流动负债,债务重组,第九章 非流动负债,第十章 收入、费用及利润,所得税会计,第十一章 所有者权益,第十二章,财务,报表,现金流量表,第十三章,会计调整事项,3/1/2026,4,教材及参考书目,1,王君彩,.,中级财务会计（新版）,M.,北京：经济科学出版社，,2007.,2,中华人民共和国财政部,.,企业会计准则,2006M.,北京：经济科学出版社，,2006.,3,财政部会计司编写组,.,企业会计准则讲解,M.,北京：人民出版社，,2007.,4,中国注册会计师协会,.2009,年度注册会计师全国统一考试辅导教材,会计,M.,北京：中国财政经济出版社，,2009.,5,财政部会计资格评价中心,.,中级会计实务,M,经济科学出版社，,2009,3/1/2026,5,第一章 总论,第一节 财务会计的概念、特征及目,标,第二节 财务会计的基本前提和会计基础,第三节 财务会计的基本要素,第四节 会计,信息的质量要求,第五节 我,国会计法规体系,第六节 财务会计概念框架,第七节 中国会计国际化,3/1/2026,6,第一节 财务会计概念、特征及目标,一、会计概念,会计以货币为计量单位，,反映和监督,一个单位经济活动的一种经济管理工作。,对可以货币化的经济活动进行,确认、计量、记录和披露。,3/1/2026,7,初级财务会计,最基本的会计理论与方法（以会计循环为线索，会计恒等式和借贷记帐法为基本原理，学习会计确认、计量、记录和披露基本方法,）,中级财务会计,企业一般业务会计,高级财务会计,特殊或专门业务会计,3/1/2026,8,二、财务会计特征,1,、提供对外报告；,2,、标准化的程序和方法；,3,、完整系统的规范体系。,会计制度,会计法,会计准则,3/1/2026,9,三、会计目标,回答三个问题：会计信息的用途；为谁提供；什么是有用的会计信息（能提供什么信息）。,为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反应企业管理当局受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出有用的经济决策。,3/1/2026,10,1,、决策有用观与受托责任观的融合,2,、强调会计信息的质量：,会计要素的基本组成部分,决策有用和解除受托责任,多种计量属性并存,3/1/2026,11,例如，,11,月,5,号，公司购买了,5,部诺基亚手机，购买成本为,7500,元。到,12,月,31,日，这五部手机的现行市价是,5000,元，可变现净值为,4500,元。,那么当年的财务会计报告中，这五部手机的价值应该是多少呢？,不同的计量结果对信息使用者会产生什么样的影响？,如果购买的是电梯或伊利股份股票呢，又将如何处理？,3/1/2026,12,四、会计分类,（,1,）按信息使用者不同,财务会计和管理会计,（,2,）服务对象的盈利性质,盈利组织会计和非盈利组织会计,（,3,）应用范围不同,工业、农业、商业、金融业等行业会计,（,4,）特定业务性质,外币折算会计、所得税会计、通货膨胀会计、人力资源会计、环境会计、增值会计、比较会计、基金会计及社会责任会计等专门会计。,3/1/2026,13,第二节 财务会计的基本前提与会计基础,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,经济活动或交易事项,空间,时间,属性,时间,一、基本前提,3/1/2026,14,二、财务会计基础,权责发生制,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,行政单位会计采用收付实现制：,以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。,3/1/2026,15,第三节 财务会计要,素,资 产,负 债,所有者权益,收入,费用,利润,负资产,净资产（累积）,当期消耗的资产,当期增加的资产,当期增加的净资产,3/1/2026,16,企业会计准则,一般准则,中规定：,1,、资产：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2,、负债：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,3,、所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,4,、收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,5,、费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,6,、利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,3/1/2026,17,第四节 会计信息的质量要求,我国在,企业会计准则,基本准则,的第二章中提出了如下质量特征：,1,、可靠性（真实性、客观性）：,以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整）。,2,、相关性。,有助于使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测。,3,、明晰性。,信息应当清晰明了，便于理解和使用。,4,、可比性。,横向、纵向可比。