会计账簿-PPT课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第5章 会计账簿,备查账簿,日记账,总 账,明细账,账 簿,序时账簿,分类账簿,1,（二）教学内容：,账簿的概念,账簿的种类,日记账的设置和登记方法,分类账的设置和登记方法,登记账簿规则,错账更正,账簿的平行登记,对账和结账,账簿的更换,复习思考题,（一）教学目标：,了解会计账簿的意义和,作用；,掌握登记会计账簿的规,则；,熟练掌握会计账簿的种,类、设置、登记以及更,正错账的方法，对账与,结账。,本章内容提示,2,本章内容提示,（三）教学重点：,1、登记会计账簿,的规则；,2、会计账簿的设,置、登记及更,正错账的方法；,3、对账与结账。,（四）教学难点：,1、会计账簿的设,置与登记；,2、错账的更正；3、对账与结账,。,3,设置账簿的必要性,从原始凭证到记账凭证，按照一定的会计科目和复式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记录在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信息还是分散的，不系统的。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。,账簿的概念,4,一、会计账簿概述,1、概念：会计账簿,简称账簿，,是按照会计科目开设的，由具有一定格式的账页组成，以会计凭证编号为依据，全面地、连续、系统地、综合地记录企事业单位经济业务的簿籍。,（二）,账簿的基本格式,：封面扉页账页,其中：账页基本内容账户名称、登记账户的日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页页次。,（一）会计账簿的作用,5,：,原材料,6,2、会计账簿在会计核算中的主要作用,（1）、通过登记会计账簿，可以把会计凭证所提人供的资料归类汇总，形成集中的、系统的、全面的会计核算资料。,（2）、会计账簿是反映、监督经济活动，考核各部门经济责任的重要手段。,（3）、会计账簿为编制会计报表提供主要的数据资料。,交易,填制审核会计凭证,登记账簿,编制报表,会计循环的中心环节,账簿的概念,7,（二）、会计账簿的分类,(一),会计账簿,按其用途分类,账簿,序时账簿,分类账簿,备查账簿,明细分类账,总分类账,普通日记账,特种日记账,现金日记账,银行存款日记账,8,也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据。,是将大量重复发生的同类经济业务，集中在一本日记账中进行登记的日记账。一般设置现金日记账和银行存款日记账。,1、序时账,序时账,（日记账）,普通,（日记账）,特种,日记账,按经济业务发生时间的的先后顺序逐日、逐笔连续登记经济业务的账簿,。,现金日记账,银行存款日记账,账簿的种类,9,10,11,12,13,总账按会计制度中规定的一级会计科目开设的，分类汇总反映经济活动情况的账簿。任何会计主体都要设置总分类账。,2、分类账,分类,账簿,总分类,账,（总账）,明细,分类账,（明细账）,对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。,根据某个总账科目所属的二级科目或明细科目开高的账簿，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润的详细情况，提供会计核算的明细资料，也是编制会计报表的依据。,账簿的种类,14,：,原材料,15,：,应付账款东方工厂,明细账,购买甲材料,归还货款,银付,10000,5000,16,3、备查账,备查账,受托加工材料登记簿,租入固定资产登记簿,又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。,1、它不是根据记账凭证登记的。,2、它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。,3、由各单位根据管理的需要自行设计与设置的。,账簿的种类,17,2、会计账簿按其形式分类,账簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,优点：,可以防止账页散失和被随意抽换。,缺点：,不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工。,适用：,现金、银行存款日记账必须使用，总账可以使用。,优点：,可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工。,缺点：,容易散失和随意更换，不利于对记账内容进行控制。,指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿,。,指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿,。,是一种明细账，适用于内容复杂的财产明细核算,。,主要用于固定资产明细账,主要适用于明细账,账簿的种类,卡片箱,18,3、会计账簿按账页格式分类,数量金额式账簿,多栏式账簿,三栏式账簿,账簿,多栏式账簿：,账页上设有借方和贷方两个基本金额栏，在借方或贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿。收入、费用等明细账通常采用这种格式。,账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以采用三栏式的账簿。