财务会计-存货.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,第三章 存货,第三章 存货,第一节 存货的确认与计量,第二节 原材料,第三节 周转材料,第四节、委托加工物资的核算,第五节、库存商品,第六节 存货的清查,第七节 存货的期末计量,一、存货的确认,（一）存货的定义,存货,企业在,日常活动中持有以备出售,的产成品或商品，,处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务,过程中耗用的材料、物料等。,持有存货的最终目的,出售,直接出售,加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,第一节 存货的确认与计量,符合存货定义,同时满足以下,2,个条件：,（,1,）与该存货有关的经济利益很可能流入企业,资产的有用性,（,2,）该存货的成本能够可靠地计量,满足货币计量假设,基本标准,专业标准,注意,：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资,、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地,点，都应确认为企业的存货。如在途物资。,（二）存货的确认条件,具体确认：,（,1,）在途物资,购方已取得购货单据,（,2,）委托代销商品,所有权属于委托方,（,3,）受托代销商品,所有权属于委托方,为加强管理，也纳入受托方账内核算,（,4,）关于购货约定,购货方尚未取得物资的所有权，不确认,（,5,）,委托加工物资：委托方确认,（,6,）售后回购：销售方存货,（,7,）分期收款销售：购货方确认,存货,原材料,产成品和商品,在产品和半产品,周转材料,包装物,低值易耗品,原料及主要材料,辅助材料、外购半成品,燃料、包装材料,修理用备品、备件等,二、存货的分类,1,、按经济内容分类,2,、按存放地点分类,库存存货,在途存货,加工中存货,委托代销和受托代销的存货,3,、按来源渠道分类,外购、自制、委外加工、投资者投入、接受捐赠、等。,本企业加工：在成品和半成品,委外加工：委托加工物资,包括：,1.,采购成本,2.,加工成本,3.,其他成本,存货取得时的,初始计量,:,应当按取得时的实际成本,(,历史成本,),入账。,三、存货的初始计量,（一）外购存货,外购存货的成本：,1,、买价,购货发票金额,(,已扣除商业折扣但包括现金折扣；不,含,支付的可抵扣的增值税进项税额,),2,、采购费用,（,1,）,运杂费,运输费、装卸费、仓储费、包装费,（,2,）,保险费,（,3,）,其,他支出：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用,短缺或毁损：,1,、过失人造成的：其他应收款,2,、自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的 残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出）,3,、无法查明原因的：待处理财产损溢,3,、相关税金,进口关税,消费税,资源税,不得抵扣的增值税,小规模纳税人的购货,向小规模纳税人购入存货,（二）自制存货,产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等,自制存货的成本：,采购成本,+,加工成本,+,其他成本,采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本,加工成本：是指存货制造过程中发生的,直接人工和制造,费用,。,其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存,货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。,（三）委托加工存货,发出材料的采购成本,+,委托加工过程的加工成本,+,其他成本,（四）投资者投入存货,按照投资合同或者协议约定的价值确认,（五）接受捐赠存货,金额加上相关的税费,（六）盘盈存货,同类存货或类似存货的市场价格,四、发出存货实际成本的计算,存货日常核算方法：,实际成本法,计划成本法,企业采用计划成本（或实际成本）进行存货日常核算，应当采用,先进先出法、加权平均法或个别计价法,确定发出存货的实际成本。,企业采用计划成本进行存货日常核算，应当单独核算存货实际成本与计划成本之间的差异，正确计算发出存货应负担的,成本差异,。