,5,、实质重于形式。,不应仅以交易或事项的法律形式为依据。,6,、重要性。,应反映重要交易或事项。,7,、谨慎性。,不应高估资产或受益、低估负债或费用,。,8,、及时性。,对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得拖延或提前。,3/1/2026,18,第一层次：可靠性 相关性,第二层次：及时性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性,3/1/2026,19,下列会计处理分别体现了会计信息的,什么质量特征？,1,）期末测试资产价值，当资产发生减值时应计提减值准备；,2,）发出存货的计量取消后进现出法；,3,）在物价波动的情况下坚持以历史成本计价原则为基础；,3/1/2026,20,第五节 我国会计规范,会计法,企业财务报告条例,企业会计准则,-,基本准则,企业会计制度,企业会计准则,-,具体准则,补充规定,问题解答,请示批复,准则指南,准则解释,3/1/2026,21,第六节 财务会计概念框架,迄今，仅有美国建立了财务会计概念框架（,Conceptual Framework of Financial Accounting,，简称,CF,），自,1978,年发布第一辑,财务会计的目标,以来，至,2000,年已累计发布,7,辑概念公告。,目前，,FASB(Financial,Accounting Standards Board),和,IASB(International,Accounting Standards Board),正联手打造一套旨在全球范围内适用的国际财务会计概念框架。,3/1/2026,22,1.,概念,财务会计概念框架是基于财务会计的基本假设和基本假定，以目标为导向而形成的一套相互关联、协调一致的会计概念体系。,3/1/2026,23,2,、作用,指导准则制定机构发展会计和报告准则；,评估并修订准则,3/1/2026,24,3.CF,的基本内容,财务会计基本假设和基本假定,财务会计目标,财务会计信息质量特征,财务会计要素及确认与计量,3/1/2026,25,第七节 会计准则国际化,1,、国际会计准则理事会及国际会计准则,1973.6.29,澳、加、德、日、英、美等,9,国会计团体设立国际会计准则委员会,本着公众利益，制定一套高质量、可理解的和可实施的国际会计准则（,International Accounting Standards,）,至,2000,年，已颁布,30,份准则,2005.01.01,起，欧盟所有成员国全部实行,IFRS,3/1/2026,26,2.,美国的公认会计原则（,GAAP,）,Generally Accepted Accounting Principle,包括三代准则制定机构制定的意见书（,Opinions,）、准则公告（,FAS,）和解释（,Interpretations,）等，是世界上最完整最详尽的准则体系。,由民间机构制定、由,SEC,授权颁布实施。,3/1/2026,27,3.,英国会计准则,英国的,GAAP,由公司法授予，但,True and Fair View,超越法律之上。,不过，,2005,之后本国的,ASB,基本不用了。,3/1/2026,28,4.,会计准则国际化,三个观点：,各国采用,IFRS,；,市场经济较发达的采用,IFRS,；,分步骤、分层次地建立兼容准则,3/1/2026,29,5.,会计准则等效,2007,年,12,月，中国会计准则委员会与香港会计师公会联合签署,关于内地企业会计准则与香港财务报告准则（,HKFRS,）等效的联合声明,。,2008,年,12,月，盟委员会决定自,2009,年,1,月,1,日起，承认中国等,6,个国家的会计准则与欧盟实行的国际财务报告准则等效。,这意味着，执行等效准则的外国公司在欧盟上市时可按照其等效准则编制财务报表，而不必根据国际财务报告准则进行调整。,3/1/2026,30,第二章 货币资金,第一节 货币资金概述,第二节 货币资金业务的会计处理,第三节 货币资金的管理与控制,第四节 外币业务的核算,3/1/2026,31,邯郸农行案监守自盗主犯写下,12,条金库管理建议,2007,年邯郸农行被盗,5100,万现金（重约,1.25,吨，垂直堆放，最高可能堆到,51,米）案,.,法官和公诉人连续用三个震惊来形容该案：一是作案过程如此之简单，让人震惊；二是作案金额如此之大，让人震惊；三是作案手法，如此轻车熟路，让人震惊。,主犯任晓峰在后悔之余（我们用,4300,万买彩票，连,100,元都没有中过），也提笔写下了一份关于,银行金库管理制度的建议,，他说“希望能阻止银行犯罪事件的再次发生”。,3/1/2026,32,一、监控方面,1,、应安排专人负责查看监控录像，并定期抽查以前的录像记录，查看是否有违规操作等情况；,2,、每日必须检查监控设备的正常使用及备份情况，监控数据备份保存时间最少在,3,个月以上；,3,、在非工作时间必须设防,110,联网报警系统，对非工作时间，进入设防范围或金库内的人员，要马上向领导汇报详细情况；,4,、金库内必须安装监控设备。,3/1/2026,33,二、严格执行规章制度,1,、应安排现金中心，主管或副主任每旬查一次金库，安排现金中心主任每月查一次金库；,2,、在查库时，应先核对记帐情况是否属实，然后根据碰库清单，认真核对现金数额，对装好的整包现金，必须打开包进行核对；,3,、各级领导在查库时，都不应该在固定时间和日期；,4,、对重要岗位的人员,(,如记帐员、管库员,),，应实行强制休假制度，在不事先通知情况下，由领导监督交接工作；,5,、应对现金中心的每个岗位，都制定出各自的岗位职责和工作要求，对现金中心工作人员要定期进行思想教育学习。