税务会计第10章其他税会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 其他税会计,土地增值税会计,耕地占用税会计,城镇土地使用税会计,房产税会计,车船税会计,城市维护建设税会计,印花税会计,契税会计,车辆购置税会计,第一节 土地增值税会计,一、土地增值税概述,（一）土地增值税的纳税人与纳税范围,凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，并且取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。,土地增值税的纳税范围是：转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。,第一节 土地增值税会计,（二）土地增值税的税率,土地增值税实行的是四级超率累进税率。,（三）土地增值税的纳税期限与纳税地点,土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起,7,日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报。,第一节 土地增值税会计,（四）土地增值税的优惠政策,1.,纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额,20%,的，免缴土地增值税。,2.,因国家建设需要依法征用、收回的房地产，暂免缴土地增值税。,第一节 土地增值税会计,3.,居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳,土地增值税。,4.,以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土,地（房地产）作价入股进行投资作为 联营条件，将 房地产转让到所投资、联营的 企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，,建成后按比例分 房自用的，免缴土地增值税。,第一节 土地增值税会计,二、土地增值税的确认、计量与申报,（一）转让收入的确定,1.,货币收入。,2.,实物收入。,3.,其它收入。,第一节 土地增值税会计,（二）扣除项目金额的确定,1,新建房扣除项目金额的确定,（,1,）取得土地使用权所支付的金额。,（,2,）开发土地和新建房及配套设施的成本。,（,3,）开发土地和新建房及配套设施的费用。,（,4,）与转让房地产有关的税金。,（,5,）财政部规定的其他扣除项目。,2,旧房及建筑物扣除项目金额的确定,第一节 土地增值税会计,（三）土地增值额与应纳土地增值税的计算,计算公式如下：,土地增值额转让房地产的总收入一扣除项目金额,应纳土地增值税土地增值额,适用税率,在实际工作中，一般采用速算扣除法计算。计算公式如下：,应纳税额土地增值额,适用税率扣除项目,金额,速算扣除率,1.,从事房地产开发,的纳税人应纳税额的计算,(1),确定转让房地产收入总额,(2),确定增值额的扣除项目,取得土地使用权支付的金额,房地产开发成本,房地产开发费用（期间费用）,与转让房地产有关的税金（两税一费）,其他扣除项目（加计扣除）,（,3,）确定增值额,（,4,）确定增值额与扣除项目金额之比,（,5,）计算应缴土地增值税额,应缴土地增值税额,=,增值额,税率,扣除项目金额,速算扣除率,【,例,10-1】,某房地产开发公司转让一块已开发,的土地使用权，取得转让收入,1 400,万元，为取,得土地使用权所支付金额,320,万元，开发土地成,本,65,万元，开发土地的费用,21,万元，应纳有关,税费,77.7,万元。,计算应纳土地增值税如下：,1.,开发费用,21,万元，未超过前两项成本之和的,10%,（,38.5,万元），可据实扣除。,2.,扣除项目金额（,320,65,）,（,1,20%,）,21,77.7,560.7,（万元）,3.,增值额,1 400,560.7,839.3,（万元）,4.,增值额占扣除项目比例,839.3560.7,149.69%,5.,应纳税额,839.350%,560.715%,335.54(,万元,),【,例,10-2】,某房地产开发公司转让高级公寓一栋，共获得货币收入,7 500,万元，获得购买方原准备盖楼的钢材,2 100,吨（每吨,2 500,元）。公司为取得土地使用权所支付的金额,1 450,万元，开发土地、建房及配套设施等共支出,2 110,万元，开发费用共计,480,万元（其中：利息支出,295,万元，未超过承认标准），转让房地产有关的税金共付,47,万元。计算应纳税额如下：,1.,收入额,7 500,2 100,0.25,8 025,（万元）,2.,其他开发费用实际支出比例（,480,295,）,（,1 450,2 110,）,5.2%,超过,5%,的限额，按,5%,计算如下：,（,1 450,2 110,）,5%,178,（万元）,扣除项目金额（,1 450,2 110,）,（,1,20%,）,295,178,47,4 792,（万元）,3.,增值额,8 025,4 792,3 233,（万元）,4.,适用级次,3 233,4 792,67.5%,5.,应纳税额,3 233,4O%,4 792,5%,1 053.6,（万元）,2.,非从事房地产开发,的纳税人应纳税额的计算,(1),确定转让房地产收入总额,(2),确定增值额的扣除项目,取得土地使用权支付的金额,旧房及建筑物的评估价格,=,重置成本,成新率,与转让房地产有关的税金,（,3,）计算应缴土地增值税额,1.凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的：旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止,每年加计,5%计算扣除。,计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，,每满12个月,计一年；超过一年，,未满12个月但超过6个月的,，可以视同为一年。,2.对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，,但不作为加计5%的基数,。,3.对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以实行核定征收。,位于县城的某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）。,A.639.6万元B.640.1万元C.760.1万元D.763.7万元,四、纳税申报,纳税申报分为从事房地产开发的纳税人,和其他纳税人两种类型。,五、,土地增值税的会计处理,（一）主营房地产业务的土地增值税会计处理,1,）计算土地增值税时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交土地增值税,2,）实际缴纳土地增值税时：,借：应交税费应交土地增值税,贷：银行存款等,1,预缴土地增值税的会计处理,纳税人在项目全部竣工前转让房地产取得的收入，由于涉及成本计算及其他原因，而无法据以计算土地增值税，可以预缴土地增值税。待项目全部竣工、办理结算后，再进行清算，多退少补。,企业预缴土地增值税的会计处理与上缴土地增值税相同，均是借记“应交税金应交土地增值税”，贷记“银行存款”。待房地产营业收入实现时，再按应交的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税金应交土地增值税”。,【,例,10-3】,某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入,200,万元，假设应预缴土地增值税,20,万元；项目竣工后，工程全部收入,500,万元。按税法规定计算，该项目应交土地增值税,80,万元。作会计分录如下：,（,1,）收到预收款时,借：银行存款,2 000 000,贷：预收账款,买主,2 000 000,（,2,）按税务机关核定比例预提应交土地增值税时,借：递延所得税资产土地增值税,200 000,贷：应交税金应交土地增值税,200 000,（,3,）预缴土地增值税时,借：应交税金应交土地增值税,200 000,贷：银行存款,200 000,（,4,）实现收入、办理结算时,借：预收账款,买主,2 000 000,银行存款,3 000 000,贷：主营业务收入,5 000 000,（,5,）按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应交土地增值税时,借：营业税金及附加,800 000,贷：应交税金应交土地增值税,600 000,递延所得税资产土地增值税,200 000,（,6,）清缴应交土地增值税时,借：应交税金应交土地增值税,600 000,贷：银行存款,600 000,2,现货房地产销售的涉税会计处理,以,【,例,10-2】,为例，作会计分录如下：,（,1,）收入实现时,借：银行存款,75 000 000,贷：主营业务收入,75 000 000,借：原材料,5 250 000,贷：主营业务收入,5 250 000,（,2,）应缴土地增值税时,借：营业税金及附加,10 536 000,贷：应交税金应交土地增值税,10 536 000,3,商品房预售的涉税会计处理,在商品房预售的情况下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到购房款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；按规定预缴土地增值税时，借记“应交税金应交土地增值税”，贷记“银行存款”等；待该商品房交付使用后，开出发票结算账单交给买主时，作为收入实现，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”；同时，将“预收账款”转入“应收账款”，并计算由实现的营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税金应交土地增值税”。按照税法规定，该项目全部竣工、办理决算后进行清算，企业收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等，贷记“应交税金应交土地增值税”。补缴土地增值税时，作相反的会计分录。,（二）兼营房地产业务的土地增值税会计处理,兼营房地产业务的企业转让房地产应交的土地增值税，与其应交营业税一样，也记入,“,其他业务成本,”,账户。企业按规定计算出应交纳的土地增值税时，借记,“,其他业务成本,”,，贷记,“,应交税费应交土地增值税,”,。企业实际交纳土地增值税时，借记,“,应交税费应交土地增值税,”,，贷记,“,银行存款,”,。,【,例,10-4】,某兼营房地产业务的金融公司按,5 000,元,/,平方米的价格购入一栋两层楼房，共计,2 000,平方米，支付价款,10 000 000,元。