审计-学习情景1认知审计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,任课教师:张平平,TEL:[phone],Email:pingever1314,高等职业教育,“,十二五,”,规划教材,审计基础与实务,一、审计的内涵,审计是一项独立性的经济监督活动。审计活动有四项基本要素：审计委托人（授权人）、审计人、被审计人即三个关系人和审计标准。,审计有经济监督、经济鉴证和经济评价的职能。,审计职能实现后的效果即为审计作用，有批判性作用和建设性作用。,二、审计的三大分支,审计通常可以分为以下三大分支：,民间审计：独立的外部机构及人员（理论与实务的发展最成熟）实施的审计。“民间审计”又称为“社会审计”、“独立审计”、“注册会计师审计”,政府审计：国家审计机关审计（政府审计）,内部审计：内部的专职审计机构及人员开展的审计,审计三大分支的区别：,返回,CPA,审计,政府审计,内部审计,审计目标,财务报表是否按适用会计准则和相关会计制度编制进行审计,（报表的合法性和公允性）,对单位的财政财务收支的真实合法有效依法进行审计,内部控制的有效性财务信息真实性、完整性和经营活动效率性,审计标准,中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师审计准则,中华人民共和国审计法、国家审计准则,内部审计准则,经费收入来源,审计客户,财政预算,被审计单位自筹,取证权限,需被审计单位和相关单位的配合,相关单位和个人必须配合,需内部相关部门和个人的自愿配合,对发现问题的处理方式,提请被审计单位调整和披露相关事项、出具适当类型的审计报告、无行政强制力,出具审计意见书、做出审计决定、提出处理、处罚意见,自愿,自愿程度,被审计单位自愿选择事务所,强制,内部组织必须接受,性质,外部经济监督,外部行政监督,内部经济监督,权责,发表意见权,处置权,报告权,独立性,双向独立,单向独立,相对独立,三、审计与会计的关系,1.联系：,（1）两者相互依存：两者的工作对象都对准会计资料，会计是审计的基础，审计是会计工作质量的保证,（2）两者相互渗透：在基本理论和基本方法上相互渗透,（3）两者目的一致：都以维护财经法纪、加强经营管理、提高经济效益为目的,。,2、,审计与会计的区别,（1）产生的前提不同：会计产生的前提是经济管理的需要；审计产生的前提是,资财所有权和经营管理权,的分离，即为适应资财所有者检查监督经营者经济责任履行情况的需要而产生的监督活动，是经济监督的需要。,（2）方法不同：会计核算方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等；审计的方法包括审阅、调节、查询、涵证、观察、复算、抽样、分析性复合等。,2、,审计与会计的区别,（3）职能不同：会计职能主要是反映和监督，反映职能是基本职能；审计职能包括监督、评价、鉴证职能，其中，监督职能是审计的基本职能。两者都有监督职能，但方法、对象、范围等方面都有区别。,（4）责任不同：会计人员的责任是提供真实、合法、完整的会计资料，保护企业、行政、事业单位各项资产的安全和完整；审计人员的责任是对其出具的审计报告的真实性、合法性、公允性负责。,四、英国南海公司泡沫事件,南海泡沫事件是世界证券市场首例由过度投机引起的经济事件。“泡沫经济”或“气泡经济”一词也是源于南海泡沫事件。,南海泡沫事件的始作俑者是英国的南海公司。南海公司成立于1711年，成立之初，为支持英国政府债信的恢复、该公司认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。南海公司在成立之初就有一个众所周知的企图，这就是攫取蕴藏在南美东部海岸的巨大财富。,当时，人人都知道秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，只要能把英格兰的加工商送上海岸，数以万计的“金砖银石”就会源源不断地运回国内。社会公众对南海公司的发展前景充满了信心，同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票多年来一直十分抢手，价格不断上涨。,英国南海公司泡沫事件,1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。同年年底，南美贸易障碍的扫除，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券向股票的转换，迸而带动了股价上升，从1721年1月起，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股128英镑上升到7月份的每股1000英镑以上，6个月涨幅高达700%。,英国南海公司泡沫事件,在南海公司股票价格扶摇直上的示范效应下，全英,170,多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投机对象，社会各界人士，包括军人和家庭妇女，甚至物理学家牛顿都卷入了这股漩涡。