教学项目增值税税款计算专业知识讲座.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业纳税实务,文档来源于网络，文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。,学习子情境一,知识准备,增值税税款计算,知识准备,1.,基本概念,2.,纳税义务人,3.,征税范围,4.,税率和征收率,5.,优惠政策,1.基本概念（增值额）,增值税是对商品生产和流通中的新增价格（增值额）征税，故称之为“增值税”。,例：生产桌子,购进材料：,木材,油漆,胶,钉子等,60元,桌子,生产,100元,增值额=10060=40,增值税=40,增值税=,100 ,60 ,=40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制(购进扣税法),1.基本概念（类型）,增值税的类型,生产型,收入型,消费型,对外购固定资产的处理方式,不允许,扣除,允许,扣除折旧,允许,全部扣除,评 价,税基最大；,重复征税严重，不利于鼓励投资,中庸型；,往往需要配合加速折旧,税基最小；,彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理,1.基本概念（特点）,增值税的特点,不重复征税,环环征税、税基广泛,税负公平,价外计征,2.纳税义务人,小规模纳税人,小规模纳税人是指,年应税销售额,在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,一般纳税人是指,年应税销售额,超过小规模纳税人标准，并且会计核算健全，能够提供准确税务资料的企业和企业性单位。,一般纳税人,工业企业：,50,万元,商业企业：,80,万元,3.征税范围,特殊行为,特殊项目,一般规定,在境内销售,货物,在境内提供加工、修理修配,劳务,进口货物,视同销售货物行为,混合销售行为,兼营非增值税应税劳务行为,货物期货的实物交割环节,银行销售金银,典当业销售死当物品,指有形动产（包括热力、电力和气体）,应税劳务,视同销售行为,将自产、委托加工或者购进的货物,无偿赠送,其他单位或者个人。,将自产、委托加工或者购进的货物,分配,给,股东或者投资者；,将自产、委托加工或者购进的货物作为,投资,，提供给其他单位或者个体工商户；,将自产、委托加工的货物用于,集体福利或者个人消费,；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构,移送,至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,将货物交付其他单位或者个人,代销,；,将自产、委托加工的货物用于,非增值税应税项目,；,销售,代销,货物；,混合销售与兼营,混合销售行为,兼营非应税劳务行为,不同点,某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种,某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种,两者具有直接紧密的连带从属关系,两者不具有直接紧密的连带从属关系,相同点,既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务,4.税率和征收率,（1）基本税率：17%,（2）低税率：13%,粮食、食用植物油；,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气,、天然气、沼气、居民煤炭制品；,图书、报纸、杂志；,饲料、化肥、农药、农机、农膜；,农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；,国务院规定的其他货物。,（3）零税率,（4）征收率：3%小规模纳税人,（5）其他征收率,5.优惠政策,1.法定免税项目,（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。,2补充免税项目,（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。,3即征即退、先征后退（返）,（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。,4.起征点,增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,1,4,2,3,增值税税款计算,计算销售额,1,计算一般纳税人的应纳税额,2,计算小规模纳税人应纳税额,3,4,计算进口货物应纳税额,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。,计算小规模纳税人应纳税额,3,应纳税额销售额征收率,3.计算小规模纳税人应纳税额（例）,百惠超市为增值税小规模纳税人，2010年3月取得零售收入20万元，当月购进商品共支付买价14万元。,问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。,分析：,当月销售额200000（13%）194174.76（元）,当月应纳税额194174.763%5825.24（元）,4.计算进口货物应纳税额,凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。,进口货物适用的增值税税率有两档：13%与17%，与国内购销货物相同。,组成计税价格,关税完税价格关税消费税,（关税完税价格关税）（1消费税率）,应纳税额组成计税价格税率,4.计算进口货物应纳税额（例）,某公司2010年2月10日从法国进口服装一批，到岸价格68000美元，关税税率为30%，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为1：7.25。,问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额,分析：,组成计税价格680007.25680007.2530%640900（元）,应纳进口环节增值税64090017%108953（元）,1.计算销售额,+,价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,全部价款,价外费用,1.计算销售额,3,价外费用,1,2,采取以旧换新方式销售,采取还本销售方式销售,不得减除还本支出,采取折扣方式销售,一票：能扣,两票：不能扣,4,采取以物易物方式销售,双方都应作购销处理,不得扣减旧货物,的收购价格,1.