,3/1/2026,34,三、现金中心岗位设置,1,、应设立记帐员岗位，现金中心金库的往来帐目由管库员记帐，对现金中心所有往来帐目都应该由专人记帐，这样可以防止管库员在记帐方面做假帐，从金库挪用资金；,2,、对银行内部资金调拨和安排到人民银行交取款的情况，应由专人负责。,四、农行的信用卡通过电话银行，往彩票中心转彩票款，应设置最高转款限额。,任晓峰,2007,年,6,月于邯郸县看守所,3/1/2026,35,第一节 货币资金概述,货币资金是停留在货币形态的资产，本质上属于金融资产，包括库存现在、银行存款及其他货币资金三个部分。,是资产负债表中的一个独立项目。,3/1/2026,36,一、库存现金,狭义：企业的库存现金。,用于会计核算；,广义：除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证，如银行存款、信用卡、银行本票、商业汇票等支付手段。,用于管理实务,现金流量表中的现金：广义现金现金等价物,现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价格变动很小的投资。,现金等价物不包含在“货币资金”报表项目中。,3/1/2026,37,二、银行存款,1,、银行存款账户。,凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。,除核定的库存现金保存限额及核定的现金开支范围外，一切货币资金的收支必须通过银行账户划拨转帐进行。,3/1/2026,38,银行结算的种类,（,1,）银行汇票,：出票日,1,个月，背书金额小于出票金额。,（,2,）银行本票,：定额和不定额，最长,2,个月，背书,（,3,）商业汇票,：不超过,6,个月，到期,10,日内提示，银承万分之五手续费，银代付时，收每天万分之五罚息。,（,4,）支票,：出票日起,10,天，空头退票且罚,5,1000,，持票人索赔,2,，蓝黑或碳素墨水,（,5,）信用卡,：不可取现、存现，透支期限,60,天，利息分段计算，,15,天内万分之五，,30,天内万分之十；,30,天以上万分之十五,（,6,）汇兑,：,（,7,）委托收款,（,8,）托收承付,：起点金额,10000,元，新华书店系统,1000,（,9,）信用证,：,3/1/2026,39,第二节 货币资金业务的会计处理,应设置的主要科目及其在会计报表上的列示,“库存现金”核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金,“银行存款”核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但,不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等,。,“其他货币资金”核算企业的外埠存款、银行本票存款和在途货币资金等。,在资产负债表上一般只列示“货币资金”项目。,3/1/2026,40,一、库存现金业务的会计处理,1,、,序时核算，应设置现金日记帐，并指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证,按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记，要做到日清日结。,总分类核算，设置,”,库存现金,“,账户，按币种进行明细核算。,3/1/2026,41,2,、现金日报表（货币资金日报表）,逐日报告本企业现金分布的地点、收入、支出及结余情况。商业企业或服务业通常在每天营业终了，要编制反映当日现金收支状况。,3/1/2026,42,部门 现金收入 现金支出 本日净增加额,部门,1 67000 34000 33000,部门,2 16000 20000,4000,合计,150000 110000 40000,现金日报表,年,月,日,3/1/2026,43,3,、备用金的核算,企业内部有周转使用备用金的，可当读设置“备用金”账户，反映其拨付、使用、结存状况。,3/1/2026,44,（,1,）单独设置“备用金”科目或并入“其他应收款”科目核算。,（,2,）定额备用金：报销补足,设立时：借：备用金,贷：库存现金,/,银行存款,报销时：借：管理费用等,贷：库存现金,/,银行存款,取消时：借：库存现金,贷：备用金,（,3,）临时备用金：报销取消,设立时：借：备用金,贷：库存现金,/,银行存款,报销时：借：管理费用等,借：库存现金,余款,贷：备用金,3/1/2026,45,续例,2-1,10,天后，供应部门凭各种发票报销，发票金额为,2 560,元，会计又开出现金支票,2 560,元补足备用金定额。,续例,2-1,该公司,因情况变化，决定取消备用金制度,供应部门最后一次报销,840,元，并将多余款项交还出纳员。,例,海康公司,供应部门为方便日常零星开支的需要，设立定额备用金，数额为,3 000,元，规定每隔,10,天报销一次。设立时，会计开出现金支票一张给供应部门。