,五、存货的期末计算,企业存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,成本可变现净值,差 额,计提存货跌价准备,（计入当期损益）,第二节 原材料,（一）账户设置,1,、“原材料”、“周转材料”账户 按计划成本计价,2,、“材料采购”账户：核算企业购入材料的采购成本,（,1,）采购材料的,实际成本,（,1,）验收入库外购材料,的,计划成本,（尚未收到发,（,2,）结转实际成本小于计 票账单的除外）,划成本的差异（,节约额,）（,2,）结转实际成本大于,计划成本的差异（,超支额,）,余额：己付款或己开出、承,兑商业汇票但尚未验收入库,的在途材料的实际成本,材料采购,四、材料按计划成本核算的日常核算,3,、“材料成本差异”账户：核算企业各种材料的计划成本与实际成本的差异。,材料成本差异,入库材料的,超支差异,及结转 入库材料的,节约差异,及结转,发出材料应分摊的节约差异 发出材料应分摊的超支差异,余额：库存材料的超支差异 余额：库存材料的节约差异,（二）材料收入的总分类核算,1,、购入材料采购成本的发生,（,1,）货款付清，同时收料,借：材料采购,原材料,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）（增值税额）,贷：银行存款,同时,借：原材料,（计划成本）,贷：材料采购,原材料,借：材料成本差异,原材料,（超支差异）,贷：材料采购,或：借：材料采购,贷：材料成本差异,原材料,（节约差异）,案例：,4,月,12,日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进,5000,公斤,B,材料的价款,70000,元，增值税,11900,元，运费,4000,元，同时按计划单价,13.8,元如数验收入库。,借：材料采购,70000,应交税费,应交增值税（进）,11900,贷：银行存款,81900,同时,借：原材料,69000,贷：材料采购,69000,借：材料成本差异,原材料,1000,贷：材料采购,1000,（,2,）付款在前，收料在后,单到付款或出票时：,借：材料采购,原材料,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）（增值税额）,贷：银行存款（应付票据）,料到入库后,：,借：原材料,（计划成本）,贷：材料采购,原材料,同时,结转入库材料成本差异,结转,超支,差异时（实计）,借：材料成本差异,原材料 （超支差异）,贷：材料采购,原材料,结转,节约,差异时（实计）,借：材料采购,原材料,贷：材料成本差异,原材料 （节约差异,）,案例：,资料同前，只是材料验收入库时间为,5,月,1,日。,（,3,）收料在前，付款在后,第一种情况：,料到单亦到，款暂未付,根据“收料单及有关凭证”，,作：,借：材料采购,原材料,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,（增值税额）,贷：应付账款,单位,同时,借：原材料,（计划成本）,贷：材料采购,原材料,借：材料成本差异,原材料,（超支差异）,贷：材料采购,原材料,或：借：材料采购,原材料,贷：材料成本差异,原材料,（节约差异）,以后付款或开出承兑商业汇票时，作：,借：应付账款,单位,贷：银行存款（或应付票据）,案例：,甲公司购入材料一批，专用发票载明货款为,50,万元，增值税额,8.5,万元，发票账单已收到，计划成本,52,万元，材料验收入库，款项尚未支付。,借：材料采购,500000,应交税费,应交增值税（进）,85000,贷：应付账款,585000,同时,借：原材料,520000,贷：材料采购,520000,借：材料采购,20000,贷：材料成本差异,原材料,20000,第二种情况：,料到单未到,收料时暂不做账,待月内办理结算手续后，作：,借：材料采购,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进）（增值税额）,贷：银行存款（或应付票据）（所付或应付金额）,同时：,借：原材料,（计划成本）,贷：材料采购,结转入库材料成本差异：,借：材料成本差异,原材料,（超支差异）,贷：材料采购,原材料,或：借：材料采购,原材料,贷：材料成本差异,原材料,（节约差异）,月末单仍未到尚未付款,按,计划成本暂估入账,，作：,借：原材料,贷：应付账款,暂估应付账款,计划成本,次月初冲销估价：,借：应付账款,暂估应付账款,贷：原材料,次月单到付款或出票时：分录同“（,1,）”,案例：,甲公司购入材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未到，月末按计划成本,60,万估计入账。,借：原材料,600000,贷：应付账款,暂估应付账款,600000,下月冲回：,借：应付账款,暂估应付账款,600000,贷：原材料,600000,（,4,）利用采购专户采购材料,汇款开立采购专户时：,借：其他货币资金,外埠存款,贷：银行存款,购料结算时：,借：材料采购,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：其他货币资金,外埠存款,材料入库及结算材料成本差异的处理同前述。