,账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏，在每一基本栏下分设数量、单价、金额等小栏的账簿。原材料、库存商品等明细账通常采用这种格式。,账簿的种类,19,：,原材料,20,21,22,二、会计账簿的设置与登记,1、全面性原则,2、从实际出发原则,3、科学性原则,（一）设置会计账簿的原则,设置账簿时必须注意其科学性。既要有日记账簿，又要有分类账簿；既要有提供总括资料的账簿，又要有提供明细资料的账簿。同时，既要注意便于会计人员之间记账工作的分工，又要注意会计人员之间的配合和相互监督，工作不重复，不脱节，可以相互牵制，同时明确岗位责任。要做到账簿之间的关系清晰明朗，账簿的内容通俗易懂。尽量避免重复记录，减少无效劳动，节约会计费用。,23,二、会计账簿的内容,（一）封面,（二）扉页,（三）账页,账户名称,登账日期栏,凭证种类和号数栏,摘要栏,金额栏,总页次和分户页次,24,三、会计账簿的启用,1、启用新的会计帐簿，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称，填写帐簿扉页上的“帐簿使用登记表”。,2、账簿扉页粘贴印花税票。,3、应用订本式和活页式帐簿的要求。,启用订本账应从第一页到最后一页须序编定页数，不得调页、缺号。使用活页式账页，应当按账户须序编号，并须定期装订成册，装订之后再按实际使用的账页须序编定页码，另加目录索引，写明每个账户的名称和页次。,25,（四）会计账簿登记规则,1、登记账簿的依据,总账可以根据分录记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证定期登记；,库存现金日记账和银行存款日记账的登账依据是收款凭证和付款凭证；,各类明细账，有的根据原始凭证登记，有的根据记账凭证登记。,2、登记账簿的时间,总账要按照各单位所选用的会计核算组织形式来确定登账的具体时间，可以定期登记，也可以随时逐笔登记。,各种明细账可以根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（三天或五天）登记。,债权债务类明细账和财产物资类明细账应当每天进行登记，以便随时与对方单位结算，或与财产物资的实存数进行核对，以确定结余数的正确性。,库存现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔须序进行登记，最少每天登记一次。,26,会计科目：库存商品,2005,年 凭 证 借,摘 要 借 方 贷 方 或 余 额,贷,8 1 期初余额 借 200000,16 转 18 入库 100000 借 300000,18 转 28 出库 50000 借 250000,会计科目：库存商品,2005,年 凭 证 借,摘 要 借 方 贷 方 或 余 额,贷,月 日 种类 号数,月 日 种类 号数,李乐,李乐,此页注销,此行注销,记账人员,5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。,基础会计课堂第七章 会计账簿,登记账簿的规则,27,6、,凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。,2005年,凭 证,摘要,借,贷,借或贷,余额,月,日,字,号,8,1,期初余额,借,60 000,8,1,收回货款,60000,平,16,3,销售商品款未收,20000,借,20 000,31,本月合计,20000,60000,借,20000,应收账款明细账,公司名称：AK公司,写出余额方向，余额方向代表账户的性质,计算余额,基础会计课堂第七章 会计账簿,湖北职业技术学院,登记账簿的规则,28,对“转次页”的本页合数如何计算，一般分以下三种情况,第一，对需要结出本月发生额的账户，结计“,转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。,第二，对需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，,第三，对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,（8）登记账簿时发生错误，必须按规定方法更正。,29,2005年,记账凭证,摘要,对应科目,分类账页,借,贷,过账符号,月,日,种类,编号,8,8,银付,01,支付办公费,管理费用,200,银行存款,200,8,18,银付,02,购入钢材料100KG,原材料,800,银行存款,800,普通日记账,3、普通日记账,二栏式普通日记账,根据会计分录，逐笔记入普通日记账的相应栏目，然后根据日记数额逐日过入有关分类账。,日记帐设置与登记,不便于分工、不能把不同业务分类反映，而且据此登记总账工作量大，故企业很少采用。,普通日记账是在一个账簿中逐日序时地把各项经济业务记录下来，包括两栏式和多栏式两种。,30,31,例5-6A公司20X8年3月发生的经济业务如下：,（1）3月5日，取得260000元期限为3个月的短期借款，存入银行。,（2）3月8日，收到B公司500000元货币资金的投资，存入银行。,（3）3月11日，开出转账支票支付购买设备款156000元,（4）3月16日，厂部行政人员王磊出差归来报销差旅费，原借款1500元，差旅费报销凭证载1240元，退还现金260元。,（5）3月19日，赊购一批材料，价款25600元，材料验收入库。