会计核算基础.ppt

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体,会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！,2.设定意义（子公司与母公司）,明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。,（二）持续经营,1.定义,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,趋势,1,趋势,2,2.设定意义,明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。,如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。,能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。,（四）货币计量,1.定义,企业会计应当以货币计量。,以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）（外币为主企业）,采用币值稳定的货币为前提。,2.设定意义,解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,（五）权责发生制,1.定义,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一；,另一种方法为收付实现制，但不为企业所采用。,确认当期收入和费用等的标准为：,应收应付,。,权责发生制对收入的确认：,凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图,1,）；,图,1,权责发生制对当期已经实现但尚未,收到款项的收入的确认,图,2,权责发生制对不属于当期收入但已,收到款项的收入的确认,预收款时不确认为收入，而确认为负债,实际提供产品时，确认为提供产品期间（,4,、,5,、,6,三个月）的收入,权责发生制对收入的确认：,凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图,2,）。,权责发生制对费用的确认：,凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图,3,）；,图,3,权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认,虽然实际付款，但没有承担费用的义务,由于使用借款，,3,8,月各月都应承担利息费用,图,4,权责发生制对当期已经付款但当期,不应负担的费用的确认,权责发生制对费用的确认：,凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图,4,）。,2.设定意义,解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。,合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。,收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法,。,确认标准：,实收实付,适用范围：,事业单位等采用。,收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在,5,月实际收到货款。全部计算为,5,月份的收入。,3,月实际付款，全部计算为,3,月份的费用。,第二节 财务报告要素 确认、计量的原则,一、财务报告要素确认、计量的含义,财务报告要素确认,把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。,例,企业销售商品收到货款,5 000,元。一方面会使,收入,要素增加；另一方面会使,资产,要素增加。,财务报告要素计量,指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。,例,企业销售商品收到货款,5 000,元。一方面会使收入增加,5 000,元；另一方面会使资产增加,5 000,元。,确认,：影响了什么要素？,计量,：要素增减的量？,5 000,元,5 000,元,二、财务报告要素确认、计量的原则,1.,历史成本原则,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。,历史成本也称原始成本、实际成本。,企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。,当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。,例,企业在,2006,年,3,月购买,M,设备,1,台。买价,98 000,元，支付运费,2 000,元，实际成本为,100 000,元（历史成本）。,2007,年,3,月，该设备的市场价格为,95 000,元。,2006,年,3,月,2007,年,3,月,对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,2.,配比原则,企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,已付款、未付款均应确认的费用,已收款、未收款均应确认的收入,其他业务成本,主营业务成本,3.,划分收益性支出与资本性支出原则,企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为,收益性支出,；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为,资本性支出,。”,计入发挥效益的,某一会计期间,的费用,计入发挥效益的,多个会计期间,的费用,企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：,收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；,资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。,4.,谨慎性原则,又称稳健性原则或保守性原则。,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,5.,重要性原则,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,从性质方面讲：只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响时，则属于具有重要性的事项。,从数量方面讲：当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（,5%,），一般认为其具有重要性。,如果特定的经济决策确实需要某一方面的会计资料，即使相应的核算成本很高，在总资产中占的比重很小，也应将其作为重要事项来核算。,6.,实质重于形式原则,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,用自有资金购入设备,融资租,入设备,融资租赁,承租方,出租方,租入设备,(,租期两年,),分期支付租金,(,设备款,),租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方,10,万元,两年付清,但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权,(,法律形式,),属于谁,?,能否将其确认为承租方的资产,(,经济实质,),按其自有资产进行核算,(,原值、折旧,)?,按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算,所有权,使用权,所有权,经营租赁,承租方,出租方,租入设备,(,租期两个月,),一次或分次支付租金,租赁期满，归还设备,所有权,使用权,所有权,(,法律形式,),不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算,(,原值、折旧,),。