,案例：,甲公司,5,月,10,日采用汇兑结算方式购入,M,材料一批，发票载明价款为,200000,元，增值税,34000,元，发票账单已收到，计划成本为,180000,元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。,（,1,）借：材料采购,200000,应交税费,-,应交增值税（进）,34000,贷：银行存款,234000,（,2,）借：原材料,180000,贷：材料采购,180000,借：材料成本差异,20000,贷：材料采购,20000,5,月,17,日，上述材料验收入库。,甲公司采用商业汇票的方式购入,L,材料一批，专用发票载明价款为,500000,元，增值税,85000,元，发票账单已收到，计划成本为,520000,元，材料已入库。,练习：,2,、外购材料途中短缺和毁损的核算,（,1,）途中合理损耗的处理 计入,实际成本,中，体现在材料成本差异中。,案例：,10,日购甲料,50,吨，价款,5000,元，增值税,850,元，运费,100,元，款以银行存款支付。,付款时：,借：材料采购,原材料,5100,应交税费,应交增值税（进项税额）,850,贷：银行存款,5950,第二节 原材料,四、材料按计划成本核算的日常核算：,案例：,20,日上述,10,日购入的甲料到达，验收入库发现合理损耗,0.5,吨，计划成本,100,元,/,吨,借：原材料 （,49.5100,）,4950,贷：材料采购,原材料,4950,结转成本差异：,借：材料成本差异,原材料,150,贷：材料采购,原材料,150,差异,=5100,（,50,吨实际成本）,-4950(49.5,吨的计划成本,)=150,（元）,计划成本,超支差异,（,2,）非合理损耗的处理,购料付款或出票时：,借：材料采购,原材料,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）（增值税额）,贷：银行存款（应付票据）,料到入库时,作：,借：原材料 （,入库,材料,计划成本,）,贷：材料采购 （入库材料,计划成本,）,同时,作：,借：待处理财产损溢（应付账款、其他应收款）,（短缺材料,实际成本,及负担的增值税）,贷：材料采购 （短缺材料实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,（短缺材料负担的增值税）,同时，结转入库材料成本差异：,差异额,=,（外购材料实际成本,短缺材料实际成本）,入库材料计划成本,结转超支差异，作：,借：材料成本差异,贷：材料采购,如结转节约差异，则作：,借：材料采购,贷：材料成本差异,短缺查明原因的处理：,（,1,）运输责任造成的,借：其他应收款,运输部门,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,（,2,）供应单位责任造成的,由供应单位退回价税款的（不补发）,借：应付账款,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,收到补发材料的,借：材料采购,（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,借：原材料,（短缺材料计划成本）,贷：材料采购,结转入库材料成本差异：分录同前,（,3,）查明系非常损失,借：其他应收款,保险公司 （保险赔偿款数）,营业外支出 （净损失）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,举例：,P95,例,3-27,青园工厂采购的丙材料,4000,千克因运输途中车辆事故导致材料全部报废，原已支付价款,5000,元，增值税,850,元，运输费,150,元，残料收入现金,200,元。事故调查结果为：过失人赔款,600,元，保险公司赔款,4600,元。,（,1,）发生损失时，,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,6000,贷：材料采购,5150,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,850,练习：,（,2,）查明原因后,借：其他应收款,保险公司,4600,其他应收款,过失人,600,库存现金,200,营业外支出,600,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,6000,1,、领发原材料的总分类核算,结转发出材料的,计划成本,：,借,:,生产成本,基本生产成本（生产产品领用）,辅助生产成本（辅助生产领用）,制造费用 （车间管理及一般消耗领用）,管理费用 （厂部管理及一般消耗领用）,贷：原材料 （,计划成本,）,发退料凭证 发料凭证汇总表 记账凭证,第二节 