,（6）3月25日，生产产品领用材料15600元，车间一般耗用领用材料3200元，行政管理部门领用材料1600元。,（7）3月28日，计提本月工资，工资汇总表列各类人员工资如下：直接生产人员工资39800元，车间管理人员工资5900元，行政管理人员工资17500元，销售部门人员工资7860元。,（8）3月31日，计提本月各类设备折旧费：生产部门生产设备折旧7800元，行政部门管理设备折旧2150元，销售部门管理设备折旧2600元。,32,20X年,摘要,账户名称,借方,贷方,过账,月,日,3,5,从银行取得短期借款,银行存款,260000,短期借款,260000,8,收到B公司投资,银行存款,500000,实收资本,500000,11,开出支票购买设备,固定资产,156000,银行存款,156000,16,给王磊报销差旅费,管理费用,1240,库存现金,260,其他应收款,1500,19,赊购材料并验收入库,原材料,25600,应付账款,25600,25,合计,1047110,1047110,33,34,35,36,37,38,39,40,41,42,43,44,例5-7A公司20X8年8月30日和31日发生的库存现金收付业务如下,（,1）30日，开出现金支票，根据现金42000元。记账凭证编号为银付124号。,（2）30日，零售甲产品10件，单价3510元。记账凭证编号为现收字093号。,（3）30日，收到G公司支付设备租金4400元，记账凭证编号为现收字094号。,（4）30日，支付本月职工工资42000元，记账凭证编号为现付字104号。,（5）50日，销售科领用备用金4000元，记账凭证编号为现付字105号。,（6）31日，出纳员李X赔付前一天现金短款40元，记账凭证编号为现收字095号。,（7）31日，出租设备给H公司租入设备的押金600元，记账凭证编号为现收字096号。,（8）31日，收到职工姚X还回的借款400元，记账凭证编号为现收字097号。,（9）31日，向银行送存库存现金业务4510元，记账凭证编号为现付字106号。,45,库存现金日记账（三栏式）,20X8年,凭证,摘要,对方科目,收入,支出,结余,月,日,字,号,8,30,承前页,189400,187670,2950,30,银付,124,提取库存现金,银行存款,42000,30,现收,093,销售产品取得收入,主营业务收入,3510,30,现收,094,收取设备租金,其他业务收入,4400,30,现付,104,发放工资,应付职工薪酬,42000,30,现付,105,销售科领用备用金,其他应收款,4000,30,本日合计,49910,46000,6860,31,现收,095,出纳赔付现金短款,其他应收款,40,31,现收,096,收取出租设备押金,其他应付款,600,31,现收,097,姚X归还借款,其他应收款,400,31,现付,106,库存现金送存银行,银行存款,4510,3390,本日合计,1040,4510,3390,本月合计,240350,238180,3390,46,47,48,49,50,51,例5-8A公司8月初银行存款日记账期初余额为420000元，8月发生如下经济业务,（1）8月3日，公司开出转账支票一张，金额100000元，支付上月赊购材料款，记账凭证编号为银付字001号，支票号59。,（2）8月5日，开出现金支票，提取现金42000元备发工资，记账凭证编号为银付字002号，支票号26,（3）8月11日，收到上月赊销货款58500元，记账凭证编号为银收字001号。,（4）8月11日，出售积压材料600000元，收到转账支票一张。记账凭证编号为银收字002号。,（5）8月12日，兑付到期商业承兑汇票，票款金额291720元，记账凭证编号为银付字003号，支票号60,（6）8月12日，开出转账支票支付购入材料23400元，记账凭证编号为银付字004号，支票号61,（7）8月13日,公司取得3个月短期借款200000元，记账凭证编号为银收字003号。,（8）8月14日，将1800元库存现金送存银行。记账凭证编号为现付字024号。,（9）8月14日，收到上月销货款468000元，记账凭证编号为银收字004号。,（10）8月20日，支付上月赊购材料价款351000元，记账凭证编号为银付字005号，支票号62,（11）8月20日，开出转账支票，支付外购材料运输费24000元，该批材料已验收入库记账凭证编号为银付字006号，支票号63,（12）8月20日，代缴个人所得税76000元，记账凭证编号为银付字007号，支票号64,（13）8月30日，收到子公司分配的现金股利240000元，记账凭证编号为银收字005号。,（14）8月31日，开出转账支票，支付第四季度车辆保险费2000元，记账凭证编号为银付字008号，支票号65,52,银行存款日记账（三栏式）,20X8年,凭证,支票编号,摘要,对方科目,收入,支出,结余,月,日,字,号,8,1,月初余额,420000,3,银付,001,转59,偿还赊购材料款,应付账款,100000,本日合计,100000,320000,5,银付,002,现25,提现备发工资,库存现金,42000,本日合计,42000,278000,53,（1）为了坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。,（2）出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登记总分类账及有关的明细分类账。