基础会计第四章教学课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,*,基础会计学,4,账户和借贷记账法的应用,第四章 账户和借贷记账法的运用,基础会计学,4,账户和借贷记账法的应用,学完本章后，你应该掌握：,会计确认和会计计量,制造企业的主要经济业务和核算任务,制造企业的经济业务类型,制造企业的主要账户设置及会计核算方法。,学习目标,第一节,会计确认与会计计量,一、会计确认,（一）会计确认,（,accounting recognition,）,的概念,按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息,是否作为,会计信息、,何时作为,会计信息以及,列入什么,会计信息的,过程,。,会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,一、会计确认,（二）会计确认的分类,1.,从会计信息处理过程角度分类,初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经,济,交,易,与,事,项,会,计,信,息,使,用,者,(,账户,),(,财务报表,),初始确认,再确认,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,一、会计确认,（二）会计确认的分类,2.,从确认对象角度分类,初始确认、后续确认、终止确认,以机器设备为例：,购入机器设备,使用机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,一、会计确认,（三）会计确认的,基本,标准,1.,可定义性,（,definition,）,被确认的项目,符合某一要素的定义,2.,可计量性,（,measurability,）,具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量,3.,相关性,（,relevance,）,实质性地影响决策行为,4.,可靠性,（,reliability,）,如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,会计确认基础,一、会计确认基础的概念和种类,（一）会计确认基础,会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的,收入,与,费用,，从而确定损益的标准。,（二）会计确认的种类,现金收付基础,收付实现制,应计基础,权责发生制,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,问题提出,对象,收入与费用的确认,条件,收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间,依据,会计期间假设,20,年,6,月,12,日销售商品,80,万元，,7,月,20,日收到货款。这是,6,月的收入还是,7,月的收入呢？,20,年,12,月,12,日支付下一年的报刊杂志费。这是,20,年,的费用还是下一年的费用呢？,会计确认基础,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,会计确认基础,二、现金收付基础,也称收付实现制，它是按,费用,和,收入,是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。,特点：,凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；,凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。,适应范围：,非盈利行的机关、事业和团体单位。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,会计确认基础,三、应计基础,也称权责发生制，它是按本会计期间发生的,费用,和,收入,是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。,特点：,凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。,凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。,按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,会计确认基础,四、两种会计确认基础运用比较,两者核算原则，处理业务的标准不同。,收付实现制强调货币资金的实收实付；,权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,权责发生制,（,accrual basis,）,（,1,）,收入确认,以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到,（,2,）费用确认,以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,现金收付制,（,cash basis,）,（,1,）,收入确认,以收到现金的时间为标准,（,2,）费用确认,以支付现金的时间为标准,会计确认基础,四、两种会计确认基础运用比较,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,举例,（,1,）收到某客户上个年度所欠的货款,50 000,元，存入银行；,（,2,）以银行存款支付本季度短期借款利息费用,9 000,元；,（,3,）以现金预付下年度的报刊费,1 200,元；,（,4,）赊销货物一批，价款,10 000,元，约定,3,个月以后收讫；,（,5,）根据销货合同，收到某客户的购货定金,20 000,元（系收到银行存款）；,（,6,）计算确定本月应负担的设备租金为,2 000,元；,（,7,）计算确定本月应负担的报刊费,100,元。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,举例,交易,序号,现金收付制,权责发生制,收入,费用,收入,费用,(1),50 000,(2),9 000,3 000,(3),1 200,(4),10 000,(5),20 000,(6),2 000,(7),100,合计,70 000,10 200,10 000,5 100,利润,59 800,4 900,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,五、会计计量,（一）会计计量（,accounting measurement,）,的概念,根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而,确定其金额,的,过程,。,IASC,：,“,为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。,”,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,二、会计计量,（二）会计计量属性,（,measurement attributes,）,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。,历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。,重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。,可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。,现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。