原材料,四、材料按计划成本核算的日常核算：,（三）领用（发出）原材料的核算,结转发出材料应分摊的,成本差异,：,借,:,生产成本,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,贷：材料成本差异 （,分摊发出材料负担的,超支,差异,）,或：借：材料成本差异 （,分摊发出材料负担的,节约,差异,）,贷,:,生产成本,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,2,、领发原材料应负担材料成本差异的计算,材料成本 月初结存材料成本差异,+,本月收入材料成本差异,差 异 率 月初结存材料计划成本,+,本月收入材料计划成本,=,100%,发出材料应分摊的成本差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,例：,P97 3-29,领料部门及用途,L,料,M,材料,合计,计划成本,差异率,成本差异,计划成本,差异率,成本差异,计划成本,成本差异,实际成本,生产车间产品耗用,20000,1000,40000,-1200,60000,-200,58000,生产车间一般耗用,4000,200,5000,-150,9000,50,9050,销售部门耗用,1000,50,1000,50,1050,合计,25000,5%,1250,45000,-3%,-1350,70000,-100,69900,发出材料汇总表,例,1,：,2012,年,5,月,借：生产成本,60000,制造费用,9000,销售费用,1000,贷：原材料,-L 25000,-M 45000,结转发出材料成本差异,结转发出材料计划成本,借：生产成本,-200,制造费用,50,销售费用,50,贷：材料成本差异,-100,3,、原材料的明细分类核算,仓库：,明细账,（,按品种、规格设置,）,（,1,）库存材料的明细核算,财会部门：,二级账,（,类别,）,（,2,）材料采购明细核算,设置,：按供货单位和材料品名设置材料采购明细账,登记,：横线登记法登记,格式,：多栏式,材 料 采 购 明 细 账,明细账户：,2008,年,4,月,年,记账,凭证,号数,发票,账单,号,供应单位,摘要,借 方,年,记账,凭证,号数,收料,凭证,号数,摘要,贷 方,月,日,买价,运费费,其他,合计,月,日,计划成本,成本差异,其他,合计,设置,：材料成本差异明细账按材料类别或材料品种来设置,（“原材料”、“周转材料”等）。,格式,：三栏式或多栏式专用账页。,材料成本差异明细账,明细账户：,年,凭证号数,摘要,收 入,差,异,率,发出,结存,月,日,计划成本,借方,差额,（超支）,贷方,差额,（节约）,计划,成本,成本,差异,计划,成本,借方,差额,（超支）,贷方,差额,（节约）,（,3,）材料成本差异的明细核算,某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤,10,元。该企业,2000,年,4,月份有关资料如下：（,1,）“原材料”账户月初余额,40000,元，“材料成本差异”账户月初贷方余额,500,元，“材料采购”账户月初借方余额,10600,元（上述账户核算的均为甲材料）。（,2,）,4,月,5,日，企业上月已付款的甲材料,1000,公斤如数收到，已验收入库。（,3,）,4,月,15,日，从外地,A,公司购入甲材料,6000,公斤，增值税专用发票注明的材料价款为,59000,元，增值税额,10030,元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。,练习：,（,4,）,4,月,20,日，从,A,公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺,40,公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（,5,）,4,月,30,日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料,7000,公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本,练习：,【,答案,】,：,4,月,30,日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：,材料成本差异率,（,500,600,600,）,（,40000,10000,59600,）,100%,0.4562%,发出材料应负担的材料成本差异,70000,（,0.4562%,）,319.34(,元,),借：生产成本,70000,贷：原材料,70000,借：材料成本差异,319.34,贷：生产成本,319.34,月末结存材料的实际成本,（,40000,10000,59600,70000,）（,500,319.34,）,39419.34(,元,),一、包装物的核算,概念：,包装物是指为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。