,第三节 复式记账与借贷记账法,一、账户及其结构,复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。,（一）账户的定义,所谓账户，是根据,会计科目,的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。,销售费用,（二）账户的结构与内容,账户按反映的会计要素内容也分为六类。,账户的结构及组成内容如下：,账户的名称,(,会计科目,),登记业务日期,凭证种类等,摘要：对会计事项的说明,增加额及减少额,余额,业务发生日期,结构,1,：名称,结构,2,：格式,（三）账户的基本结构及其简化形式,1.,账户的基本结构,账户中用来登记有关增减变动数据的那部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。,账户基本结构,2.,账户的基本结构简化形式,T,形账户,左方,账户名称,右方,其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。,T,形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。,（四）账户能够提供的信息指标,库存现金,二、复式记账法,（一）复式记账法的定义,复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,例,某企业用其银行存款,1 000,元购买原材料。,采用复式记账法应做如下登记。,单式记账法简介,单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。,如上例采用单式记账法登记为：,单式记账,不予登记,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,单式记账法的缺点：,1.,会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；,2.,账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。,因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。,（二）复式记账的优点,1.,可以全面、系统地反映企业的经济业务；,(,全面登记,),2.,可以更好地反映经济业务的来龙去脉,;(,增减分明,),3.,可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。,(,账户对应,),三、借贷记账法,（一）借贷记账法的定义,借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。,复式记账方法的一种,以,“,借,”,、,“,贷,”,作为其记账符号,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示,“,增加,”,或,“,减少,”,。,帐户名称（会计科目）,资产增加额,负债减少额,所有者权益减少额,收入减少额,费用增加额,利润减少额,资产减少额,负债增加额,所有者权益增加额,收入增加额,费用减少额,利润增加额,（二）借贷记账法的内容,1.,借贷记账法的记账符号与账户结构,(1),记账符号,“,借,”,与,“,贷,”,。,应与借款、贷款严格区别！,主要作用表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。,借方（左方）,贷方（右方）,符号含义的双重性：,每个符号既表示,“,增加,”,，又表示,“,减少,”,。,对于反映不同会计要素所设置的六类,账户，其含义有特别界定。,对资产类、费用类账户的含义,借,库存现金,贷,增加数 减少数,借,管理费用,贷,增加数 减少数,例,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,应付账款,贷,减少数 增加数,例,借,实收资本,贷,减少数 增加数,借,主营业务收入,贷,减少数 增加数,借,本年利润,贷,减少数 增加数,（2）借贷记账法的,账户结构,基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：,资产、费用类账户结构,重要说明,：,费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明,：,收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,2.,借贷记账法的记账规则,（,1,）基本内容,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额。,借方,(,账户名称,),贷方,借方,(,账户名称,),贷方,业务,1,业务,2,业务,2,业务,1,有借必有贷,借贷必相等,借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,关于经济业务的类型,基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,资产 费用 负债 所有者权益 收入,经济业务,经济业务,经济业务,类型一,：,影响等式双方要素，双方同增，如例,1,类型二,：,影响等式双方要素，双方同减，如例,2,类型三,：,只影响等式左方要素，有增有减，如例,3,类型四,：,只影响等式右方要素，有增有减，如例,4,（,2,）借贷记账法记账规则应用例示,例,1,资产与权益同时增加。,如企业收到投资者投入的资本金,50 000,元存入银行。,(,所有者权益类账户,)(,资产类账户,),借方,实收资本,贷方,借方,银行存款,贷方,(1)50 000 (1)50 000,权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。,本例为等式双方要素同时增加。,等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,资产与负债同增,。如企业购入材料货款未付。,(,负债类账户,)(,资产类账户,),借方,应付账款,贷方,借方,原 材 料,贷方,资产与收入同增,。如企业销售产品收到货款。,(,收入类账户,)(,资产类账户,),借方,主营业务收入,贷方,借方,银行存款,贷方,例,2,资产与权益同时减少。,如以银行存款,60 000,元归还银行短期借款。,(,资产类账户,)(,负债类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,短期借款,贷方,(2)60 000 (2)60 000,本例中的“权益”是指债权人权益。,本例为等式双方要素同时减少。,有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,(,资产类账户,)(,所有者权益类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,实收资本,贷方,例,3,资产内部有增有减。,如企业收回前欠的购货款,160 000,元，存入银行。,(,资产类账户,)(,资产类账户,),借方,应收账款,贷方,借方,银行存款,贷方,(3)160 000 (3)160 000,本例为等式左方资产要素内部增减。