新会计准则讲义CAS22金融工具的确认和计量.ppt

Introduction level,First level,Second level,Click to edit Master title style,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,*,CAS 22,金融工具的确认和计量,金融工具的分类,金融资产：四类,以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产,持有至到期的投资,贷款和应收款项,可供出售的金融资产,金融负债：两类,以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债,其他金融负债,以公允价值计量且,交易性金融资产或金融负债，包括：,为近期内出售或回购而获得的,统一管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有证据表明企业近期采用短期获利方式进行管理,衍生金融工具,初始确认时，被企业指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债,限制条件,持有至到期的投资,指具有固定或可确定的付款额和固定到期日，且企业又,明确意图,和,能力,持有至到期的,非衍生金融资产,。,明确意图,-,不符合的情况：,企业打算在一个不明确的期间持有该资产,企业随时准备在市场条件发生变化时出售该资产，但无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的出售除外,发行人有权以明显低于其摊余成本的金额清偿,持有至到期的投资,(,续,),处罚条款：一旦企业将,超过可忽略金额,的尚未到期的某持有至到期的投资提前出售或重分类，企业应：,将所有其他持有至到期的投资重分类,在本会计年度和以后两个完整会计年度不得将任何金融资产归类为持有至到期的投资,免于被处罚的例外情况,出售日或重分类日距该投资的到期日很近，以至于市场利率的变化对金融资产的公允价值没有重大影响,根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类,贷款和应收款项,定义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产,不包括：,准备立即出售或于近期出售的非衍生金融资产,因债务人信用恶化以外的原因，使持有人可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,金融工具的确认和计量,初始计量：公允价值,后续计量,交易费用,以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债,贷款和应收款,持有到期投资,可供出售金融资产,公允价值，变动入损益,摊余成本,公允价值，变动入权益,成本,其他金融负债,实际利率与摊余成本,实际利率,确定实际利率时，应考虑交易费用、溢价或折价等因素，不考虑未来信用损失,存续期间或未来现金流量无法可靠预计时，采用合同现金流量,摊余成本,摊余成本,=,减值损失,摊销,本金,初始金额,-,+/-,-,重分类及计量属性变化,持有至到期的投资,可供出售的金融资产,公允价值不能可靠计量 公允价值可以可靠计量,以公允价值计量 不以公允价值计量,限制条款,利得和损失,公允价值变动产生的利得或损失,利息,股利,汇兑损益,减值损失,终止确认,金融资产：满足以下条件之一,收取现金流量的合同权利终止,金融资产已转移且符合,CAS 23,规定的金融资产终止确认的条件,金融负债：于现实义务已经解除时予以终止确认,终止确认时将账面金额与对价之差以及之前已经直接计入权益的任何累计利得和损失转入损益。,金融资产减值,除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，其他金融资产,均应在期末进行检查,，是否有客观证据表明减值,客观证据：确定对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量,有时候可能不能对一项金融资产进行减值测试，但可以对具有同样特征的一组金融资产进行减值测试,金融资产减值,(,续,),以摊余成本计量的金融资产,：将其账面价值减记至以初始实际利率计算未来现金流量现值，并于损益中确认。,以公允价值计量的可供出售金融资产,：确认的减值损失计入损益，之前计入权益的损失亦转入损益。,以成本计量的金融资产,：将其账面价值减记至以类似金融资产当前市场回报率计算的未来现金流量现值，并于损益中确认,减值损失的转回,以摊余成本计量：通过损益转回，不得超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,可供出售的债务工具：通过损益转回，不得超过原确认的减值损失金额,可供出售的权益工具投资,以公允价值计量：通过权益转回,以成本计量：,不得转回,新增加的科目,类 别,相 关 新 增 科 目,以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债,交易性金融资产,成本,/,公允价值变动,交易性金融负债,成本,/,公允价值变动,衍生工具,成本,/,公允价值变动,公允价值变动损益,持有至到期投资,持有至到期投资,投资成本,/,溢折价,/,应计利息,持有至到期投资减值准备,应收利息,投资收益,/,资产减值损失,可供出售金融资产,可供出售金融资产,资本公积,其他资本公积,其他,长期应收款,/,未实现融资收益,长期应付款,/,未确认融资费用,示例,(1/4),企业于,20 x1,年初按,4401,万,(,含交易成本,),购买面值为,5000,万还有,5,年到期的金融债券，金融债每年按固定利率,5%,支付利息，请计算其实际利率及每年年末的摊余价值。假定实际利率为,X,：,20X1,年,20X2,年,20X3,年,20X4,年,20X5,年,现金流量,(,万,),250,250,250,250,5,250,现值,(,万,),250/(1+x),250/(1+x),2,250/(1+x),3,250/(1+x),4,5,250/(1+x),5,+,+,+,+,=,4,401,示例,(2/4),实际利率：,8%,每年末的摊余价值如下：,年度,各年期初的,摊余成本,利息收入,现金流量,各年期末,的摊余成本,a,b=a*8%,c,d=a+b-c,20 x1,4,401.00,352.08,250,4,503.08,20 x2,4,503.08,360.25,250,4,613.33,20 x3,4,613.33,369.07,250,4,732.40,20 x4,4,732.40,378.59,250,4,860.99,20 