后来，该公司没有经过任何开发，以,9 000,元,/,平方米的价格出售，取得转让收入,18 000 000,元，交纳营业税等流转税,990 000,元。该公司既不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明。,（,1,）计算应交土地增值税,扣除项目金额,10 000 000,10 000 00010%,990 000,11 990 000,（元）,增值额,18 000 000,11 990 000,6 010 000,（元）,增值额占扣除项目的比例（,6 010 00011 990 000,）,100%,50.125%,土地增值税税额,6 010 00040%,11 990 0005%,2 404 000,599 500,1 804 500,（元）,（,2,）土地增值税的会计处理,应由当期营业收入负担的土地增值税,借：其他业务成本,1 804 500,贷：应交税金应交土地增值税,1 804 500,实际交纳土地增值税,借：应交税金应交土地增值税,1 804 500,贷：银行存款,1 804 500,（三）转让房地产业务的土地增值税会计处理,企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物，应通过,“,固定资产清理,”,账户进行核算，取得的转让收入记入,“,固定资产清理,”,的贷方；应缴纳的土地增值税，借记,“,固定资产清理,”,，贷记,”,应交税费,-,应交土地增值税,“,。,第二节 耕地占用税会计,一、耕地占用税的特点及其征收意义,（一）耕地占用税是国家向占用耕地建房或者从事其他非农业生产建设的单位和个人征收的一种税。,（二）意义：,1.,增强人民保护耕地的意识；,2.,运用行政和经济手段，加强土地管理防止乱占滥用耕地。,第二节 耕地占用税会计,二、耕地占用税的纳税人,纳税人：凡是占用耕地建房或从事非农业生产建设的单位和个人。,三、耕地占用税的纳税范围,种植粮食作物，经济作物和油料作物的土地；菜地；占用林地，足彩第，农田水利用地，养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，按规定缴纳耕地用税。,四、计税依据和税率,（,一）计税依据：实际占用耕地的面积数量,（二）,税率：实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。,实行地区差别定额税率：每平方米,5,50,元。,经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的,50%,。,五、耕地占用税的减免,（一）免税：军事设施占用耕地；学校，幼儿园，养老院，医院占用耕地。,（二）减税：,1,铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米,2,元的税额征收耕地占用税。,根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对以上情形免征或者减征耕地占用税。,2,农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。特殊困难的可以免税。,3.,依照条例规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。,六、纳税环节和纳税期限,（,一）纳税环节：,按占用耕地的时间，分为用地前纳税和用地后纳税。,（,二）纳税期限,1.,土地管理部门再通知单位和个人办理耕地占用手续时，应同时通知耕地所在地同级地方税务机关。,2.,单位和个人应当在收到土地管理部门的通知之日起,30,日内缴纳耕地占用税。,七、税额计算,（,一）一般纳税人,应纳税额,=,实际占用耕地面积适用的单位税额,（,二）农村居民占用耕地：,应纳税额,=,实际占用耕地面积 单位税额,1/2,（,三）公路建设耕地,应纳税额,=,实际占用耕地面积 规定税额,八、会计处理,借：长期待摊费用,在建工程,贷：应交税费,应交耕地占用税,借：管理费用,贷：长期待摊费用,借：应交税费,应交耕地占用税,贷：银行存款,第三节 城镇土地使用税会计,一、概述,（一）纳税人：,在我国境内使用土地的单位和个人,（二）纳税范围：在城市，县城，建制镇，开矿区开征。,（三）计税依据：实际占用土地面积,（四）税率：土地使用税采用定额税率。分为大城市；中等城市；小城市；县城建制镇开矿区几个不同的档次。,（五）纳税期限：,按年计算，分期缴纳,（六）城镇土地使用税的免征,国家机关、人民团体、军队自用的土地（仅指这些单位的办公用地和公务用地）、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地（公园、名胜古迹中附设的营业单位、影剧院、饮食部、茶社、照相馆等均应按规定缴纳土地使用税）。,市政街道、广场、绿化地带等公用土地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税,5,10,年。农民自用住宅地。,（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。,（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。,（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。,（4）以出让或者转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。