,借,:,备用金,-,供应部门,3 000,贷,:,银行存款,3 000,借,:,管理费用,2 560,贷,:,银行存款,2 560,借,:,管理费用,840,现金,2 160,贷,:,备用金,-,供应部门,3 000,3/1/2026,46,4,、现金短缺或溢余,现金短缺：实存数小于帐存数,1,）发现：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,2,）处理,借：其他应收款,应由责任人或保险公司赔偿的部分,借：,管理费用,属于无法查明的其他原因,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,3/1/2026,47,现金溢余：实存数大于帐存数,1,）发现,:,借：现金,贷：待处理财产损益,待处理流动资产损溢,2,）处理：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：其他应付款,属于应支付给有关人员或单位的,贷：营业外收入,属于无法查明原因的,注意：“待处理财产损益”期末应无余额，只是一个临时帐户，在期末前必须处理完毕。,3/1/2026,48,二、银行存款业务的会计核算,1,、序时核算，企业应按开户银行,存款种类设置银行存款日记帐,由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证,按照业务发生的先后次序,逐日逐笔登记。,每日终了应结出余额,并且定期与银行对帐单核对记录，并按月编制,“,银行存款余额调节表,”,。,总分类核算，设置,“,银行存款,”,科目核算。按开户银行及币种等进行明细核算。,3/1/2026,49,2,、银行存款的清查,编制银行存款余额调节表,根据相关的原始凭证编制银行收付款记帐凭证,应定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项以及部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记,“,营业外支出,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,3/1/2026,50,三、其他货币资金,1,、外埠存款,企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,2,、银行汇票存款,企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。,3,、银行本票存款,企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。,4,、信用证保证金存款,采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。,5,、信用卡存款,企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。,6,、存出投资款,企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,3/1/2026,51,借：其他货币资金,贷：银行存款,借：物资采购,贷：其他货币资金,3/1/2026,52,第三节 货币资金管理与控制,一、现金控制与管理,1,、现金收支管理规定,（,1,）企业现金收入应与当日送存开户银行。,（,2,）企业不得“坐支”现金。,（,3,）企业从开户行提取现金，应当写明用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。,（,4,）不得“白条顶库”；不得套取现金；不得出借账户；不得公款私存；不得设置“小金库”等。,3/1/2026,53,（,5,）按规定范围使用现金：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,（,6,）库存现金的限额,单位,3-5,天日常零星开支,3/1/2026,54,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,1,）银行汇票结算流程图,1,2,3,5,4,6,7,3/1/2026,55,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,2,）银行本票结算流程图,1,2,3,5,4,6,7,3/1/2026,56,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,3,）商业承兑汇票结算流程图,6,5,2,8,3,4,7,1,3/1/2026,57,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,3,）银行承兑汇票结算流程图,2,3,1,9,5,6,8,4,7,3/1/2026,58,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,4,）支票结算流程图,1,5,2,3,4,3/1/2026,59,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,5,）信用卡结算流程图,1,2,8,4,5,6,3,7,3/1/2026,60,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,6,）汇兑结算流程图,1,3,2,3/1/2026,61,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,7,）委托收款结算流程图,4,3,5,1,2,4,3/1/2026,62,付款方,收款方,付款方开户银行,收款方开户银行,（,8,）托收承付结算流程图,4,3,6,1,2,5,3/1/2026,63,申请人,受益人,开证银行,通知行,（,9,）信用证结算流程图,2,8,1,4,6,7,3,5,3/1/2026,64,二、银行存款管理制度,1,、银行存款开户的有关规定：人行的,账户管理办法,基本存款账户：一家企业只有一个，办理日常结算和现金收付,一般存款账户,：在其他银行开立的可以转帐和交存现金但不可支取现金的账户。