,库存未用包装物,库存包装物,按其储存保管地点划分 库存已用包装物,分类,使用中包装物,按其具体用途划分：四类,第三节 周转材料,二、低值易耗品,概念：,低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。,分类：,（,1,）一般工具,（,2,）专用工具,（,3,）替换设备,（,4,）管理用具,（,5,）劳动保护用品,（,6,）其他,第三节 周转材料,1,、低值易耗品取得的核算,案例,1,：,某企业低值易耗品按实际成本计价核算，本月购入生产工具一批，价款,6000,元，增值税,1020,元，价税款通过银行划付，生产工具收到并验收入库。,低值易耗品的外购、自制及委托加工完成等验收入库的核算，,与原材料核算的相关规定相同。,借：周转材料,低值易耗品,6000,应交税费,应交增值税（进）,1020,贷：银行存款,7020,2,、低值易耗品的领用及摊销,（,1,）一次转销法,一次转销法，是指在领用低值易耗品时，将其全部价值,一次计入成本、费用,的摊销方法。,账务处理：,领用时：,借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本）,贷：周转材料,低值易耗品,借：制造费用（管理费用）,贷：材料成本差异,周转材料 （分摊成本差异）,如分摊节约差异做相反分录。,报废的残料价值：,借：原材料等,贷：制造费用（管理费用）,案例：,某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本,1200,元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本,800,元，本月材料成本差异率为,-2%,，其价值摊销采用一次转销法。,例：,P106 3-53,借：制造费用,1200,管理费用,800,贷：周转材料,低值易耗品,2000,借：材料成本差异,周转材料,40,贷：制造费用,24,管理费用,16,（,2,）五五摊销法（五成摊销法）,五五摊销法，是指在低值易耗品,领用,时先摊销其账面价值的一半，在,报废,时再摊销其账面价值的另,一半,。,领用时,a.,由在库低值易耗品转为在用低值易耗品,借：周转材料,低值易耗品,在用,（实际或计划成本）,贷：周转材料,低值易耗品,在库,b.,摊销其价值的,50%,借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本,50%,）,贷：周转材料,低值易耗品,摊销,报废时,a.,摊销,50%,借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本,50%,）,贷：周转材料,低值易耗品,摊销,b.,回收残料价值,借：原材料等,贷：制造费用（管理费用）,c.,转销全部已提摊销额,借：周转材料,低值易耗品,摊销（实际或计划成本）,贷：周转材料,低值易耗品,在用,d.,结转报废低值易耗品的材料成本差异：,借：制造费用（管理费用）,贷：材料成本差异,周转材料,或做相反分录。,案例：,某企业一车间本月领用一批新的生产工具，计划成本,2500,元。本月报废以前月份领用工具一批，计划成本,3000,元，材料成本差异率为,-2%,。采用五五摊销法。,领用新工具时,a.,由在库低值易耗品转为在用低值易耗品,借：周转材料,低值易耗品（在用）,2500,贷：周转材料,低值易耗品（在库）,2500,b.,摊销其价值的,50%,借：制造费用,1250,贷：周转材料,低值易耗品（摊销）,1250,报废以前领用工具时,摊销,50%,借：制造费用,1500,贷：周转材料,低值易耗品（摊销）,1500,结转报废低值易耗品的材料成本差异：,借：材料成本差异,周转材料,60,贷：制造费用,60,转销全部已提摊销额,借：周转材料,低值易耗品（摊销）,3000,贷：周转材料,低值易耗品（在用）,3000,某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本,2200,元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本,1800,元，本月材料成本差异率为,3%,，其价值摊销采用五五转销法。