,（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴纳城镇土地使用税。,（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳城镇土地使用税。,纳税义务发生时间,二、城镇土地使用税的计算,以纳税人实际使用的土地面积为依据，依照规定的税额，按年计算，分期缴纳。应纳税额的计算公式如下：,应纳税额,=,应税土地的实际使用面积单位,税额,【,例,10-11】,某厂实际占用土地,40 000,平方米，其中企业自己办的托儿所用地,200,平方米，企业自己办的医院占地,2 000,平方米。该厂位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为,9,元,/,平方米。计算该厂年度应纳土地使用税税额。,按照规定，企业自办的托儿所、医院占用的土地，可以免缴土地使用税，因而该厂年度应纳的土地使用税税额计算如下：,应纳税额（,40 000,200,2 000,）,9,340 200,（元）,1.,甲企业（国有）生产经营用地分布,于A、B、C三个区域。A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；B的土地使用权归甲、乙两个企业共有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定，假设ABC三地单位税额均为5元/平方米，则甲全年应纳城镇土地使用税（,）,2.某人民团体有A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2007年3月30到12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的年税额为每平方米15元，该团体2007年应缴纳的城镇土地使用税为（）元。,3.2012年年底某会计事务所与政府机关因各自办公所需要共同购得一栋办公楼，占地面积5000平方米，建筑面积40000平方米，楼高10层，政府机关占用7层。该楼所在地城镇土地使用税的年税额为5元每平方米，则该会计事务所和政府机关2013年共同应缴纳城镇土地使用税为（）,三、城镇土地使用税的会计处理,预计时：,借：长期待摊费用,管理费用,营业费用,贷,:,应交税费,应交土地使用税,借,:,应交税费,应交土地使用税,贷,:,银行存款,【,例,10-13】,某工业企业占用土地,4 000,平方米，该企业位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为,9,元,/,平方米。计算该企业应纳土地使用税，并作会计分录如下：,应纳税额,4 0009,36 000,（元）,借：管理费用,36 000,贷：应交税金应交土地使用税,36 000,借：应交税金应交土地使用税,36 000,贷：银行存款,36 000,第四节 房产税会计,一、房产税概述,房产税是指以房产为征税对象，按照房产的评估值征收的一种财产税。,（一）纳税义务人,房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。具体包括三种人：,1,产权所有人。,2,承典人，在房产抵押期间，房产所有人不能控制房产，承典人享有房产的使用和收益之权。,3,代管人或者使用人：当产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳房产税。,（二）征税范围,和,计税依据,1,房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。,2.,计税依据,（1,）从价计征,计税依据是房产原值一次减除,10%,30%,的扣除比例后的余值。对房产原值需要说明的是：,1,）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿,“,固定资产,”,科目中记载的房屋原价。,2,）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施,3,）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。,需要注意的特殊问题,：,第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：,以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；,以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。,第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定,（2,）从租计征,计税依据为房产租金收入。,（,三）税率,现行税率：自用房产，按自用房产余值的,1.2%,；出租房产，按租金收入的,12%,。,（四）房产税的减免,免缴房产税房产是：国家机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；个人的房产。上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房，在售出前，免缴房产税；但在售出前本企业已使用或出租、出借的商品房，应按规定缴纳房产税。