计算销售额,1.,价外费用,2.,逾期包装物押金,3.,零售收入,4.,普通发票上注明的销售额,5.,混合销售中的非应税劳务销售额,以上均为含税收入,1.计算销售额（例）,某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为200万元，并收取运杂费2万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。,要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。,分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；收取的运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算后并入销售额征税；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。,向商场销售的销售额2002（117%）202.34（万元）,向消费者零售的销售额50（117%）42.74（万元）,合计销售额202.3442.74245.08（万元）,2.计算一般纳税人的应纳税额,销售额适用税率,凭票抵扣计算抵扣,销项税额进项税额,计算销项税额,计算进项税额,计算应纳税额,2.计算一般纳税人的应纳税额,准予抵扣的进项税额,凭票抵扣,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,计算抵扣,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额,2.计算一般纳税人的应纳税额,不得抵扣的进项税额,B,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务,C,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,D,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,A,上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,E,2.计算一般纳税人的应纳税额（例）,根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司2010年7月的应纳增值税额,第一步：计算当月销项税额：,（1）12日，销项税额1700000200000（117%）17%1729059.83（元）,（2）15日，销项税额20000（117%）17%2905.98（元）,（3）20日，销项税额80000017%136000（元）,（4）将自产的产品用于集体福利，,销项税额1500000（110%）17%280500（元）,当月销项税额1729059.832905.98136000280500,2148465.81（元）,第二步：计算当月进项税额：,（1）1日，进项税额340000（元）,（2）2日，进项税额70000013%91000（元）,（3）6日，进项税额2000007%14000（元）,（4）10日，进项税额170000（元）,（5）13日，进项税额1400007%9800（元）,（6）25日，进项税额600000017%1020000（元）,（7）26日，进项税额转出20000017%34000（元）,（8）期末因管理不善造成材料非正常损失，,进项税额转出10000017%17000（元）,当月进项税额34000091000140001700009800102000034000170001593800（元）,2.计算一般纳税人的应纳税额（例）,第三步：计算当月应纳税额：,当月应纳税额当月销项税额当月进项税额月初留抵税额2148465.811593800350000204665.81（元）,1、科目设置,应交税费,应交增值税多栏式（7个项目）,未交增值税三栏式,应交税费应交增值税,进项税额销项税额,已交税额进项税额转出,转出未交增值税出口退税,转出多交增值税,余额：期末留抵,一般纳税人增值税的账务处理,1.1,进项税额：当月接收时可抵扣的进项凭单据确认,借：存货（材料采购、原材料、委托加工物资、库存商品等）、费用（制造费用、管理费用、销售费用等）、固定资产,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、应付票据、预付账款、应付账款等,实收资本应收账款,1.2,已交税额：当月内预交本月增值税时凭增值税缴款书,借：应交税费应交增值税（已交税额）,贷：银行存款,注：,增值税一般为次月15日内申报并缴纳,1.3,销项税额：当月真实销售或视同销售时凭单据（发票记账联,内部销售单、出库单等）,一般纳税人增值税的账务处理,借：银行存款、应收票据、预收账款、应收账款、应付职工薪酬、在建工程、营业外支出、销售费用、长期股权投资、应付股利等,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,1.4,进项税额转出：购入时的用途是用于生产、销售，后来改变用途用于非应增值税项目时凭出库单,借：应付职工薪酬、在建工程、待处理财产损溢等,贷：原材料、库存商品,应交税费应交增值税（进项税额转出）,1.5,出口退税：货物出口后，任相应单据处理,一般纳税人增值税的账务处理,（1）申报出口退税时对应退的增值税,借：应收出口退税-增值税,贷：应交税费-应交增值税（出口退税）,（2）同时计算进项税额转出,借：主营业务成本-出口业务成本,贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出,（3）收到增值税退税款时-凭银行收账通知,借：银行存款,贷：应收出口退税-增值税,一般纳税人增值税的账务处理,月末：,计算,应交税费-应交增值税的,借方和贷方的合计数,若：,借方,贷方则次月初申报时并缴纳税款,1.6,转出未交增值税：月末根据贷借差额,借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税费-未交增值税,次月初凭缴款书,借：应交税费-未交增值税,贷：银行存款,若：,借方,贷方则次月初只要0申报,分析情况：,若本月有已交税额,一般纳税人增值税的账务处理,借：应交税费-未交增值税,贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）,若本月没有已交税额,则不需要做账务处理，此种情况下,应交税费-应交增值税明细账有借方余额，,且表示本月有期末留抵,一般纳税人增值税的账务处理,致谢,2011.3.1,