,4、,注意事项：,日记帐设置与登记,54,（3）多栏式日记账的设置与登记,表5-26 库存现金（银行存款）日记账（多栏式）,20X8年,凭证,摘要,收入,支出,结余,月,日,收付,付款,库存现金,应收账款,实收资本,收入合计,库存现金,原材料,应付账款,支出合计,55,表5-27 库存现金（银行存款）收入日记账（多栏式）,20X8年,凭证,摘要,贷方科目,支,出,合,计,结余,月,日,收付,付款,库存现金,应收账款,其他应收款,主营业务收入,其他业务收入,收,入,合,计,56,表5-28 库存现金（银行存款）支出日记账（多栏式）,20X8年,凭证,结算,凭证,摘要,借方科目,月,日,收付,付款,种类,编号,库存现金,应付账款,其他应付款,销售费用,其他业务成本,支,出,合,计,57,(一),总分类账,的设置和登记,1、,总分类账,是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。它能够全面地、总括地反映经济活动全貌，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。,四、分类账的设置和登记,操作演示,在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。一般采用订本式账簿。,58,（1）总分类账的设置,三栏式总分类账的设置,总分类账（三栏式）,会计科目：应收账款,20X8年,凭证,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,种类,编号,3,1,期初余额,借,56000,9,转,16,向G公司赊销,12000,借,78000,18,银收,11,收回H集团货款,28000,借,50000,31,月结,897000,456800,借,496200,59,表5-30 总分类账（三栏式）,会计科目：应收账款,20X8年,凭证,摘要,借方,贷方,借,或,贷,余额,月,日,种类,编号,金额,对应科目,金额,对应科目,3,1,期初余额,借,56000,9,转,16,向G公司赊销,12000,主营业务收入,借,78000,18,银收,11,收回H集团货款,28000,银行存款,借,50000,31,月结,897000,456800,借,496200,60,（2）总分类账登账方法,登记方法（1）根据记帐凭证逐笔登记,（2）根据汇总记帐凭证登记,（3）根据科目汇总表登记,（4）多栏式库存现金和银行存款日记账,日期栏,在逐笔登记总账的方式下，填写业务发生的具体日期，即记账凭证的日期；在汇总登记总账的方式下，填写汇总凭证的日期,凭证字、号栏,填写登记总账所依据的凭证的字和号。在依据记账凭证登记总账情况下，填写记账凭证的字、号；,在依据科目汇总表情况下，填写“科汇”字及其编号。,在依据汇总记账凭证登记总账的情况下，填写“现（银）汇收”字及其编号、现（银）汇付”字及其编号和“汇转”字及其编号,在依据多栏式日记账登记总账的情况下，可填写日记账的简称，如库存现金收入日记账可缩写为”现收账“,61,总分类账,会计科目：应收账款,20X8年,凭证字号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,7,1,月初余额,贷,28400,31,科汇7,1至10日发生额,50544,50544,9,向G公司赊销,50544,50544,贷,28400,62,总分类账,账户名称:现金,20XX年,凭证字号,摘要,对应,账户,借方,贷方,借,或,贷,余额,月,日,7,1,31,汇收1号,汇付1号,汇付2号,月初余额,(略),其他应收款,在建工程,其他应收款,物资采购,应付工资,银行存款,20,19600,300,240,180,19600,借,900,本月发生额及余额,19620,20320,借,200,63,摘要栏,填写所依据的凭证的简要内容。,对于依据记账凭证登记总账的单位，填写的内容应与记账凭证中的摘要内容一致。,对于依据科目汇总表登记总账的单位，应填写”某日至某日经济业务“字样。,对于依据汇总记账凭证登记总账的单位，应填写每一张汇总记账凭证的汇总依据，即是依据第几号记账凭证至第几号记账凭证而来的；,对于依据多栏式日记账登记总账的单位，应填写日记账的详细名称,对方科目栏,填写与总账账户发生对应关系的总账账户的名称,借、贷方金额栏,填写所依据的凭证上记载的各总账账户的借方或贷方发生额。,借或贷栏,登记总分类账账户余额的方向，如余额在借方，则写”借“字，如余额在贷方，则写”贷“字，如期末余额为零，则在借或贷“栏写“平”，并在”余额“栏的中间划”“符号,64,3）多栏式。,格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,登记方法：,逐笔登记。（减少数用红字登记）,适用核算内容：成本费用和收入等。,只提供价值指标。,65,应交增值税明细账,（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）,年 凭证 借 方 贷 方 借,摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额,月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷,合计,合计,主营业务收入明细账,（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）,年 凭证,摘 要 A产品 B产品 C产品 D产品 E产品,月 日 号数,5 银收2 销售A产品 20 000,8 现收1 销售C产品 900,10 银付5 A产品退货,1 000,（略）,30 转6 结转收入,19 000 900,66,67,3、总分类帐与明细分类帐的关系及其平等登记,1）总分类帐与明细分类帐的关系,A、联系：所反映的经济业务内容相同,登记帐簿的原始依据相同,B、区别：反映经济内容的详细程度不同,作用不同,68,2）、总分类帐与明细分类帐的平等登记,（1）平等登记：,是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类帐户，另一方面又要该总分类帐户所属的各有关明细帐户的一种登记方法。