,练习：,领用新工具时,a.,由在库低值易耗品转为在用低值易耗品,借：周转材料,低值易耗品（在用）,4000,贷：周转材料,低值易耗品（在库）,4000,b.,摊销其价值的,50%,借：制造费用,1100,管理费用,900,贷：周转材料,低值易耗品（摊销）,2000,报废时，,摊销,50%,借：制造费用,1100,管理费用,900,贷：周转材料,低值易耗品（摊销）,2000,结转报废低值易耗品的材料成本差异：,借：制造费用,66,管理费用,54,贷：材料成本差异,120,转销全部已提摊销额,借：周转材料,低值易耗品（摊销）,4000,贷：周转材料,低值易耗品（在用）,4000,第四节、委托加工物资的核算,概念：,指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,一、计价,加工耗用物资的实际成本,委托加工物资的实际成本 支付的加工费用及往返运杂费,按规定应计入成本的,税金,用于应交增值税项目并取得专用发票的,一般纳税人,进项税额,增值税,用于非应纳增值税（或免税）项目,未取得专用发票的一般纳税人,加工物资成本,税金 小规模纳税人的加工物资,收回直接用于销售的,成本,消费税,收回用于连续生产应税消费品的,“应交税费,应交消费税”的借方,二、委托加工物资的核算,1,、账户设置,“,委托加工物资”账户,2,、账务处理,（,1,）拨付委托加工物资,借：委托加工物资 （实际成本）,贷：原材料等,（,2,）支付加工费和往返运杂费,借：委托加工物资,贷：银行存款,计入成本时：,借：委托加工物资,（,3,）支付增值税 贷：银行存款,不计入成本时：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,计入成本时：,借：委托加工物资,（,4,）支付消费税 贷：银行存款等,不计入成本时：,借：应交税费,应交消费税,贷：银行存款等,（,5,）收回加工物资和剩余的物资,借：原材料等 （计划成本）,借（贷）：材料成本差异 （借贷方差额）,贷：委托加工物资 （实际成本）,案例,1:,某企业发出木板一批委托,A,厂加工为包装箱，木板计划成本,6000,元，差异率,1%,。以银行存款支付加工费,2000,元；支付往返运杂费,600,元（其中发出,200,元）。加工收回木箱,200,只，计划成本,41,元,/,只。,（,1,）发出材料时,:,借：委托加工物资,6060,贷：原材料,6000,材料成本差异,原材料,60,（,2,）支付发出运杂费时：,借：委托加工物资,200,贷：银行存款,200,（,3,）支付加工费及增值税时：,借：委托加工物资,2000,应交税费,应交增值税（进）,340,贷：银行存款,2340,（,4,）支付运回运杂费时：,借：委托加工物资,400,贷：银行存款,400,（,5,）收回加工物资和剩余的物资,借：周转材料,包装物,8200,材料成本差异,周转材料,460,贷：委托加工物资,8660,三、明细核算,按,加工合同、受托加工单位,以及加工物资的,品种,等设置明细科目。,A,公司委托,C,公司加工一批商品（属于应税消费品），有关经济业务如下：,（,1,）,1,月,21,日，发出材料一批，计划成本为,60000,元，材料成本差异率为,-3%,。,（,2,）,2,月,23,日，支付商品加工费,1200,元，支付应当交纳的消费税,6600,，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，,A,和,B,公司均为一般纳税人，适用增值税税率为,17%,。,练习：,支付加工费、增值税、消费税,借：委托加工物资,1200,应交税费,应交消费税,6600,应交增值税（进项税额）,204,贷：银行存款,8004,发出材料,借：委托加工物资,60000,贷：原材料,60000,借：材料成本差异,原材料,1800,贷：委托加工物资,1800,加工完成，入库,借：原材料,59400,贷：委托加工物资,59400,实训：,A,公司委托,B,企业加工材料一批（属于应税消费 品），原材料实际成本为,10000,元，支付的加工费为,8000,元（不含增值税），消费税税率为,10%,，消费税组成计税价格,20000,元，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为,17%,。,A,公司按实际成本对原材料进行日常核算。要求编制如下会计分录：,（,1,）发出委托加工材料,（,2,）支付加工费用及消费税和增值税,A,公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品,A,公司收回加工后的材料直接用于销售,（,3,）加工完成收回委托加工材料,第五节、库存商品,一、库存商品的内容,自制 完工入库 可供销售,外购 验收入库 用于销售,委托加工 验收入库 用于销售,具体包括：,库存产成品、发出展览商品、寄存在外商品、,外购商品、存放门市以备出售商品,代制品 待修品,（不含代管商品）,二、制造业库存商品的核算,产品入库,销售商品,（一）结转完工产品生产成本,商品完工验收入库：,借：库存商品,X,产品,贷：生产成本,基本生产成本,案例：,P112 3-42,若采用,计划成本法,进行核算，需结转完工入库产品的材料成本差异。,超支差：,借：产品成本差异,贷：生产成本,节约差则分录相反。