,临时账户,：因临时需要而开立的可以转帐和办理现金收付的账户；,专用存款账户,：因特定需要而开立的,2,、银行结算纪律,3/1/2026,65,三、货币资金的内部控制,财政部,2001,年,6,月发布,内部控制规范,基本规范,和,内部控制规范,货币资金,，目的是解决部分企业内部管理松散、控制弱化现象。,3/1/2026,66,1,、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确每个岗位的职责权限。,出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程；,货币资金的申请、审批、收付、复核、办理、检查分离,2,、应配备合格的人员办理货币资金业务，并根据情况进行岗位轮换；,思想道德素质比业务能力更重要,3,、建立严格的授权审批制度；,4,、加强票据管理；,5,、建立监督检查制度，明确检查人员机构或人员的职责权限；,6,、实施岗位轮换制度。,3/1/2026,67,二、银行存款管理,3,、银行存款管理制度,（,1,）银行存款账户分为。,一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,（,2,）银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不准违反规定开立和使用账户。,3/1/2026,68,第四节 外币业务的核算,一、记帐本位币的确定,二、外币交易及其记帐方法,三、外币交易的会计处理程序,四、即期汇率和即期汇率的近似汇率,五、外币交易的会计处理,3/1/2026,69,如，,2008,年,7,月,15,日晋江某服装公司出口一批运动服到美国，交易金额为,10,万美元，产品已发出，并办妥信用证下的结算手续，当日汇率为,6.9$,。货款拟于同年,9,月,15,收到，预计实际收到外汇时的汇率为,6.8$,。,会计问题：,按交易货币还是本位币记帐？应该如何选择？,如果按本位币记帐，那么用什么汇率将外币折算为本币？,期末，外币债权债务应汇率变动而发生的损益是否应确认，如何确认？,外币债权债务结算时的汇率若偏离债权债务发生时的汇率，则其损益应该如何处理？,3/1/2026,70,*一、记帐本位币的确定,1,、记帐本位币的涵义：,企业经营所处的主要经济环境中的货币。,2,、,会计法,第十二条规定：“,会计核算以人民币为记帐本位币,。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，,可以选定其中一种货币作为记帐本位币,，但是,编报的财务会计报告应当折算为人民币,。”,3/1/2026,71,3,、选择记帐本位币应考虑的因素：,1,）通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和核算。,2,）通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和核算。,3,）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。,参考因素,企业的记帐本位只有一种，该货币一经确定，不得改变。,3/1/2026,72,如，国内,A,外商投资企业，超过,80,的营业收入是出口创造的，销售价格主要以美元结算，主要受美元影响。因此，从销售角度看，应该选择美元为记帐本位币。此外，,A,企业除了厂房设施及,25,的人工成本在国内用人民币采购，其他材料、设备及人工成本都来购自美国。因此，可进一步确定美元为记帐本位币。,如果,A,企业只是大部分销售收入用美元结算，而人工成本、原料及厂房设备等,95,以上都是在国内采购，则需要考虑第三个参考因素。如果美元收入在汇回国内时，可随时转换成人民币，且对所有以美元结算的资金的外币风险都进行了套期保值，那么就应采用,RMB,为记帐本位币。,3/1/2026,73,二、外币交易及其记帐方法,（一）外币交易：以外币计价或结算的交易。包括：,（,1,）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；,（,2,）借入或借出外币资金；,（,3,）其他以外币计价或结算的交易。,3/1/2026,74,（二）外币交易记帐方法,1,、外币统帐制。企业在,发生外币交易时，即折算为记帐本位币入账。,2,、外币分账制。企业在日常核算时,分别按币种记帐,，资产负债表日，分别按货币性项目和非货币性项目进行调整。货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。,大多数企业采用外币统帐制。但不论哪一种方法，只是帐务处理程序不同，处理结果是相同的。