,公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第二节制造业生产经营过程核算的基本内容,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第二节制造业生产经营过程核算的基本内容,投资活动,筹资活动,经营活动,现金,（,企业,）,原材料,产成品,供应过程,生,产,过,程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者,（,资本市场,）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人,（,资本市场,）,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第三节,资金进入企业的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第三节,资金进入企业的核算,一、接受投资的核算,企业的资本按照投资主体的不同,国家投入资本,法人投入资本,个人投入资本,外商投入资本,按照投入资本的不同物质形态,货币投资,实物投资,证券投资,无形资产投资,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,一、接受投资的核算,账户的设置,实收资本,企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。,以,货币资金,投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；,以,实物形式,投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。,需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。,第三节 资金进入企业的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,一、接受投资的核算,【,例,】,企业收到,H,公司投入的货币资金,350 000,元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为,600 000,元。,借：银行存款,350 000,固定资产,600 000,贷：实收资本,950 000,第三节 资金进入企业的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、短期借款的核算,企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。,期限在一年以下的各种借款为短期借款。,期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。,短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。,第三节 资金进入企业的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、短期借款的核算,账户的设置,短期借款,【,例,】,企业,8,月,1,日从银行取得借款,60 000,元，期限为,6,个月，年利率为,12%,，利息每季结算一次，所得借款存入银行。,第三节 资金进入企业的核算,借：银行存款,60 000,贷：短期借款,60 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,企业,供应商,仓 库,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,一、供应过程核算的任务,用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,第四节,供应过程账户设置及其运用,供应方,企业,材料,（或货物）,现金、银行存款等,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,材料采购,银行存款,应付票据,应付账款,原材料,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,1.,材料采购,性质：资产类账户,用途：反映和监督公司,在途材料,的增减变化及结余情况。,结构：,（见下页）,明细账户设置：按照材料的品质种设置,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,材料采购,借（,+,）贷（,-,）,期初余额：,在途材料的实有数,本期增加额：,在途材料的买价以及支付的采购费用,本期减少额：,入库材料的实际成本,本期借方发生额,期末余额：,在途材料的实有数,本期贷方发生额,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,2.,应付账款,性质：负债类账户,用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供,应等而应付给供应单位的款项。,结构：,（见下页）,明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,应付账款,借（,-,）贷（,+,）,本期减少额：,实际支付给供货单位的货款,期初余额：,前期的应付账款,本期增加额：,购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额：,尚未支付的应付账款,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,3.,应付票据,性质：负债类账户,用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应,等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和,商业承兑汇票。,结构：,（见下页）,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,应付票据,借（,-,）贷（,+,）,本期减少额：,票据到期实际支付给供货单位的货款,期初余额：,前期的应付票据,本期增加额：,购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额：,企业持有尚未到期的应付票据本息,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,3.,应付票据,明细账户的设置：,按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。,应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应交税费,性质：负债类科目,用途：用来核算企业应交的各种税费。,结构：见幻灯片,37,明细账户的设置：按照税金费的种类,第四节,供应过程账户设置及其运用,应交增值税,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应交税费,应交增值税,增值税,是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。,增值税是一种,价外税,。增值税的,承担者为最终的消费者,。由购买者支付，,销售者代收代交,。,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应交税费,应交增值税,第四节,供应过程账户设置及其运用,供应过程,（进货）,销售过程,（销货）,进项税额,10 000,元,15 000,元,增值税,=,（,15 000,10 000,）,17%=850,增值税,=15 000 17%,10 000 17%=850,10 000 17%=1 700,15 000,17%=2 550,销项税额,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,应交税费,应交增值税,借 贷,进项税额,销项税额,余额：应交纳的增值税,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,供应过程核算图,第四节,供应过程账户设置及其运用,银行存款,借 贷,材料采购,借 贷,应付账款,借 贷,应交税费,借 贷,原材料,借 贷,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,【,例,1,】,公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量,2000,千克，单价,1.90,元，价款,3800,元，增值税,646,元，价税合计,4446,元，以银行存款支付。