第一章资产5--长期股权投资.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第五节 长期股权投资,长期股权投资包括企业持有的对其（,1,）子公司；（,2,）合营企业；（,3,）联营企业的权益性投资；（,4,）以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。注意：不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场有公开报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，不属于本节介绍的范围，应该在交易性金融资产等中反映。,长期股权投资的核算方法,长期股权投资的核算方法有两种：,一是成本法，二是权益法。,成本法的适用范围,1,、对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资采用成本法核算。通常情况下，投资企业拥有被投资单位,20,以下表决权资本，通常表明投资企业对被投资单位不具有重大影响。,2,、投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资。（,50%,以上）,权益法的适用范围,根据投资准则，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。,20%,比例,50%,一、长期股权投资的成本法,（一）成本法的概念,成本法是指将企业购入的用于长期投资的股票按照实际成本记账，一般情况下不予变更。即股票投资同被投资企业的经营状况无关，不管被投资单位的业绩如何，股票投资的账面价值均不作变动。,只是在被投资企业宣告发放现金股利时才增加投资收益。,初始投资成本的确定,以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。,【,例题,计算分析题,】,甲公司,2008,年,5,月,15,日以银行存款购买诚远股份有限公司（非上市公司）的股票,100 000,股作为长期股权投资，每股买入价为,10,元，每股价格中包含有,0.2,元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费,7 000,元。甲公司购入该项股权后，对被投资方不具有重大影响。,（,1,）计算初始投资成本：股票成交金额（,100 00010,）,1 000,000,加：相关税费,7 000,减：已宣告分派的现金股利（,100 0000.2,）（,20 000,）,987 000,（,2,）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资,987 000,应收股利,20 000,贷：银行存款,1 007 000,（,3,）假定甲公司,2008,年,6,月,20,日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利,20 000,元。此时，应作如下会计处理：借：银行存款,20 000,贷：应收股利,20 000,【,例题,计算分析题,】,承前例，如果甲公司于,2008,年,6,月,20,日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利,5 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,借：应收股利,5 000,贷：投资收益,5 000,【,例题,单选题,】,甲公司长期持有乙公司,10%,的股权，采用成本法核算。,2009,年,1,月,1,日，该项投资账面价值为,1 300,万元。,2009,年度乙公司实现净利润,2 000,万元，宣告发放现金股利,1 200,万元。假设不考虑其他因素，,2009,年,12,月,31,日该项投资账面价值为（）万元。（,2010,年）,A.1 300,B.1 380 C.1 500,D.1 620【,答案,】A【,解析,】,本题考核长期股权投资成本法的核算。对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司,2010,年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值,1 300,万元。,二、长期股权投资的权益法,（一）权益法的概念,权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位的所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。,（二）权益法的核算,长期股权投资成本,损益调整,其他权益变动,例：甲公司,2008,年,1,月,20,日购买东方股份有限公司发行的股票,5 000,000,股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的,30%,。每股买入价为,6,元，另外，购买该股票时发生有关税费,500 000,元，款项已由银行存款支付。,2007,年,12,月,31,日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）,100 000,000,元。甲公司应编制如下会计分录：,（,1,）计算初始投资成本：股票成交金额（,5 000 0006,）,30 000,000,加：相关税费,500 000,30 500 000,（,2,）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资,成本,30 500 000,贷：银行存款,30 500 000,如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资,成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。,借：长期股权投资,成本,30 000,000,贷：银行存款,25 000,000,营业外收入,5 000,000,例：接上例，,2008,年东方股份有限公司实现净利润,10 000,000,元。甲公司按照持股比例确认投资收益,3 000,000,元。,2009,年,5,月,15,日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每,10,股派,3,元，甲公司可分派到,1 500 000,元。,2009,年,6,月,15,日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。,（,1,）确认对东方股份有限公司投资实现的投资收益时：借：长期股权投资,损益调整,3 000,000,贷：投资收益,3 000,000,（,2,）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利,1 500 000,贷：长期股权投资,损益调整,1 500 000,（,3,）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款,1 500 000,贷：应收股利,1 500 000,其他权益变动,被投资单位所有者权益发生其他变动时，投资企业按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。,借：长期股权投资其他权益变动,贷：资本公积其他资本公积,例：接上例，,2008,年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了,4 000,000,元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积,1 200 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,借：长期股权投资,其他权益变动,1 200 000,贷：资本公积,其他资本公积,1 200 000,长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期投资损益。,处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。,同时，还应结转原计入资本公积的相关金额。,承前例，,2009,年,6,月,20,日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票,5 000,000,股，每股出售价为,10,元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：,借：银行存款,50 000,000,贷：长期股权投资,成本,30 500 000,损益调整,1 500 000,其他权益变动,1 200 000,投资收益,16 800 000,同时：借：资本公积,其他资本公积,1 200 000,贷：投资收益,1 200 000,三、长期股权投资减值的核算,1.,企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资,可收回金额低于账面价值计提减值准备。,2.,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,未来现金流量的现值低于账面价值计提减值准备,长期股投资确认损失后，原确认的 减值不得转回。,设置“长期股权投资减值准备”账户。,例：甲公司,2000,年,1,月,1,日对乙公司的长期股权投资的账面价值为,600,万元，共,50,万股，按权益法核算。同年,6,月，乙公司中期业绩发生严重亏损，股票市价下跌为每股,8,元。甲公司对该项投资计提减值准备。,借：资产减值损失,2000000,（,6000000,5000008,）,贷：长期股权投资减值准备乙公司,2000000,【,例题,单选题,】,（,2011,年）,2010,年,1,月,1,日，甲公司以,1 600,万元购入乙公司,30%,的股份，另支付相关费用,8,万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为,5 000,万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司,2010,年度实现净利润,300,万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资,2010,年,12,月,31,日的账面余额为（）万元。,A.1 590B.1 598C.1 608D.1 698【,答案,】D【,解析,】,购入长期股权投资借：长期股权投资,1 608,贷：银行存款,1 608,权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（,5 00030%,），不调整长期股权投资入账价值。,2010,年度被投资单位实现净利润,300,万元。借：长期股权投资,90,贷：投资收益,90,（,30030%,）,2010,年,12,月,31,日长期股权投资账面余额,1 608,90,1 698,（万元）。,【,点评,】,本题主要考核“权益法核算长期股权投资”知识点。,【,例题,多选题,】,（,2011,年）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。,A.,确认长期股权投资减值损失,B.,投资持有期间被投资单位实现净利润,C.,投资持有期间被投资单位提取盈余公积,D.,投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利,【,答案,】ABD【,解析,】,权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少，实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加，宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的而变动，就不影响长期股权投资账面价值。,