,3/1/2026,75,三、会计核算的基本程序统帐制,1,、基本原则：对外币交易的核算不单独设置科目，因汇率变动而发生的交易金额差异计入“财务费用,汇兑差额”，其借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映汇兑收益，期末余结转到“本年利润”后一般无余额。,2,、核算的基本程序,1,）,将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记帐本位币，并按照折算后的记帐本位币登记有关账户，并同时登记相应的外币金额。,3/1/2026,76,2,、期末，将所有,外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记帐本位币金额，并与原记帐本位币金额相比较，其差额计入“财务费用,汇兑差额”科目,3/1/2026,77,四、即期汇率和即期汇率的近似汇率,1,、即期汇率的选择,汇率指两种货币相兑换的比率，是本币的对外价格。通常有买入价、卖出价和中间价三种方式。,记帐用的即期汇率一般是当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但对于单纯的货币兑换交易，就要使用实际交易价。,远期汇率是外汇交易成交后约定在未来某一时间交割的汇率。,企业的外币交易涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之外的其他货币之间的折算的，应按照国家外汇管理局公布的各种货币对美元的汇率采用,套算,的方法进行折算；,3/1/2026,78,2,、即期汇率的近似汇率,为了简化核算，企业可以选择即期汇率的近似汇率折算。近似汇率是“,按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”,，通常是,当期平均汇率或加权平均汇率,。加权平均汇率要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。,3/1/2026,79,五、外币交易的会计处理,（一）初始确认,外币交易应当在初始确认时，采用,交易发生日,的,即期汇率,或即期汇率的近似汇率将外币金额,折算,为记帐本位币金额。,3/1/2026,80,例,1,，甲股份公司的记帐本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是,1,美元,8.00RMB,。,2007,年,2,月,1,日，甲公司第一次收到外商投入资本,300 000,美元，当日即期汇率为,1,美元,7.8,人民币，,2007,年,7,月,1,日，第二次收到外商投入资本,300 000,美元，当日汇率为,7.6RMB,。,2007,年,2,月,1,日：,借：银行存款,美元（,300 0007.8,）,2 340 000,贷：股本,2 340 000,2007,年,7,月,1,日：,借：银行存款,美元（,300 0007.6,）,2 280 000,贷：股本,2 280 000,虽然“股本或实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但合同中往往约定了分配和清算比例。,3/1/2026,81,例,2,，甲股份公司属于增值税一般纳税人。,2007,年,8,月,12,日，从美国乙公司购入某种工业原料,500,吨，每吨价格为,4000,美元，当日汇率为,1,美元,7.6,元人民币，进口关税为,1520 000RMB,，支付进口增值税,2 842 400,元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,原料成本,50040007.6,1520 000,16 720 000,支付人民币款项,2 842 400,1 520 000,欠付美元货款的人民币金额,50040007.6,15 200 000,借：原材料,16 720 000,应交税金,应交增值税（进项税额）,2 842 400,贷：应付帐款,乙公司（,2 000 0007.6,）,15 200 000,银行存款,人民币,4 362 400,3/1/2026,82,例,3,，甲股份公司,2007,年,9,月,3,日，向乙公司出口销售商品,12000,件，合同约定单价为,250,美元，当日汇率为,1,美元,7.65,人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。,则：,应收外汇,12000250,3 000,000,$,借：应收帐款,乙公司（美元）（,3 000 0007.65,）,22 950 000,贷：主营业务收入,22 950 000,3/1/2026,83,例,4,，甲股份公司,2007,年,10,月,3,日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为,250 000,美元，购入当日汇率为,1,美元,7.6RMB,，货款尚未支付。,则：,借：固定资产,机器设备,1900 000,贷：应付帐款,丙公司（美元,)(250 0007.6)1 900 000,3/1/2026,84,例,5,，甲公司,2007,年,4,月，从中国银行借入,1500 000,港元，期限,6,个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为,1,港元,1.1,元人民币。