,二,、房产税应纳税额的计算和缴纳,房产税的计算办法有从价计征和从租计征两种，其应纳税额的计算见下表：,计税办法 计税依据 税率 计算公式,从价计征 房产余值,1.2%,应纳税额,=,房产原值,(1,10%,30%),1.2,从租计征 租金收入,12%,应纳税额,=,租金收入,12,（个人,4,）,1.,赵某拥有三套房产，一套供自己和家人居住,;,另一套于,2009,年,7,月,1,日出租给王某居住，每月租金收入,1200,元：还有一套于,9,月,1,日出租给李某用于生产经营，每月租金,5000,元。,2009,年赵某应缴纳房产税,(,),元。,2.,2008年某企业拥有房产原值共计8000万元，其中生产经营用房原值6500万元、内部职工医院用房原值500万元、托儿所用房原值300万元、超市用房原值700万元。当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20%，2008年该企业应缴纳房产税(,)万元。,3.,2007,年,4,月，某企业将其与办公楼相连的地下停车场和另一独立的地下建筑物改为地下生产车间，停车场原值,100,万元，地下建筑物原价,200,万元，该企业所在省财政和地方税务部门确定地下建筑物的房产原价的折算比例为,50%,，房产原值减除比例为,30%,。该企业以上两处地下建筑物,2007,年,4,月至,12,月份应缴纳房产税,(,),万元。,4.,某企业有房屋12栋，其中10栋用于生产经营，房产原值共计12000万元，1栋(原值400万元)用作幼儿园和职工学校，1栋(原值600万元)出租给其他企业，年租金80万元。房产原值减除比例为30%。该企业2007年应缴纳房产税(,)万元。,5.,某公司2011年购进一处房产，2012年5月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3年，当年取得固定收入l60万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30%，该公司2012年应缴纳的房产税为（）万元。,6.（多选）,下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的有,（）,A.融资租赁的房产,B.产权出典的房产,C.无租使用其他单位的房产,D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产,7.,某上市公司2011年以5000万元购得一处高档会所，然后加以改建，支出500万元在后院新建一露天泳池，支出500万元新增中央空调系统，拆除200万元的照明设施，再支付500万元安装智能照明和楼宇声控系统，会所于2011年底改建完毕并对外营业。当地规定计算房产余值扣除比例为30%，2012年该会所应缴纳房产税（）。,三、房产税的会计处理,企业按规定缴纳的房产税，应在,“,管理费用,”,账户中据实列支。,预提税金时，作会计分录如下：,借：管理费用,贷：应交税费应交房产税,缴纳税金时，作会计分录如下：,借：应交税费应交房产税,贷：银行存款,【,例,10-16】,某企业某年,1,月,1,日,“,固定资产,”,分类账中，房产原值为,240,万元，当年,2,月份，企业将,50,万元的房产租给其他单位使用，每年收租金,6,万元。,3,月份房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次减除,20%,后作为房产余值纳税。按年计算，分季缴纳。,按房产余值计算,1,月份应纳房产税：,年应纳税额,2 400 000,（,1,20%,）,1.2%,23 040,（元）,月应纳税额,23 040,12,1 920,（元）,按房产余值计算,2,月份应纳房产税：,年应纳税额（,2 400 000,500 000,）,（,1,20%,）,1.2%,18 240,（元）,月应纳税额,18 240,12,1 520,（元）,按租金收入计算,2,月份应纳房产税：,月应纳税额,60 000,12,12,600,（元）,3,月份应纳房产税与,2,月份相同：,1 520,600,2 120,（元）,1,月份预提税金时，作会计分录如下：,借：管理费用,1 920,贷：应交税费应交房产税,1 920,2,月份预提税金时，作会计分录如下：,借：管理费用,1 520,其他业务成本,600,贷：应交税费应交房产税,2 120,3,月份与,2,月份相同（分录略）。缴纳第一季度房产税时，作会计分录如下：,借：应交税费应交房产税,6 160,贷：银行存款,6 160,第五节 车船税会计,一、车船税概述,中华人民共和国车船税法实施条例,于,2011,年,11,月,23,日经国务院常务会议审议通过，自,2010,年,1,月,1,日起实行。,（一）,车船税的纳税人和扣缴义务人,在我国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税义务人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。,机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。,（二）计税依据和单位税额,车船税实行从量计征，采用分类定额税率。,微软中国,1,加以上？,（三）车船税的减免,下列车船免征车船税：,1,捕捞、养殖渔船；,2,军队、武警专用的车船；,3,警用车船；,4,依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船；,5.,对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税,6,省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。