成本会计--生产费用的汇集与分配(3).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三讲 生产费用的汇集与分配,(3),生产成本在完工产品与在 产品间的分配,生产成本在完工产品与在 产品间的分配,在产品事指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品、等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。,可采用以下方法分配：,（一）约当产量比例法,（二）定额比例法,（三）定额成本扣除法,（四）原材料成本扣除法,（五）年初成本扣除法。,四、生产成本在完工产品与在 产品间的分配,_,视图,生产成本,期初在产品成本,本期发生成本,期末在产品成本,完工产品成本,库存商品,自制半成品,主营业务成本,（一）约当产量比例法,1,、约当产量是指在产品按一定的标准折合的相当于完工产品的数量。,约当产量在产品实际量,完工率（投料率）,2,、按完工率计算的约当产量用于分配直接人工、动力和制造费用，而按投料率计算的约当产量用于分配直接材料费。,3,、按投料方式确定投料率。开工时一次投入，投料率为,100,;,平均陆续投入，投料率为,50,;,非均衡投入，按定额材料消耗量比例计算。,4,、完工率可按定额小时比例计算。,完工比率（上工序累计定额工时,+,本工序定额工时,50,）,单位产品定额工时,工 序,在产品,数量,定额,工时,完工率计算,约当产量,第一工序,100,30,3050,100,15,15,第二工序,40,20,30+2050,100,40,16,第三工序,60,50,（,30+20+50 50,）,100,75,45,合 计,200,100,76,（一）约当产量比例法,公式,在产品约当产量在产品实际量,在产品完工率（或投料比率）,单位材料成本,(,期初材料成本,+,本期发生材料成本,),（完工产品量,+,按投料率计算的在产品约当产量）,单位工资成本（期初工资成本,+,本期发生工资成本,),（完工产品量,+,按完工率计算的在产品约当产量）,单位制造费用成本（期初制造费用成本,+,本期发生制造费用成本,),（完工产品量,+,按完工率计算的在产品约当产量）,完工产品成本完工产量,单位成本,在产品成本在产品约当量,单位成本,（一）约当产量比例法,举例,*例六：完工产量,1800,件，其它资料见前表，材料开工时一次投入。,成本,项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,5000,75000,80000,8000,72000,40,动力,314,2500,2814,114,2700,1.5,直接工资,400,8980,9380,380,9000,5,制造费用,280,6286,6566,266,6300,3.5,合计,5994,92766,98760,8760,90000,50,计算过程如下：,工资费用的分配,单位工资费用,9380,（,1800+76,）,5,完工产品成本,5 1800,9000,在产品成本,5 76,380,制造费用的分配：,单位制造费用,6566,（,1800+76,）,3.5,完工产品成本,3.5 1800,6300,在产品成本,3.5 76,266,（二）定额比例法,1,、定额比例法是按定额消耗量（额）比例分配生产成本的方法。,2,、直接材料按原材料定额消耗比例分配，而动力、直接工资和制造费用按定额工时比例分配。,3,、适用于：有完整准确的材料和工时定额资料，产品较为定型，定额管理基础较好的企业。,（二）定额比例法,_,公式,1,、计算完工产品和在产品的定额料耗量,完工产品定额工时（材料）消耗量,完工产品数量,单位产品工时（材料）定额耗量,在产品定额工时（材料）消耗量,在产品数量,完工率（投料率）,单位产品工时（材料）定额耗量,在产品约当产品,单位在产品工时（材料）定额消耗量,2,、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例,完工产品定额工时（材料）比例,=,完工产品定额工时（材料）消耗量,完工产品定额工时（材料）消耗量,+,在产品定额工时（材料）消耗量,期末在产品定额工时（材料）比例,=,1,完工产品定额工时（材料）消耗量比例,3,、计算完工产品和在产品应分担的成本,完工产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）,完工产品定额工时（材料）比例,期初在产品成本,+,本期发生成本,在产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）,期初在产品成本,+,本期发生成本,期末在产品定额工时（材料）比例,（二）定额比例法,_,举例,例,7,：某企业生产乙产品，本月完工产品,200,件，期末在产品,100,件，单位产品定额耗费为：材料,4,千克，工时,8,小时，单位在产品材料定额为,4,千克，工时定额为,5,小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。,成本,项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,500,1300,1800,600,1200,6,直接工资,150,900,1050,250,800,4,制造费用,20,400,420,100,320,1.6,合计,670,2600,3270,950,2320,11.6,（,1,）计算完工产品和在产品的定额消耗量和定额消耗比率,完工产品材料消耗定额,4 200,800,完工产品工时消耗定额,8 200,1600,在产品材料消耗定额,4 100,400,在产品工时消耗定额,5100,500,完工产品材料消耗定额比例,800,（,800+400,）,66.67,完工产品工时消耗定额比例,1600,（,1600+500,）,76.19,在产品材料消耗定额比例,400,（,800+400,）,33.33,在产品工时消耗定额比例,500,（,1600+500,）,23.81,（,2,）计算完工产品与在产品应分担的成本,完工产品材料成本（,500+1300,）,66.67,1200,在产品材料成本（,500+1300,）,33.33,600,完工产品工资成本（,150+900,）,76.19,800,在产品工资成本（,150+900,）,23.81,250,完工产品制造费用（,20+400,）,76.19,320,在产品制造费用（,20+400,）,23.81,100,(,三,),定额成本扣除法,1,、是以定额成本计算期末在产品成本、成本差异由完工产品成本负担的一种成本计算方法。,2,、适用于：在产品定额资料准确的企业，在产品数量较少的企业。,(,三,),定额成本扣除法,_,举例,例,8,：某企业本月甲产品完工,50,件，期末在产品,20,件，在产品单位定额成本为：直接材料,3,元，直接人工,2,元，制造费用,1.5,元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料,220,元，直接工资为,110,元，制造费用为,90,元。