人们完全丧失了理智，根本不在乎这些公司的经营范围、经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如何能获取巨大利润，人们唯恐错过大捞一把的机会。一时间，股票价格暴涨。平均涨幅超过,5,倍。,然而，南海公司的经营并未如愿，赢利甚微，公司股票的市场价格与上市公司实际经营前景完全脱节。,英国南海公司泡沫事件,1721,年,6,月，为了制止各类,“,泡沫公司,”,的膨胀，英国国会通过了,“,反泡沫公司法,”,（,The Bubble Act,）。,自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从,7,月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金，军队下达了要求军人回到岗位的命令。随着投机热潮的冷却，南海股价一落千丈，,9,月份直跌至每股,175,英镑，,12,月份最终跌为,124,英镑。,“,南海气泡,”,终于破灭。,英国南海公司泡沫事件,1721,年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失。,“,南海泡沫,”,事件使好多地主、商人失去厂资产，也引发了政治问题。,此后较长一段时间，民众对参与新兴的股份公司闻之色变，对股票交易也心存怀疑。直到一个世纪以后，股份公司和股票市场才得以重新正名。,回,五、安然公司（,Enron CorPoration,）案例,（一）安然神话,安然公司是全世界最大的能源交易商，美国,500,强第,7,名，被评为“美国最具创新精神”公司、“美国新式工作场所的典范”。,（二）一封匿名信告发的惊天大案,雪伦,沃特金斯的匿名信中称，过去的成功将被商业界视为只不过是一场精心策划的会计骗局,我知道我们有许多精明的人在关注这个事情，还有包括安达信在内的许多会计师在为这种会计处理保驾护航。,（三）神话的破灭,2001,年,10,月，安然公司宣布第三季度亏损,6,18,亿美元，其中，处理特殊目的实体（,Special Purpose Entity,，,SPE,）损失,5,44,亿美元；,11,月，安然公司承认,1997,2001,年第一季度的财务报表严重失实；,12,月，申请破产保护。,（四）精心构造的会计骗局,从,1997,年以来，主要通过“组织创新”、“交易设计”和“衍生工具”等方式，创立了近,3 000,家,SPE,。由于不合并,SPE,财务报表的条件比较宽松，安然公司处心积虑地将几乎所有,SPE,都设计为不需要纳入合并范围的实体，通过不纳入合并报表范围的,SPE,进行不具有经济实质的对冲交易和出售回购等关联交易，达到夸大利润、隐瞒亏损的目的；进行表外融资，达到隐瞒负债、提高信用等级的目的。,（五）安达信的审计情况,当安达信提出，审计是夕阳产业，咨询是朝阳产业的时候，它并未能把握住何时彻底放弃或退出充满风险的夕阳产业，最终因为审计问题败走麦城。,（五）安达信的审计情况,1,出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告,安达信,1997,2000,年为安然公司出具的审计报告均为无保留意见，其中,1999,2000,年加了解释性说明，主要对开办费及部分能源合同所涉及的会计政策的变更进行说明。,2000,年对安然公司内部控制能够合理保证财务报表可靠性的声明，出具了认可的评价报告。,仅以,1997,年为例，安达信提出的审计调整金额为,5 100,万元，占当年净利润的,48,6,，在安然公司拒绝调整的情况下，仍然发表了无保留意见，严重违反了公认审计准则的规定。,（五）安达信的审计情况,2,缺乏独立性,安然公司是安达信的第二大客户，,2000,年度安达信向安然公司收取费用高达,5 200,万美元，其中咨询服务收入达到了,2700,万美元。,1997,2000,年度，提供,SPE,交易策划及其会计处理的咨询收费高达,570,万美元，其他咨询服务还包括代理记账和外包的内部审计。,安然公司许多高级职员来自于安达信，包括首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理在内的大约,100,名雇员曾在安达信就职。安达信居然还设立了政治行动委员会，以影响国会议员。,（五）安达信的审计情况,3,销毁审计档案，妨碍司法调查,众所周知，审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计。,2001,年,10,月,23,日，首席审计师大卫,邓肯要求审计小组执行总部文件保管政策的指令，在休斯敦、伦敦和波特兰保管的安然审计档案开始被销毁。,（六）意义和影响,21,世纪初期，发生了两件震撼世界、令人不安的大事，一件是“,911”,事件，严重影响了人们的生活和安全；另一件就是安然公司破产案，严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心。安然审计失败因其带来的影响和震撼，堪称会计史上的“,911”,事件。