,（2）平等登记包括三个要点：,登记的依据相同,登记的方向相同,登记的金额相同,69,3）、总分类帐和明细帐的核对,数量关系：,总分类帐户本期发生额=所属明细分类帐户本期发生额合计,总分类帐户期末余额=所属明细分类帐户期末余额合计,例5-9A公司20X8年8月初“应收账款”账户借方余额及应收C公司、D公司款项余额如表5-36所示。,表5-36 应收账款账户期初余额,总账,明细账,借方金额,贷方金额,应收账款,56000,C公司,23400,D公司,32600,70,9日，A公司向C公司赊销商品，商品总价款14040元20日，收回C公司上月赊销款23400元24日，向D公司赊销商品，商品总价款585000元,表5-37 总分类账,会计科目：应收账款,20X8年,凭证,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,种类,编号,8,1,期初余额,借,56000,9,转,16,赊销产品,14040,借,70040,20,银收,19,收回欠款,23400,借,46640,24,转,23,赊销产品,58500,借,105140,31,本期发生额及余额,72540,23400,借,105140,71,表5-38 应收账款明细分类账会计科目：应收账款C公司,20X8年,凭证,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,种类,编号,8,1,期初余额,借,23400,9,转,16,赊销产品,14040,借,37440,20,银收,19,收回欠款,23400,借,14040,31,本期发生额及余额,14040,23400,借,14040,72,表5-39 应收账款明细分类账会计科目：应收账款D公司,20X8年,凭证,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,种类,编号,8,1,期初余额,借,32600,9,转,16,赊销产品,58500,借,91100,31,本期发生额及余额,58500,借,91100,73,表540 应收账款总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表20X8年8月,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,应收账款C公司,23400,14040,23400,14040,应收账款D公司,32600,58500,91100,应收账款总分类账户,56000,72540,23400,105140,74,(二)平行登记的特点,1、依据相同：,对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。,2、时期相同：,对同一项经济业务，应同一会计期间内分别记入总分类账和明细分类账。,3、方向相同：,登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同。这里所指的方向，是指所体现的变动方向，而并非相同记账方向。,4、金额相等：,记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等。按平行登记规则记账之后，总分类账与明细分类账之间产生了下列数量关系：,(1)总账本期发生额明细账本期,发生额合计,（,2）总账期末余额所属明细账期末余额合计,操作演示,平行登记规则,75,租入固定资产登记簿,第 页,名称及规格,租约,租出,单位,租入,日期,租金,使用部门,归还,日期,日期,单位,备注,（七）备查账簿的设置和登记,备查账簿的主要用途是对某些在序时账簿未能或无法反映的特殊经济事项进行补充登记。它的种类和格式一般没有固定的模式，完全取决于特殊经济业务的种类、内容以及对该业务实施管理的具体要求。,76,三、错账的查找及更正,在会计工作中，可能会出现以下错误：记账凭证汇总表不平，总分类账不平，各明细分类账户余额之和不等于总分类账户的余额；银行存款账户调整后的余额与银行对账单不符。这些情况的出现可能是因为会计原理、原则运用错误，如会计科目设置错误、会计科目运用错误、会计准则或会计制度执行错误等；记账错误，如漏记、重记、错记；计算错误；等等。,串户、反方、写错、错位和倒码,77,总分类账户发生额试算平衡表,本期发生额,借方 贷方,银行存款,400 000 190 000,原 材 料,14 985,固定资产,100 000,短期借款,20 000,应付账款,80 015,4 985,应付票据,20 015,实收资本,480 000,盈余公积,80 000,合 计 695 000 695 000,若借方,漏记400 000。借方合计295 000，贷方合计695 000。,若借方,80 000记贷方。借方合计615 000，贷方合计775 000。,若,4 985颠倒为4 958。借方合计695 000，贷方合计694 973。