,则：,借：银行存款,港元（,1500 0001.10,）,1 650 000,贷：短期借款,港元（,1500 0001.10,）,1 650 000,3/1/2026,85,例,6,，乙公司,2007,年,6,月,1,日，将,50000,美元兑换为人民币，银行当日的美元买入价为,1,美元,7.55RMB,，中间价为,1,美元,7.6RMB,实际兑得的人民币,50 0007.55,377 500,元,借：银行存款,人民币,377 500,财务费用,汇兑差价,2 500,贷：银行存款,美元（,500007.6,）,380 000,3/1/2026,86,（二）期末调整或结算期末，应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。,五、外币交易的会计处理,3/1/2026,87,1,、货币性项目,货币性项目是指企业,持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。可分为货币性资产和货币性负债。前者,包括现金、银行存款、应收帐款、其他应收款、长期应收款；货币性负债包括应付帐款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款。,期末或结算货币性项目时，,应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。,3/1/2026,88,例,7,，甲股份公司,4,月,30,日，“应收帐款,美元”的期末外币余额为,3 000,000,美元，调整前账面人民币余额为,22 950 000,元。期末即期汇率为,1,美元,7.6RMB,，则按当日汇率折算的人民币金额为,22 800 000,元，这与原账目人民币金额之间的差异为,150 000,元，应收帐款发生了汇兑损失，应调减,150000,元。,借：财务费用,汇兑差额,150 000,贷：应收帐款,乙公司（美元）,150 000,3/1/2026,89,应收帐款,美元,3 000,000,$,22 950 000,￥,22 800 000,￥,3 000,000,$,￥,7.6,￥,7.65,150 000,3/1/2026,90,例,8,，甲公司,10,月,20,日收到上述货款，并按当天买入价,1,美元,7.62RMB,兑换成人民币存入银行，则：,借：银行存款,人民币,22 860 000,贷：应收帐款,乙公司（,3000 0007.62,）,22 860 000,思考：此时可以确认,60 000,元的汇兑收益吗？,3/1/2026,91,例,9,，,2007,年,10,月乙公司归还银行的港币借款，“短期借款,港币”的外币余额为,1500 000,元，人民币余额为,1 650 000,。归还时的即期汇率为,1,港元,1.08,元人民币。,则：,借：短期借款,港元（,1500 0001.08,）,1620 000,贷：银行存款,港元（,1500 0001.08,）,1620 000,3/1/2026,92,2,、非货币性项目,指货币性项目以外的项目，如存货、预付帐款、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。,3/1/2026,93,（,1,）,对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记帐本位币金额，不产生汇兑差额。如前述“股本”账户,3/1/2026,94,（,2,）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，,如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较。,3/1/2026,95,例，甲上市公司以人民币为记帐本位币。,2007,年,11,月,2,日，从英国,W,公司采购国内市场尚无的,A,商品,10 000,件，每件价格为,1000,英镑，当日即期汇率为,1,英镑,15,元人民币。,2007,年,12,月,31,日，尚有,1000,件,A,商品未销售出去，国内市场仍无,A,商品供应，,A,商品在国际市场的价格降至,900,英镑。,12,月,31,日的即期汇率是,1,英镑,15.5,元人民币。甲公司存货采用成本与可变现净值孰低法计量，因此：,12,月,31,日账面存货的成本,1000100015,15 000,000,元,12,月,31,日的可变现净值,100090015.5=13 950 000,A,存货减值,15 000,000,13 950 000,1 050 000,购入时：,借：库存商品,A 150 000,000,贷：银行存款,英镑（,10 000100015,）,150 000,000,12,月,31,日：,借：资产减值损失,1050 000,贷：存货跌价准备,1050 000,3/1/2026,96,（,3,）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，,如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记帐本位币金额，再与原记帐本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。,