,有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,(,资产类账户,)(,费用类账户,),借方,原 材 料,贷方,借方,生产成本,贷方,例,4,权益内部有增有减。,如企业从银行借入短期借款,90 000,元直接偿还前欠远航公司的货款。,(,负债类账户,)(,负债类账户,),借方 短期借款,贷方,借方,应付账款,贷方,(4)90 000 (4)90 000 ,本例为等式右方要素内部增减。,该例属于负债要素内部有增有减。,权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,债权人将其借款转为向企业投资。,(,所有者权益类账户,)(,负债类账户,),借方 实收资本,贷方,借方 长期借款,贷方,原来企业借入款项,（,3,）以上业务举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定，见教材,P.34,3.,借贷记账法的试算平衡,（,1,）基本概念,是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,库存现金,（,2,）基本方法,发生额平衡法,含义：,即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。,平衡公式：,库存现金,平衡原理：,借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,业务 借方发生额 贷方发生额,例,1,银行存款,50 000,实收资本,50 000,例,2,短期借款,60 000,银行存款,60 000,例,3,银行存款,160 000,应收账款,160 000,例,4,应付账款,90 000,短期借款,90 000,发生额合计,360 000 360 000,注,意,:,每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示,:,一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,平衡方法,编制,“,总分类账户发生额试算平衡表,”,举例中本期所有有发生额的账户,每个账户的借贷方发生额,所有账户借方发生额的合计,所有账户贷方发生额的合计,表,2,1,余额平衡法,含义：,即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。,平衡公式：,库存现金,平衡原理,会计等式的平衡原理,平衡方法,编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390 000,390 000,期末所有账户贷方余额,表,2,2,理解,“,定期汇总的全部账户记录,必须平衡,”,应注意的问题,必须是,一定会计期间,内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内,所有账户,的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“,平衡,”,绝非指单个账户,借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,银行存款,（1）存入 1 000 （2）支付 500,发生额平衡,“试算平衡表”的局限性,以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,4.,借贷记账法下编制会计分录举例,（,1,）会计分录的含义,简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记,账户名称、方向和金额的一种记录形式。,经济业务,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,例,2-1,企业从银行提取现金,5 000,元，备发工资。,分析,：,这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。,会计分录,如下,:,借：库存现金,5 000,贷：银行存款,5 000,会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记,5 000,元；还应在“银行存款”账户贷方登记,5 000,元。,（,2,）会计分录的编制方法,例,2-2,收到投资者投入资本,100 000,元，存入银行。,100 000,100 000,100 000,100 000,教学中会计分录内容、格式及书写要求,800 000,800 000,100 000,100 000,例,2-3,企业取得半年期的银行借款,150 000,元存入银行账户。,分析：,借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：,借：银行存款,150 000,贷：短期借款,150 000,例,2-4,企业购入不需要安装设备一台，买价,80 000,元，运杂费,500,元，全部款项已用银行存款支付。,分析：,购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人,“,固定资产,”,账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人,“,银行存款,”,账户的贷方。会计分录如下,:,借：固定资产,80 500,贷：银行存款,80 500,例,2-5,企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款,3 000,元，增值税额为,510,元,以银行存款支付。,分析：,企业一方面发生材料买价,3 000,元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额,510,元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：,借：材料采购,甲材料,3 000,借：应交税费,应交增值税,510,贷：银行存款,3 510,例,2-6,企业以银行存款,6 030,元偿还前欠东方工厂货款。,（,业务类型？,）,分析：,一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下,:,借：应付账款,东方工厂,6 030,贷：银行存款,6 030,例,2-7,企业销售,A,产品售价,8 000,元，计算增值税销项税额,1 360,元，价税合计,9 360,元已收到存入银行。,分析：,企业因销售,A,产品获得收入,8 000,元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额,1 360,元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款,9 360,元已存入银行,银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：,借：银行存款,9 360,贷：主营业务收入,8 000,贷：应交税费,应交增值税,1 360,资产,=,权益,案例：,会计等式,10,月,8,日，,小化,的花店开张了！,她向自己的企业投入了,110 000,元的资金。,分析：,企业建立伊始，可以用企业的,自有资金,与欠款分别是多少这样的会计语言来描述它的财务状况。有了,小化,投入的,110 000,元，企业便开始了它的经营活动。