,账户名称,78,（一）错账的查找,1、顺查法,顺查法亦称正查法，是按照账务外处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。,2、逆查法（与顺查法相反）,3、抽查法,对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法,79,4、偶合法,是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法，这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。,差数法,：根据双方差额直接查找错账。,【,例,】,若借方,漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账,。,除二法,：以双方差额除以,2,，根据商数查找错账。,【,例,】,若借方,80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。,双方差额为,160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账,。,除九法,：以双方差额除以,9,，根据商数特征查找错账。,【,例,】,若,4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。,双方差额为,27。279=3。,特征,：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）,。即可根据商数的这一特征去查找错账。,80,会计基础工作规范规定，账簿记录发生了错误，不准涂改、挖补、刮擦或用退色药水消除字迹，不准重新抄写，必须根据错误的具体情况，相应采用正确的方法予以更正。相应的方法即更正错账的方法以下三种：,错账更正,错账更正方法,划线更正法,红字更正法,补充登记法,（二）更正错账的方法,返回,81,2.,错账的更正方法,（1）错账的基本类型,1）,记账凭证正确但登记账簿发生错误。,记账凭证,经 济,业 务,记录,记账,日记账,总 账,明细账,82,2）,记账凭证错误引发账簿登记错误。,记账凭证,经 济,业 务,记录,记账,日记账,总 账,明细账,记账凭证上会计科目用错,记账凭证上金额写多,记账凭证上金额写少,83,1）划线更正法,适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。,【例】,用银行存款,3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的,分录为：,借：管理费用,3 275,贷：银行存款 3 275,更正方法为：,分录没错，无须更正。,银行存款,管理费用,3 275,3 275 3 257,75,3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,84,2）红字更正法,适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。,【例】,企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误,分录为：,借：管理费用,2 500,贷：银行存款 2 500,借方科目应为“营业费用”。,更正方法为：,85,2）红字更正法,适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。,【例】,企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误,分录为：,借：管理费用,2 500,贷：银行存款 2 500,借方科目应为“营业费用”。,更正方法为：,86,银行存款,管理费用 营业费用,2 500 2 500 2 500,2 500 2 500,2 500,A,用红字编分录并记账，冲销错账：,借：管理费用,2 500,贷：银行存款,2 500,原来的错账,B,编制正确分录并记账：,借：营业费用 2 500,贷：银行存款 2 500,87,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。,【例】,用银行存款50元支付银行手续费。错误,分录为：,借：财务费用,500,贷：银行存款 500,分录中金额写多。,更正方法为：,银行存款 财务,费用,500 500,450 450,原来的错账,用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：,借：财务费用,450,贷：银行存款,450,原来的错账,88,3）补充登记法,适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。,【例】,收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误,分录为：,借：银行存款,350,贷：应收账款 350,会计分录中金额写少。,更正方法为：,应收账款 银行存款,350 350,3 150 3 150,原来的错账,编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：,借：银行存款 3 150,贷：,应收账款,3 150,原来的错账,89,银行存款,管理费用 营业费用,2 500 2 500 2 500,2 500 2 500,2 500,A,用红字编分录并记账，冲销错账：,借：管理费用,2 500,贷：银行存款,2 500,原来的错账,B,编制正确分录并记账：,借：营业费用 2 500,贷：银行存款 2 500,90,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。