,（四）纳税期限、纳税地点,1.,纳税期限,按年申报，分月计算，一次性缴纳。,2.,纳税地点,车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。,二、车船税纳税义务的确认和应纳税额的计算,（一）纳税义务的确认,车船税的纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月（以购买车船的发票或其他证明文件所在日期的当月为准）。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。,（二）应纳税额的计算,1.,乘用车、商用车客车、摩托车。,应纳税额,=,应税车辆数,单位税额,2.,商用车货车、挂车、其他车辆。,应纳税额,=,整备质量吨数,单位税额,3.,船舶、机动船舶,应纳税额,=,净吨位数,单位税额,4.,购置的新车船购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：,应纳税额年应纳税额,12,应纳税月份数,【,例,10-18】,某运输公司拥有商用货车,10,辆（整备质量,20,吨），商用客车,30,辆，乘用车,5,辆。假设商用货车每吨车船税,60,元，商用客车每辆车船税,1 000,元，乘用车每辆车船税,500,元。公司年应纳车船税计算如下：。,该公司应纳车船税为：,商用货车应纳车船税,=102060=12 000,（元）,商用客车应纳车船税,=301 000=30 000,（元）,商用车应纳车船税,=5500=2500,（元）,应纳车船税合计,=44 500,（元）,三、车船税的会计处理,企业按规定缴纳的车船税，应在“管理费用”账户中列支。,预提月份税金时，做会计分录如下：,借：管理费用,贷：应交税费,应交车船税,缴纳税金时，做会计分录如下：,借：应交税费,应交车船税,贷：银行存款,第六节 城市维护建设税会计,一、概述,城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，同时都是该税的纳税人。,城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额。,按纳税人所在地不同，其税率分别规定为：市区,7%,、县城和镇,5%,、乡村,l%,。,第六节 城市维护建设税会计,二、会计处理,【,例,10-21】,某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税,275,万元，消费税,400,万元，营业税,25,万元。则：,应纳城市维护建设税,(275,400,25)7%,49(,万元,),借：营业税金及附加,490 000,贷：应交税费应交城市维护建设税,490 000,缴纳税款时：,借：应交税费应交城市维护建设税,490 000,贷：银行存款,490 000,应缴教育费附加（,275,400,25,）,3%,21,（万元）,借：营业税金及附加,210 000,贷：应交税费应交教育费附加,210 000,第七节 印花税会计,一、印花税概述,（一）印花税的性质和意义,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。,征收印花税具有多方面的意义。,第七节 印花税会计,（二）印花税的纳税人、纳税范围,凡是在我国境内书立、领受下述税法列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。,凡是在我国境内书立、领受和在中国境外书立，但在中国境内具有法律效力、受中国法律保护的下列凭证，均属于印花税纳税范围。,第七节 印花税会计,（三）印花税的税目、税率,印花税的税目分为五大类，即合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利许可证照，经财政部确定征税的其他凭证。,第七节 印花税会计,印花税采用比例税率和定额税率两种税率。,（,1,）比例税率。,印花税的比例税率共有六个档次，即,3,、,2,、,1,、,0.5,、,0.3,、,0.05,。,（,2,）定额税率。,印花税的定额税率是按件定额贴花，每件,5,元。,第七节 印花税会计,二、印花税的计算,（一）按比例税率计算,应纳税额凭证所载应税金额,适用税率,（二）按定额税率计算,应纳税额应税凭证件数,适用单位税额,【,例,10-23】,甲企业向乙企业购买钢材，双方签订购销合同，总价值为,30,万元，合同书一式两份，计算应纳印花税额如下：,甲企业和乙企业都是签订合同的当事人，故均为纳税人。购销合同的税率为,0.3,，双方各应纳税额如下：,300 0000.3,90,（元）,甲、乙两企业各自应购买印花税票,90,元，贴在各自留存的合同上，并在每枚税票骑缝处盖戳注销或划销。,【,例,10-24】,某企业于某年,1,月,1,日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为,240,万元和,80,万元。