,（六）意义和影响,1,传统审计招数悉数失灵,账证核对、函证与监盘、分析性复核和内控测试是注册会计师赖以成名的四大传统招数，但在安然公司面前显得绵软无力，似乎遇到了最有力的挑战。,安然公司刻意设立大量的不纳入合并报表的,SPE,，进行表外融资，既增加了报表内收益和避免了报表中负债风险，也避开了账证核对；多达上千种的金融衍生工具，使资产、负债与股东权益都变成看不见、摸不着的无形之物，函证与监盘不得其门而入；,安然公司（,Enron CorPoration,）案例,（六）意义和影响,1,传统审计招数悉数失灵,衍生金融工具和泡沫网络经济，由于是创新行业，加上市场对不着边际的新兴业务的过高期望，任何不符逻辑的变化都能找到合理依据，使分析性复核反受嘲弄；传统金字塔的控制结构被组织创新与扁平化管理所取代，组织牵制。不相容职务分离等均告消失，内控测试程序被化解为无形。,如何针对性地设计和开发出一套更有效、更完善的审计程序，避免类似的重大审计失败，成为摆在注册会计师职业界面前的一项极其严峻的任务。,（六）意义和影响,2,“五大”变“四大”,2002,年,6,月,15,日，联邦大陪审团裁定安达信“妨碍司法”罪名成立，安达信被罚款,50,万美元并自动失去上市公司审计资格。,16,日，安达信宣布将从,2002,年,8,月,31,日起停止对上市公司的审计业务。至此，,1913,年创办的、在美国审计了约,20,上市公司、一度享誉全球的安达信陨落了。,（六）意义和影响,3,一个制度的瓦解,2002,年,1,月的,纽约时报,，,SEC(,美国证券交易委员会,),前主席,Arthur Levitt,发表了“谁来审计审计师”的文章，指出美国现行的财务报告制度并不能向投资者提供关于上市公司健康状况的信息，在许多方面已演化为数字游戏，重申限制或禁止会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务的主张；,（六）意义和影响,3,一个制度的瓦解,保罗,克鲁格曼发表了“一个腐朽的制度”的檄文，尖锐地指出：“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。,而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽,资本主义依靠一套监督机制,其中很多是由政府提供的,防止内部人滥用职权。,这其中包括现代会计制度，独立审计师，证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定,安然事件表明，这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一条奏效，而本应该执行独立审计工作的人员却妥协让步。”,（六）意义和影响,4,一个时代的终结,安然和世界通信等财务舞弊使美国国会和,SEC,坚信，,应当立即采取切实措施来提高执业会计师的独立性,。,2002,年,7,月,25,日，美国国会通过了,2002,年公众公司会计改革和投资者保护法案,，又称,2002,年萨班斯奥克斯莱法案，从法律层面上正式确立了“后安然时代”的外部监管模式，标志着民间机构主宰会计、审计准则制定和沿用,100,多年的行业自律时代的终结。,同时，美国已开始对其以规则为基础的会计准则制订模式进行反思，有逐步转向以原则为基础的国际会计准则制订模式的趋势。,六、审计的主体,（一）国家审计机关,国家审计机关是指代表国家依法行使,审计监督权,的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。,国家审计机关的基本任务：根据,审计法,规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的,财政收支,，,国有金融机构,和企事业组织的,财务收支,，以及其他应进行审计的,财政,、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行,审计监督,。,（二）民间审计组织,民间审计组织，是指由依法设立，开展审计中介服务的会计师事务所。纵观注册会计师行业在世界各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任、有限责任合伙四种组织形式。根据我国,注册会计师法,的规定，我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式,中国第一所会计师事务所是,1918,年谢霖在北京创办的“正则会计师事务所”。,1981,年,1,月,1,日,“,上海会计师事务所”宣告成立,成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所,（三）内部审计机构,内部审计机构，是指规模较大的国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，设立独立的内部审计机构。有内部审计工作需要但不具有设立独立的内部审计机构条件的单位，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。