,案例：,A,公司根据商品入库汇总表记载，,2012,年,6,月已验收入库,M,产品,2000,台，实际单位成本,4000,元，计,8000000,元；验收,N,产品,5000,台，实际单位成本,1000,元，计,5000000,元。,借：库存商品,M,产品,8000000,N,产品,5000000,贷：生产成本,基本生产车间（,M,产品）,8000000,基本生产车间（,N,产品）,5000000,（二）结转商品销售成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,X,商品,案例：,P112 3-43,企业销售产品，可采用,加权平均法、先进先出法、移动加权平均法、个别计价法,确定发出的商品成本。,若采用,计划成本法,进行核算，需结转销售产品的材料成本差异。,案例：,A,公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的,M,产品有,2500,台，,N,产品,1500,台。该月,M,产品的实际单位成本为,4000,元，,N,产品的实际成本为,1000,元。,借：主营业务成本,11500000,贷：库存商品,M,产品,10000000,N,产品,1500000,某制造企业,9,月,L,产品收发如下：,（,1,）期初结存,L,产品,2000,台，实际单位成本为,1000,元。,（,2,）,15,日，完工入库产品一批，共,1500,件，实际总成本为,1800000,元。,（,3,）,24,日，销售,L,产品,1000,件；,26,日，销售,L,产品,1200,件。,要求：结转,L,产品完工成本及销售成本（产品发出按加权平均法计价）。,练习：,第六节 存货的清查,一、清查方法：实地盘点,二、存货清查结果的处理,存货实有数,账面结存数,核对,存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。,不符,盘盈,盘亏,实存,账存,实存,账存,存货清查 账实不符 查明原因 批准处理,（应在期末结结账前处理完毕）,盘盈的 冲减管理费用,批准处理后 一般经营损失部分 管理费用,盘亏的 净损失,非常损失部分 营业外支出,批准处理前 待处理财产损溢,（,定额损耗、日常收发计量错误,）,三、存货清查的会计核算,账户设置：“待处理财产损溢”账户,批准处理前,：,借,:,原材料、库存商品等存货账户,贷：待处理财产损溢,批准处理后,：,借：待处理财产损溢,贷：管理费用等,案例：,P125 3-57,1,、,存货盘盈,的会计核算,练习：,1,、甲公司在财产清查中盘盈,J,材料,1000,千克，实际单位成本,60,元，经查属于材料收发计量方面的错误。,批准前处理：,借：原材料,J,材料,60000,贷：待处理财产损溢,60000,批准后处理：,借：待处理财产损溢,60000,贷：管理 费用,60000,2,、存货盘亏及毁损的会计核算,批准处理前：,借：待处理财产损溢,贷：有关存货账户,材料成本差异 （计划成本法下）,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,企业存货盘亏、毁损的金额，包括该存货购入时支付的增值税。,批准处理后：,借：原材料 （残料价值）,其他应收款 （保险及过失人的赔偿）,管理费用 （净损失属于一般经营损失部分）,营业外支出 （净损失属于非常损失部分）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,（账户余额）,案例：,P126 3-58 3-59,练习：,1,、甲公司在存货清查时盘亏,K,材料,500,千克，实际单位成本为,200,元，经查属一般经营损失。,批准前处理：,借：待处理财产损溢,100000,贷：原材料,100000,批准后处理：,借：管理费用,60000,贷：待处理财产损溢,60000,练习：,2,、甲公司在财产清查时发现毁损,L,材料,300,千克，实际单位成本为,100,元。经查属保管员过失造成，按规定由其个人赔款,20000,元，残料已办理入库，价值,2000,元，假设不考虑相关税费。,批准前处理：,借：待处理财产损溢,30000,贷：原材料,30000,批准后处理：,（,1,）由过失人赔偿部分,借：其他应收款,保管员,20000,贷：待处理财产损溢,20000,（,2,）残料入库,借：原材料,L,材料,2000,贷：待处理财产损溢,2000,（,3,）材料毁损净损失,借：管理费用,8000,贷：待处理财产损溢,8000,练习：,甲公司因台风造成一批材料毁损，实际成本,70000,元，该批材料进项税为,11900,元。根据保险合同，应由保险公司赔偿,60000,元。,编制相关处理分录。,第七节 存货的期末计量,企业会计准则,存货,规定：“资产负债表日，存货应当按照,成本,与,可变现净值,孰低计量。”