,【例】,用银行存款50元支付银行手续费。错误,分录为：,借：财务费用,500,贷：银行存款 500,分录中金额写多。,更正方法为：,银行存款 财务,费用,500 500,450 450,原来的错账,用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：,借：财务费用,450,贷：银行存款,450,原来的错账,91,3）补充登记法,适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。,【例】,收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误,分录为：,借：银行存款,350,贷：应收账款 350,会计分录中金额写少。,更正方法为：,应收账款 银行存款,350 350,3 150 3 150,原来的错账,编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：,借：银行存款 3 150,贷：,应收账款,3 150,原来的错账,92,（一）,错账更正相关规定,（二）,划线更正法,（三）,红字更正法,（四）,补充登记法,六、错账更正,93,（三）红字更正法,1、红字更正法,：是用红字冲销原有记录后再预以更正的方法，又可细分两种具体的方法：,方法1：先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账。(全额冲销),方法2：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。(差额冲销),返回,错账更正,94,2、适用范围,（1）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更正法。(,适用方法1,),（2）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应,记的正确金额，应采用红字更正法。(,适用方法2,),返回,错账更正,95,3、注意事项,不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映特定经济业务，而不反映错账更正的内容。,案例2编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。,借：原材料 36000,贷：生产成本 36000,尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这不能表明更正错误记录的内容，也无法附上与分录内容相吻合的原始凭证。,返回,错账更正,96,4、红字正法案例,例1、,以转账支票支付下年度报刊杂志费 6 000元，在填制记账,凭证时误记入“管理费用”科目，并据以登记入账。,（1）其错误记账凭证所反映的会计分录为：,借：管理费用 6000,贷：银行存款 6000,(2)该项分录应借记“待摊费用”科目。在更正时，应用红字金额编制如下记账凭证进行更正：,借：管理费用,6 000,贷：银行存款,6 000,(3),根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用蓝字填制如下正确分录，并据以登记入账：,借：待摊费用 6 000,贷：银行存款 6 000,返回,错账更正,97,返回,银行存款,(1)6000,(2),6000,(3)6000,合计 6000,管理费用,(1)6000,(2),6000,合计0,待摊费用,(3)6000,合计6000,错账更正,98,例2：生产产品领用材料4 000元，在填制记账凭证时，误记金额为40 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。,(1)其错误记账凭证所反映的会计分录为：,借：生产成本 40 000,贷：原材料 40 000,(2)更正时，将多记金额36 000元用红字编制如下记账凭证更正：,借：生产成本,36 000,贷：原材料,36 000,返回,生产成本,(1)40000,(2),36000,合计4000,原材料,(1)40000,(2),36000,合计4000,错账更正,99,1、更正方法,将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记金额。,2、适用范围,根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。,（三）补充登记法,返回,错账更正,100,3、补充登记法案例,例1、预提本月份银行借款利息40 000元，在填制记账凭证时，误,记金额为4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。,（1）错误记账凭证所反映的会计分录：,借：财务费用 4 000,贷：预提费用 4 000,（2）,在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更正：,借：财务费用 36 000,贷：预提费用 36 000,财务费用,(1)4000,(2)36000,合计40000,(,1)4000,(2)36000,合计40000,预提费用,返回,