,七、审计的分类,（一）按审计主体性质分类,1,政府审计是指政府审计部门对政府部门和国有企事业单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合规性和效益性所进行的审查。,2,内部审计是指由部门、单位内部专职审计机构专职审计人员所进行的审计。,3,民间审计是指经有关部门批准注册的民间会计师事务所、审计事务所进行的审计。,（二）按审计主体目的分类,1,财政财务收支审计，也称常规审计或传统审计。它是指审计组织通过对凭证、账簿、报表以及有关经济资料的审查，查明被审计单位的财政财务收支活动是否真实、合规的一种审计。,2,财经法纪审计，也称违纪审计。它是对被审计单位或被审计人员是否贯彻执行和严格遵守财经政策、法令、制度的一种审计。,3,经济效益审计，是指对被审计单位经济活动的效益性所进行的审计。其目的是加强经营管理，提高经济效益。,（三）审计按其其他标准分类,审计除了主要按审计主体，按审计目的分类之外，还可以有其他的分类。,1.,按审计实施时间不同，可以将审计分为事前审计、事中审计、事后审计。,2.,按审计执行地点不同，可以把审计分为报送审计和就地审计。,3.,按审计主体与客户的关系划分，可以分为强制审计和受托审计。,4.,按审计范围不同，可以分为全面审计、局部审计和专题审计。,5.,审计内容不同，可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。,6.,按是否收费，可以分为无偿审计和有偿审计。,7.,按审计的频率划分，可以分为定期审计和不定期审计。,【,任务案例,】,舒毅手里有,30,万元的闲散资金，他无意买车买房，于是希望做些其他的投资。由于当时股票市场收益率比同期银行存款利率高得多，他决定用这笔资金购买股票，但又不知道买哪支股票，朋友赵晓告诉他，最好的方式是通过查阅上市公司公布的利润表，挑选盈利好的公司的股票进行投资。于是，经过一番挑选，他准备购买,GF,公司的股票，因为该公司的每股收益很高。可是，另一位朋友刘凯又提醒他，最好再看看,GF,公司公布的审计报告。舒毅查到了,GF,公司上一年度的审计报告是无保留意见，他搞不清楚这什么意思，意味着什么。刘凯告诉他，审计报告无保留意见表明注册会计师认为,GF,公司的上年度财务报表没有重大问题，可以信赖该公司提供的财务信息，是一家盈利较好的公司，可以放心购买其股票。果然没多久，,GF,公司股票价格就开始上涨。舒毅在高兴的同时，也对审计产生了浓厚的兴趣。,请问：什么是审计？审计报告的使用人都有哪些？,【,任务分析及处理,】,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。注册会计师以独立第三人的身份，本着独立、客观、公正的原则，通过对被审计单位的账、证、表、单等会计资料及相关资料的审查，收集审计证据，形成恰当的审计意见，以提高财务报表可信赖程度。,注册会计师签发的审计报告的使用人包括现有的股东、潜在的投资者、银行等金融机构、公司管理层、政府相关部门等。,舒毅由于购买了,GF,公司的股票，属于公司的现有股东，他运用经过审计的财务信息的目的，是为了评价公司的盈利能力，为自己是否继续持有股票、追加投资或者抛售股票的投资决策服务的。,而潜在的投资者需要决定是否对公司进行投资，投资的价格是多少，重视企业未来发展潜力方面的信息。,银行等金融机构则属于公司的债权人，他们需要决定的是是否给企业放贷，以及贷款的额度与条件，因此，他们主要关注企业的财务状况，企业的信用状况，以及企业的现金流量，项目的营利性，即企业以资抵债的能力。,管理层需要企业财务信息，是内部管理的需要，管理层需要检查企业的业绩、评价复杂交易的结果，并做出影响企业未来发展方向的决策。,政府相关部门关注企业的财务信息，要求企业定期报送财务报表并关注审计报告，主要是政府宏观经济管理部门需要企业的基础财务信息，进行经济信息统计，制定宏观经济发展规划与计划。政府的职能部门如税务等，需要通过企业财务信息以便进行税收的征管等工作。,八、,审计监督体系,从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计（民间审计），并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。,九、审计监督体系各部分之间的相互关系,（一）注册会计师审计与政府审计的关系,政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。,两者在许多方面存在区别：,1.,两者的审计目标不同。政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。,2.,两者的审计标准不同。政府审计是审计机关依据,中华人民共和国审计法,和国家审计准则等进行的审计；注册会计师审计是注册会计师依据,中华人民共和国注册会计师法,和,中国注册会计师审计准则,进行的审计。,3.,两者的经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证；注册会计师审计的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。