年初，计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税如下：,应纳税额（,2 400 000,800 000,）,0.5,1 600,（元）,当年年末，“实收资本”和“资本公积”账簿的余额分别是,280,万元和,120,万元，则应按增加金额计税（年末该账簿的金额减少时，不退印花税）：,年末应纳税额（,2 800 000,2 400 000,1 200 000,800 000,）,0.5,400,（元）,（三）印花税的补缴,在实务中，若购销双方长期合作形成良好的信誉关系，不签购销合同，而以日常的供货或提货及结算单据来确认成本，计量收入。但明确双方主要权利、义务，要按规定贴花。,三、贴花和免税,（一）贴花,（二）印花税免税,1.,已缴纳印花税的凭证副本或抄本，但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花；,2.,财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；,3.,由国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；,4,无息、贴息贷款合同；,5,外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同等；,四、印花税的会计处理,【,例,10-25】,某建筑安装公司,8,月份承包某工厂建筑,工程一项，工程造价为,6 000,万元，按照经济合同,法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承,包合同，应按合同金额,0.3,贴花。计算应纳税款，,并作如下会计分录。,应纳税额,60 000 000,0.3,18 000,（元）,借：管理费用,18 000,贷：银行存款,18 000,第八节 契税会计,一、契税概述,（一）契税的纳税人,买卖、典当、赠与、交换房产的当事人双方订立契约后的承受人为契税的纳税人。,第八节 契税会计,（二）契税的计税依据,1.,国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；,2.,土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。,3.,土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。,4.,精装修房的计税依据行装修价款。,第八节 契税会计,（三）契税的税率,契税实行幅度比例税率。,契税税率为,3%,5%,。,（四）契税的减免,1.,国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；,第八节 契税会计,2.,公有制单位职工首次购买住房，免征；,3.,因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免证；,4,财政部规定的其他减征、免证契税的项目。,第八节 契税会计,（五）契税的缴纳,契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。,纳税人应当自纳税义务发生之日起,10,日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。,第八节 契税会计,二、契税的计算,应纳税额计税依据,税率,三、契税的会计处理,（一）企业的会计处理,预提税金时，作会计分录如下：,借：固定资产、无形资产,贷：应交税费应交契税,缴纳税金时，作会计分录如下：,借：应交税费应交契税,贷：银行存款,第八节 契税会计,【,例,10-29】,某企业以,1 000,万元购得一块土地的,使用权，当地规定契税税率为,3%,，应作会计分,录如下：,应纳契税,1 0003%,30,（万元）,借：无形资产土地使用权,300 000,贷：银行存款,300 000,第八节 契税会计,（二）事业单位的会计处理,1.,取得土地使用权，并按规定缴纳契税,借：无形资产土地使用权,贷：银行存款,2.,取得房屋产权，并按规定缴纳契税,借：固定资产,贷：固定基金,借：专用基金修购基金,事业支出,贷：银行存款,第九节 车辆购置税会计,一、车辆购置税概述,（一）车辆购置税的纳税人,在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人。,（二）车辆购置税的纳税范围和计税依据,纳税范围包括各类汽车、各类摩托车、电车（有轨、无轨）、挂车（全挂、半挂）、农用,运输车（三轮、四轮）。,根据不同情况确认车辆购置税的计税依据：,1,纳税人购买自用的应税车辆的计税依据，为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。,2,纳税人进口自用的应税车辆和非贸易渠道进口的旧车，其计税依据按下式计算：,计税依据关税完税价格关税消费税,3,纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，由主管税务机关按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低计税价格（市场平均交易价格）确认。纳税人购买自用或进口自用应税车辆，若申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按最低计税价格计缴车辆购置税。国产、进口车辆的最低计税价格暂按下式计算：,最低计税价格最低征费额,10,4,已缴纳车购税的车辆，因质量问题退车的，可凭生产厂家的退车证明及当初缴车购税的完税凭证，办理退税。因质量问题更换新车的，若新旧车的计税价格相同，只需办理车购税变更手续；若新旧车计税