x5,4,860.99,389.01,5000+250,0,示例,(3/4),账务处理,购入金融债券时,借：持有至到期投资,4,401,万,贷：银行存款,4,401,万,20X1,年,12,月,31,日,确认利息收入,借：持有至到期投资,102.08,万,应收利息,250.00,万,贷：银行存款,352.08,万,示例,(4/4),账务处理,收到,20X1,年度利息,借：银行存款,250,万,贷：应收利息,250,万,收回本金及最后一期利息,借：银行存款,5,250,万,贷：应收利息,250,万,持有至到期投资,5,000,万,与现行会计法规的主要差异,(1/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,用现金或金融工具净额结算的非金融项目买卖合同,公允价值计量,不确认期货合约的浮动盈余,重要概念,明确“金融资产”、“金融负债”、“权益工具”、“金融工具”、“衍生工具”等概念,未提及,与现行会计法规的主要差异,(2/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,衍生工具的确认时点,成为合同一方即确认,未要求,衍生工具的计量,衍生工具按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。,未要求,与现行会计法规的主要差异,(3/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,嵌入衍生工具的分拆要求,在符合一定条件下，要求将嵌入衍生工具分拆核算,未要求将嵌入衍生工具的分拆核算,金融负债全部和部分合同的实质性修改,终止确认现存金融负债或部分，将修改后的金融负债确认为新的金融负债,未要求,除子公司联谊合营公司以外的投资（下同）分类,投资可以分四类：以公允价值计量变动计入当期损益的投资，持有到期投资，可供出售投资和贷款。,将债券投资、股权投资、委托贷款和其他投资按长短期分类。,与现行会计法规的主要差异,(4/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,投资的重分类限制,“,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,”,类别划分限制；,持有到期投资重分类的划分限制。,企业管理当局经营策略的改变，致使改变投资目的，且该改变有合理的理由，并经过内部工作程序，投资可以在期末对外提供财务报告时划转长短期,初始计量交易费用,以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产或金融负债，交易费用费用化，其余类别的金融资产或金融负债的交易费用计入成本,投资类金融资产的交易费用计入初始投资成本。,借款、发行债券负债产生的交易费用按现行的,企业会计准则借款费用,处理。,与现行会计法规的主要差异,(5/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,初始计量支付价款中包含的尚未领取的现金股利或债券利息,已在公允价值中考虑,不包含于初始投资成本，作应收项目处理,初始计量金融资产,按,公允价值计量,投资按初始投资成本计量,应收预付款项按实际发生额入帐；,与现行会计法规的主要差异,(6/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,初始计量金融负债,按,公允价值计量,按实际发生额入帐,后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,按,公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。,例如短期投资在期末以成本与市价孰低计价，市价低于成本的金融计入当期投资损失。,与现行会计法规的主要差异,(7/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,后续计量持有到期投资以及贷款和应收款项,实际利率法，按摊余成本计量,债券投资：债券投资溢价或折价，可以采用直线法或采用实际利率法摊销；,贷款：按照贷款本金和适用的利率计算应收利息，未明确提及实际利率法；,应收款项：带息的应收款项于期末按本金（或票面价值）与确定的利率计算利息增加账面价值，未提及实际利率法。,与现行会计法规的主要差异,(8/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,按照公允价值计量,未要求,后续计量其他的金融负债（除财务担保合同和贷款承诺外）,实际利率法，按摊余成本计量,除应付债券外，未要求按实际利率法摊余成本计量,与现行会计法规的主要差异,(9/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,后续计量可供出售权益金融资产的利息和现金股利,可供出售金融资产的利息，按实际利率法计算，计入当期损益；,可供出售权益工具投资的现金股利，在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。（属于取得之前的分配股利？）,短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但收到的已记入应收项目的现金股利或利息除外。,与现行会计法规的主要差异,(10/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,后续计量应收款项的减值,以摊余成本计量的金融资产发生减值时，将账面价值减记至预计未来现金流量的现值。,短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,根据期末应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。可收回性不考虑时间价值。,与现行会计法规的主要差异,(11/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,后续计量成本法下的长期股权投资的减值,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。,可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为减值损失。可收回金额，是根据企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的孰高确定。,与现行会计法规的主要差异,(12/12),新企业会计准则正文,现行会计法规,后续计量可供出售权益投资的减值损失转回,按成本法核算的可供出售权益投资的减值损失不得转回。其他可供出售权益投资的减值损失可以转回，但不通过损益转回。,权益投资的减值损失均可转回并计入损益,。但如果前期计提的减值准备冲减了资本公积准备项目的，在转回已计提的减值准备时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。,问题与讨论,自由讨论时间,此课件下载可自行编辑修改，供参考！,感谢您的支持，我们努力做得更好！,