,4.,两者的取证权限不同。审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料；注册会计师审计在获得证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协调，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。,5.,两者对发现问题的处理方式不同。审计机关审定财务报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师只能视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师可以视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,（二）注册会计师审计与内部审计的关系,区别：,1.,两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计。,2.,两者的独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱；注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。,3.,两者接受审计的自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。,4.,两者遵循的审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而注册会计师遵循的是注册会计师执业准则。,5.,两者审计的时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。,关系：外部审计（注册会计师审计）在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。理由有三：,（,1,）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位内部的经营管理活动，但主要是对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。,（,2,）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多相似之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内控制度，检查凭证、账册，核对账表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。,（,3,）利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。,【,任务案例,】,2011,年,3,月，以下审计主体分别接受委托人的委托进行审计：,（,1,）王婧、柳放是,YSK,事务所的注册会计师，接受展腾股份有限公司董事会的委托对该公司,2010,年度财务报表进行审计；,（,2,）李立明、陈新是展腾股份有限公司的内部审计处的工作人员，按照公司审计处审计计划安排，对该公司进行财务审计；,（,3,）胡婵、赵晓阳是市审计局的工作人员，接受审计局的委派，对大学城某高校的基建工程资金运用情况进行审计。,要求：请指出他们在承办各自审计业务时的相同和不同之处。,【,任务分析及处理,】,三种情况下业务承办的相同之处：都要对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见；都能对被审计单位起到监督作用；所运用的审计方法大致相同。,由于这三种情况分别属于注册会计师审计、内部审计和国家审计。三种情况下业务承办又有不同之处：,1.,审计目的不同。情况（,1,）是对被审计单位财务报表的合法性和公允性依法进行的审计；情况（,2,）是对被审计单位经营活动和内部控制的合理性、合法性、真实性、效益性所进行的审计；情况（,3,）是对被审计单位财务收支或者财政收支的合法性、真实性、效益性进行的审计。,2.,审计依据不同。情况（,1,）是依据,注册会计师法,和,中国注册会计师执业准则,进行审计的；情况（,2,）是依据,内部审计准则,进行的；情况（,3,）是依据,中华人民共和国审计法,和,国家审计准则,进行的审计。,3.,审计处理不同。情况（,1,），注册会计师只能提请被审计单位调整或者披露，没有行政强制力；情况（,2,），内部审计人员可以在授权范围内向主管领导提出处理、处罚意见；情况（,3,），国家审计机关工作人员可以在法定职权范围内做出审计决定或者向主管机关提出处理、处罚意见。,4.,独立性不同。情况（,1,）是注册会计师审计，独立性最强；情况（,2,）是内部审计，其独立性最弱；情况（,3,）作为国家审计，其独立性不及注册会计师审计，但强于内部审计。,