,借：材料采购,甲材料,3 800,应交税费,应交增值税（进项税额）,646,贷：银行存款,4 446,第四节,供应过程账户设置及其运用,现购,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,【,例,2,】,公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料,3000,千克，每千克,2.00,元，价款,6000,元，增值税,1020,元，价税合计,7020,元，款项尚未支付。,借：材料采购,乙材料,6 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 020,贷：应付账款,北方工厂,7 020,第四节,供应过程账户设置及其运用,赊购,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,【,例,3,】,企业以银行存款,7020,元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款,北方工厂,7 020,贷：银行存款,7 020,第四节,供应过程账户设置及其运用,偿还货款,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,知识点：,采购成本的计算和结转,采购成本的组成,采购成本材料买价采购费用,采购成本的归集,在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。,采购成本的结转,就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,【,例,4,】,企业以银行存款,500,元支付乙材料运费。,借：材料采购,乙材料,500,贷：银行存款,500,第四节,供应过程账户设置及其运用,【,例,5,】,乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价,6000,元，运费,500,元。,材料入库,借：原材料,6 500,贷：材料采购,乙材料,6 500,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时：,借：材料采购,材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（现购业务）,应付账款（赊购业务）,应付票据（赊购,商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：,借：原材料,材料,贷：材料采购,材料,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,知识点：,采购费用的分配,一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。,分配的标准：,材料的重量、体积、买价等,分配的公式：,第四节,供应过程账户设置及其运用,采购费用,分配率,=,应分配的采购费用,各种材料的分配标准合计,某种材料应分,配的采购费用,=,该材料的分配标准,采购费用,分配率,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,知识点：,采购费用的分配,【,例,】,上述购入甲、乙材料共支付采购费用,1000,元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入,2000,千克和,3000,千克。,第四节,供应过程账户设置及其运用,采购费用,分配率,=,1000,=,0.2,2000+3000,甲材料应分,配的采购费用,=,2000,0.2,=,400,乙材料应分,配的采购费用,=,3000,0.2,=,600,借：材料采购,甲材料,400,乙材料,600,贷：银行存款,1 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,练习题,:,（,1,）,6,日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率,17%,。其中甲种材料,1600,千克，单价,10,元每千克，共计,16 000,元；乙种材料,800,千克，单价,16,元每千克，共计,12 800,元；合计,28 800,元。,（,2,）以现金支付上述材料运费,480,元，运达仓库的装卸费,240,元。,（,3,）验收后入库，材料按实际成本转账。,（,4,）,15,日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。,（,5,）,17,日，从外地光明工厂购入材料,11100,元，其中甲种材料,550,千克，单价,10,元每千克；乙种材料,350,千克，单价,16,元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率,17%,）。,（,6,）,20,日，上述材料运到，以现金支付运费,180,元，以银行存款支付装卸搬运费,540,元。,（,7,）上述材料按实际成本转账。,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：,如水电费,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务,进行生产费用的核算,有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；,有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；,有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；,其他纯货币支出，如水电费；等等。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务,确定产品的制造成本,制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：,直接材料费,直接人工费,制造费用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务,确定产品的制造成本,直接投入,的费用,直接材料费,直接人工费,生产成本,甲,间接投入,的费用,直接,制造费用,库存商品,甲,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,二、生产过程核算所需设置的账户,设置反映生产过程进行情况的账户,“生产成本”账户,“制造费用”账户,涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、生产过程核算所需设置的账户,1.,生产成本,性质：成本费用类账户,用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自,制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。