则：,成本,项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品,(,定额,),成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,220,20 3=60,160,3.2,直接工资,110,20 2=40,70,1.4,制造费用,90,20 1.5=30,60,1.2,合计,420,130,290,5.8,（四）原材料成本扣除法,1,、原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法。,2,、适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材料在开工时一次投入，在产品数量较少，且比较稳定。,3,、若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。,（,四）原材料成本扣除法,_,举例,成本,项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品,(,定额,),成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,4000,20 0 4=800,800,4,3200,4,直接工资,110,110,制造费用,90,90,合计,4200,800,3400,（,四）原材料成本扣除法,_,举例,某工序累计制成率该工序产品所需的原材料,第一道工序的累计制成率第一道工序制成率,第二道工序的累计制成率第一道工序的累计制成率,第二道工序的制成率,第三道工序的累计制成率第二道工序的累计制成率,第三道工序的制成率,依此类推,某工序在产品耗用材料数量该工序期末在产品数量该工序累计制成率,期末在产品原材料成本各工序在产品耗用原材料之和,单价,（四）原材料成本扣除法,_,举例（续）,工序,在产品名称,期末库存量,累计制成率,折成混棉数量,（,1,）,（,2,）,（,3,）（,1,）,（,2,）,清花,花卷,6000,96,6250,梳棉,生条,6370,91,7000,并条,熟条,7200,90,8000,粗纺,粗纱,8900,89,10000,合计,28470,3125,(,五,),在产品成本按年初成本扣除法,1,、期末在产品成本按年初在产品成本计算，本期发生费用全部为完工产品成本。,2,、适用于：在产品数量较少且比较稳定的企业。,3,、年末，需要重新盘点在产品的实际数量，重新计算年末在产品成本。,(,五,),在产品成本按年初成本扣除法,_,举例,成本,项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品,(,定额,),成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,5000,5000,直接工资,4000,4000,制造费用,3000,3000,合计,12000,12000,五、废品损失与停工损失的核算,1,、废品是指生产中发生的、不符合规定的质量标准、不能按规定用途使用和需加工修复后才能使用的产品。,2,、按废品产生的原因可分为：工废和料废；按修复废品技术上是否可行与经济上是否合算，可分为：可修复废品和不可修复废品。,3,、下列各项不视为废品：可降价出售的次品、实行“三包”的损失、产品入库后由于保管不当造成的损失。,4,、废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；废品损失是质量成本的组成部分。,5,、不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。,6,、可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。,7,、停工损失是企业生成车间由于停工而发生的成本，包括工资及维修费用等。不满一个月的停工、非常灾祸引起的停工（营业外支出）、季节性生产企业停工期间的支出，均不计入停工损失。不单独核算停工损失的企业，计入生产成本。,8,、不可修复废品的核算,_,视图,生产成本,废品损失,现金或材料,(2),（,1,）转出废品的生产成本,残料收入,其它应收款,责任人赔偿,（,3,）废品净损失由合格品承担,生产成本,废品损失,现金或材料,8,、不可修复废品的核算,_,举例,例,10,：某基本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品,400,件，入库时发现,60,件不可修复废品。本月甲产品生产成本总计为,22400,元，其中材料成本,16000,元，直接人工,4480,元，制造费用,2880,元。全部生产工时,1600,小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价每件,20,元。材料成本按产量比例分配，其它费用按工时比例分配。,8,、不可修复废品的核算,_,举例,（续）,成本项目,费用合计,废品损失成本计算,合格品成本,生产成本,残值收入,废品净损失,总成本,单位成本,直接材料,16000,2400,1200,1200,13600,40,直接人工,4480,672,672,3808,11.2,制造费用,1920,288,288,1632,4.8,废品损失,2160,2160,6.35,合计,24560,3360,1200,2160,21200,62.35,废品净损失由合格品承担,扣除残值收入,8,、不可修复废品的核算,_,举例（续）,例,11,：某企业生产甲产品，期末完工产品,190,件，在产品,30,件，完工验收时发现,10,件不可修复废品，可收回残料,1.8,元。在产品完工率,50,。其它资料见表,:,成本项目,产品成本,本期发生成本,合计,废品成本,产品成本,完工品成本,生产成本,残值,净损失,总成本,单位成本,直接材料,61,819,880,40,18,32,120,720,4,动力,25,590,615,30,30,45,540,3,直接工资,10,400,410,20,20,30,360,2,制造费用,24,345,369,18,18,27,324,1.8,废品成本,90,90,90,0.5,合计,120,2244,2256,108,18,90,222,2034,11.3,9,、可修复废品的核算,_,视图,（,1,）修复料、工、费支出,现金或材料,应付工资,制造费用,废品损失,其他应收款,生产成本,（,2,）扣除责任人赔偿,（,3,）废品净损失由合格品承担,废品净损失,9,、可修复废品的核算,_,举例,例,12,：某企业生产乙产品，某月完工产量,1000,件，入库检验时发现可修复废品,100,件，修复这些废品共耗费材料成本,1000,元，工资,1500,元，应承担的制造费用,900,元。则：,可修复废品废品损失成本,1000,1500,900,3400,单位废品成本,34001000,3.4,10,、废品损失成本对单位产品成本的影响,不可修复废品损失成本对单位产品成本的影响,生产成本合计,残值收入、赔偿收入,完工产品总量,不可修复废品数量,可修复废品损失成本对单位产品成本的影响,=,生产成本合计,+,修复料、工、费支出,完工产品总量,