,成本可变现净值,一、成本与可变现净值孰低法的含义,计提存货跌价准备,（计入当期损益）,差 额,含义：,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。,“成本”,存货的历史成本,可变现净值,=,存货的估计售价,-,至完工时估计要发生的成本,-,估计的销售费用以及相关税费,1,、产成品、商品和用于出售的材料等，,其可变现净值为在正常生产过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。,例：,甲产成品，账面价值,200,万元，按照一般市场价格预计售价,280,万元，预计销售费用和相关税金为,5,万元。,二、存货可变现净值的确定,2,、需要经过加工的材料存货等，,其可变现净值为在正常生产过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。,例：,甲材料，账面价值,200,万元，将该材料全部加工成乙公司需要的产品，可取得收入,280,万元。在加工过程中估计需要发生加工费,50,万元，销售过程中发生相关税费,10,万元。,3,、可变现净值中估计售价的确定：,已订销售合同的，按合同价确定，无销售合同的按一般市场价确定。,三、确定期末存货价值的具体方法,（一）单项比较法（逐项比较法、个别比较法）,每项存货的成本 可变现净值,（二）分类比较法,每一类存货的成本 可变现净值,（三）总额比较法（综合比较法）,全部的总成本 可变现净值,企业会计准则,存货,规定：,“存货跌价准备应当按照单个存货项目计提”“对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备”。但是，在某些情况下，可以合并计提存货跌价准备。,四、存货跌价准备计提的账务处理,资产负债表日，存货发生减值的，计提跌价准备：,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复：,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,注意：冲减的跌价准备金额，以科目的余额冲减至零为限。,结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备，,借：存货跌价准备 （己计提的存货跌价准备）,贷：主营业务成本,其他业务成本,例：,P129 3-62 3-63 3-64 3-65,案例：,（,1,）甲公司,M,材料年末账面实际成本为,300000,元，确定的可变现净值为,267000,元，该项存货原未计提减值准备。,应计提减值准备（,300000-267000,）,借：资产减值损失,存货跌价损失,33000,贷：存货跌价准备,M,材料,33000,案例：,（,2,）第二年，甲公司生产领用,M,材料实际成本为,260000,元，,M,材料已计提减值准备,33000,元，库存,M,材料的实际成本为,40000,元。,生产领用,M,材料应结转的跌价准备：,26000,（,33000300000,）,=28600,借：生产成本,231400,存货跌价准备,M,材料,28600,贷：原材料,M,材料,260000,案例：,应冲减跌价准备,=33000-,（,300000-290000,）,=23000,元,借：存货跌价准备,L,材料,23000,贷：资产减值损失,存货跌价损失,23000,（,3,）甲公司,L,材料本年年末账面实际成本为,300000,元，确定的可变现净值为,290000,元，该项存货原已计提减值准备,33000,元。,练习,1,：,（,1,）,2008,年,12,月,31,日，甲公司,A,材料的账面价值为,100000,元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为,80000,元，编制相关存货跌价准备计提分录。,存货减值额,=100000-80000=20000,计提跌价准备：,借：资产减值损失,存货跌价损失,20000,贷：存货跌价准备,A,材料,20000,（,2,）假设,2009,年,6,月,30,日，,A,材料的账面价值为,100000,元，已计提跌价准备,20000,元，由于市场价格有所上升，预计可变现净值为,95000,元，编制相关存货跌价准备转回分录。,本期应转回跌价准备为：,20000-,（,100000-95000,）,=15000,转回分录：,借：存货跌价准备,A,材料,15000,贷：资产减值损失,存货跌价损失,15000,远达公司本年生产领用,A,材料账面实际成本为,200000,元，该材料原来已计提存货跌价准备为,6000,元，库存,A,材料账面实际成本为,100000,元。,生产领用,A,材料应结转的存货跌价准备为：,200000X6000/(200000+100000)=4000,分录：,借：生产成本,196000,存货跌价准备,A,材料,4000,贷：原材料,A,材料,200000,练习,2,：,