,结构：见下页,明细科目的设置：按生产的产品分类,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,生产成本,借（,+,）贷（,-,）,期初余额：,月初在产品实际成本,本期增加额：,为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用,本期减少额：,已验收入库的产品、自制半成品的实际成本,本期借方发生额,期末余额：,尚未完成所有工序的各项在产品的成本,本期贷方发生额,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、生产过程核算所需设置的账户,2.,制造费用,性质：成本费用类账户,用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项,间接费用。,如：,工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机,物料消耗、劳动保护费等。,结构：见下页,明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,制造费用,借（,+,）贷（,-,）,期初余额：,一般无期初余额,本期增加额：,各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用,本期减少额：,分配计入有关成本计算对象的间接费用,本期借方发生额,期末余额：,期末一般无余额,本期贷方发生额,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、生产过程核算所需设置的账户,3.,库存商品,性质：资产类账户,用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。,结构：见下页,明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,库存商品,借（,+,）贷（,-,）,期初余额：,期初库存产品生产成本,本期增加额：,已经验收入库产成品生产成本,本期减少额：,发出产品的生产成本,本期借方发生额,期末余额：,库存产成品的生产成本,本期贷方发生额,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、生产过程基本经济业务的核算,（一）生产过程核算图,生产过程费用的核算有两个内容,一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；,二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,制造费用,原材料,生产成本,库存商品,银行存款等,应付职工薪酬,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、生产过程基本经济业务的核算,（二）生产过程费用的归集及分配,1.,材料费用的归集和分配,注意,材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本,产品,制造费用,1.,材料费用的归集和分配,材料用途与记入的相应账户,第五节,生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本,产品 （生产产品耗用材料）,制造费用 （车间一般耗用材料）,贷：原材料,材料,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,1.,材料费用的归集和分配,【,例,1】,企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。,生产产品耗用：,A,产品耗用甲材料,1000,千克，,单价,2.00,元,；,B,产品耗用乙材料,4000,千克,，,单价,1.10,元,；车间一般耗用乙材料,600,千克，,单价,1.10,元,。,借：生产成本,A,产品,2 000,B,产品,4 400,制造费用,660,贷：原材料,甲材料,2 000,乙材料,5 060,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.,职工工作岗位与工资费用的归属,第五节,生产过程账户的设置及其运用,生产成本,产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,工资费用的结转：,借：生产成本,产品 （车间生产工人工资）,制造费用 （车间管理人员工资）,管理费用 （企业管理人员工资）,销售费用 （企业销售机构人员工资）,在建工程 （企业基建人员工资）,贷：应付职工薪酬,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,【,例,2】,企业本月应付职工工资如下：制造,A,产品工人工资,700,元，,B,产品工人工资,1000,元，制造部门管理人员工资,300,元。,借：生产成本,A,产品,700,B,产品,1 000,制造费用,300,贷：应付职工薪酬,2 000,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,【,例,3】,以银行存款发放工资,2000,元。,借：,应付职工薪酬,2 000,贷：银行存款,2 000,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,3.,固定资产的折旧,固定资产概念,是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为,固定资产折旧,，它是产品成本的主要组成部分。,会计上用“,累计折旧,”账户进行反映和核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,3.,固定资产的折旧,“累计折旧”账户,它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,累计折旧,借 贷,本期减少额：,固定资产折旧的冲销数,期初余额：,前期已经计提固定资产的损耗价值,本期增加额：,本期固定资产已损耗价值,期末余额：,已经计提固定资产的损耗价值,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,3.,固定资产的折旧,第五节,生产过程账户的设置及其运用,固定资产,期初余额：,增加数,（原始价值）,减少数,（原始价值）,期末余额：,累计折旧,结转数,期初余额：前期提取数,（价值损耗）,生产产品用,管理部门用,期末余额：,折旧提取,数,制造费用,管理费用,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于,资产类,账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。,固定资产净值,=,固定资产原值,固定资产折旧,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,3.,固定资产的折旧,从“,固定资产,”账户的,借方余额,所反映的固定资产的原始价值中，减去“,累计折旧,”账户的,贷方余额,所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末,固定资产的净值,。,从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。,“累计折旧”账户是,资产性质,的,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.,固定资产的折旧,折旧费的计提：,折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额,某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值,折旧率,计提的核算,第五节,生产过程账户的设置及其运用,制造费用,管理费用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,3.,固定资产的折旧,【,例,4】,企业计提制造部门固定资产折旧费,700,元。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,借：制造费用,700,贷：累计折旧,700,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,4.,制造费用的归集和分配,第五节,生产过程账户的设置及其运用,间接投入,的费用,制造费用,生产成本,A,生产成本,B,生产成本,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,4.,制造费用的归集和分配,制造费用的归集,制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种,间接费用,。它不是生产产品的直接费用。,制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,4.,制造费用的归集和分配,制造费用的分配,分配的标准：,生产工时、机器工时、生产工人工资等。,分配的公式：,第五节,生产过程账户的设置及其运用,制造费用,分配率,=,汇集的制造费用总额,各产品的分配标准合计,某产品应分,配的制造费用,=,该产品的分配标准,制造费用,分配率,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,4.,制造费用的归集和分配,【,例,5】,月末按照,A,、,B,产品生产工人工资比例分配制造费用。,制造费用的归集：,材料费用：,660,工资费用：,300,计提折旧：,1200,其他费用：办公费,190,，水电费,200,合计：,2550,制造费用的分配：,分配标准：,A,产品生产工人工资,700,，,B,产品生产工人工资,1000,第五节,生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本,A,产品,2 000,B,产品,4 400,制造费用,660,贷：原材料,7 060,例1,借：生产成本,A,产品,700,B,产品,1 000,制造费用,300,贷：应付职工薪酬,2 000,例2,借：制造费用,1 200,贷：累计折旧,1 200,例4,借：,制造费用,办公费,190,水电费,200,贷：银行存款,390,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,4.,制造费用的归集和分配,【,例,5】,月末按照,A,、,B,产品生产工人工资比例分配制造费用。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,制造费用,分配率,=,2550,=,1.5,700+1000,A,产品应分,配的制造费用,=,700,1.5,=,1050,B,产品应分,配的制造费用,=,1000,1.5,=,1500,借：生产成本,A,产品,1 050,B,产品,1 500,贷：制造费用,2 550,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,5.,生产成本的计算与产成品的结转,直接投入,的费用,直接材料费,直接人工费,生产成本,甲,间接投入,的费用,直接,制造费用,生产成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,5.,生产成本的计算与产成品的结转,第五节,生产过程账户的设置及其运用,生产成本,借（,+,）贷（,-,）,期初余额：,月初在产品实际成本,本期增加额：,为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用,本期减少额：,已验收入库的产品、自制半成品的实际成本,期末余额：,尚未完成所有工序的各项在产品的成本,月初在产品成本,+,本期发生的生产费用,=,本期完工产品成本,+,月末在产品成本,完工产品成本,=,月初在产品成本,+,本期发生的生产费用,月末在产品成本,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,5.,生产成本的计算与产成品的结转,【,例,6】,企业本月期初无在产品，全月投产,A,产品,50,件，已全部完工，并已验收入库。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,生产成本,A,借：生产成本,A,产品,2 000,B,产品,4 400,制造费用,660,贷：原材料,7 060,例1,借：生产成本,A,产品,700,B,产品,1 000,制造费用,300,贷：应付职工薪酬,2 000,例2,借：生产成本,A,产品,1 050,B,产品,1 500,贷：制造费用,2 550,例5,材料,：,2000,直接人工,：,700,制造费用,：,1050,借方发生额：,3750,A,产品生产成本,=,直接材料,2000,+,直接人工,700,+,制造费用,1050,=,3750,库存商品,A,借：库存商品,A,产品,3 750,贷：生产成本,A,产品,3 750,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,5.,生产成本的计算与产成品的结转,【,例,6】,企业本月期初无在产品，全月投产,A,产品,50,件，已全部完工，并已验收入库。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,生产成本明细账,产品名称：,A,产品 完工产品：,50,件,年,凭证,摘要,成本项目,合计,月,日,字,号,直接材料,直接人工,制造费用,月初在产品成本,0,0,0,0,例,1,分配原材料,2000,2000,例,2,分配工资,700,700,例,5,分配制造费,1050,1050,例,6,结转完工产品成本,2000,700,1050,3750,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,5.,生产成本的计算与产成品的结转,【,例,7】,企业本月期初,B,产品在产品,20,件，成本,1060,元，月末完工,B,产品,100,件全部完工，并已验收入库。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,生产成本,B,1060,借：生产成本,A,产品,2 000,B,产品,4 400,制造费用,660,贷：原材料,7 060,例1,借：生产成本,A,产品,700,B,产品,1 000,制造费用,300,贷：应付职工薪酬,2 000,例2,借：生产成本,A,产品,1 050,B,产品,1 500,贷：制造费用,2 550,例5,材料,：,4400,直接人工,：,1000,制造费用,：,1500,借方发生额：,6900,B,产品生产成本,=,期初在产品,1060,+,直接材料,4400,+,直接人工,1000,+,制造费用,1500,=,7960,库存商品,B,借：库存商品,B,产品,7 960,贷：生产成本,B,产品,7 960,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,5.,生产成本的计算与产成品的结转,【,例,7】,企业本月期初,B,产品在产品,20,件，成本,1060,元，月末完工,B,产品,100,件，并已验收入库。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,生产成本明细账,产品名称：,B,产品 完工产品：,100,件,年,凭证,摘要,成本项目,合计,月,日,字,号,直接材料,直接人工,制造费用,月初在产品成本,600,342,118,1060,例,1,分配原材料,4400,4400,例,2,分配工资,1000,1000,例,5,分配制造费,1500,1500,例,7,结转完工产品成本,5000,1342,1618,7960,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,练习题,:,一、目的：练习制造费用的归集和分配,。,二、资料：新华工厂,5,月份发生下列经济业务,:,1.,用现金购买办公用品,450,元，其中车间办公用品,200,元，企业管理部门办公用品,250,元。,2,以银行存款支付水电费,1 000,元，其中车间水电费,700,元，企业管理部门水电费,300