,权益,Equity,：,来源于两个渠道,所有者投入 所有者权益,举债所得（借入）负债,会计等式,1,资产,=,负债,+,所有者权益,110 000,元,(,现金,),=0,元,+110 000,元,继续,花店开在所住小区，,门店,是房子的底层，小化买下了产权，,花了,100 000,元,进了两个,花架,，十个插放鲜花的塑料,花瓶，,花了,2 000,元,买了一台,电脑,，可以上网，也安装了一部,电话，,各花了,5 000,元和,500,元,批发了不少,盘花、包装纸、丝带，,花了,200,元,每日从花卉市场批发,鲜花，,花了,2 000,元,续例：不同的资产,买了,门店,、,花架、电脑、电话、盘花、包装纸、丝带、鲜花,(,共计,109,700,元,),之后,原来的,110,000,元只剩下,300,元。,准备好,10,月,10,日开始第一天营业。,这时的会计等式是怎样的呢,?,10,月,10,日初,资产,=,负债,+,所有者权益,门店,100 000,花架电脑等,7 500,盘花等,200,鲜花,2 000,现金,300,110 000 0 110 000,结论：企业的资产,、,权益总额没有变化，只是资产内部的增减变化,!,续例：为盈利而交易,10,月,10,日，小化的生意非常好。她卖掉了所有的鲜花，共得现金,2 600,元。,既然已销商品的成本是,2 000,元，而挣得的是,2 600,元,(,在会计中称为,“,收入,”,或,“,营业额,”,),因此我们可以说，在这一天的交易中，小化赚取的,利润,为,(2600,元,-2000,元,)=600,元。,谁的？,答案,属于所有者的。,只要企业将利润留存下来，而不向所有者做任何支付，那么留存利润就被作为增项计入所有者权益：成为资本的一部分。,Why,？,10,月,10,日末,资产,=,负债,+,所有者权益,门店,100 000,花架电脑等,7 500,盘花等,200,现金,300+2600,留存收益,600,110 600 0 110 600,注意：资产总额和所有者资本都因为赚取了利润而增加了,600,元。,有留存利润时的会计等式,资产,=,负债,+,所有者权益（含利润）,会计等式,会计期初：,资产,=,负债,+,所有者权益,会计期间：,资产,=,负债,+,所有者权益,+,(,收入,-,费用,),会计期末：,资产,=,负债,+,所有者权益,+,利润,会计期末结账后,:,资产,=,负债,+,所有者权益,(,含利润,),甲公司,1,月初资产总额等于负债和所有者权益总额，为,100,万元，,1,月发生如下经济业务：,（,1,）用银行存款购买原材料,10,万元；,（,2,）赊购原材料,18,万元；,（,3,）偿还前欠货款,13,万元；,（,4,）收到客户偿还的应收款,16,万元；,（,5,）收到投资者,A,新投入的资金,30,万元，已到帐。,问,：（,1,）会计等式仍成立吗？,（,2,）甲公司,1,月末资产总额为多少？,分析：,账户与复式记账法的应用,第一节 制造业企业主要经济业务概述,一、产品制造企业的生产经营过程,（一）材料供应过程,供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。,（二）产品生产过程,生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。,（三）产品销售过程,销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。,二、商品流通企业的经营过程,（一）商品购进过程,（二）商品储存过程,（三）商品销售过程,第二节 资金筹集业务,一、权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算,1,实收资本的含义,实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。,2,股份公司实收资本（股本）的核算,例：,京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股,5 000 000,股，每股面值,1,元，发行价格,1,元,/,股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。,借：银行存款,5 000 000,贷：股本,5 000 000,例,京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值,1 320 000,元。,借：固定资产,1 320 000,贷：股本,1 320 000,例,京连股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为,2 000 000,元，公司发给每股面值,40,元的普通股,50 000,股。,借：无形资产,土地使用权,2 000 000,贷：股本,2 000 000,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算,对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。,（,1,）“短期借款”账户。,账户的性质：负债类,核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。,帐户结构：,贷方：登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，,借方：登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，,期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。,短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。,（,2,）“财务费用”账户。,账户性质：损益类,核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。,帐户结构：,借方登记：发生的财务费用，,贷方登记：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后，该账户期末没有余额。,例：,京连股份公司因生产经营的临时性需要，于,2004,年,4,月,15,日向银行申请取得期限为六个月的借款,3 000 000,元，存入银行。,借：银行存款,3 000 000,贷：短期借款,3 000 000,例,承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为,6%,，利息按季度结算，计算,4,月份应负担的利息。,这项经济业务涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增加属于费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方，预提费用的增加属于负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：,借：财务费用,7 500,贷：预提费用,7 500,承前,例,京连股份公司在,6,月末用银行存款,37 500,元支付本季度的银行借款利息。,借：预提费用,37 500,贷：银行存款,37 500,【,例,49,】,承,【,例,47,】,，京连股份公司在,10,月,16,日用银行存款,3 000 000,元偿还到期的银行临时借款本金。,借：短期借款,3 000 000,贷：银行存款,3 000 000,第三节 供应过程业务,一、固定资产购置业务的核算,1,“固定资产”账户,账户的性质,:,资产类,核算内容：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。,账户结构：,借方登记：固定资产取得成本的增加 贷方登记：固定资产取得成本的减少,期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。,2,“在建工程”账户,账户的性质,:,资产类,核算内容,:,用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。账户结构：,借方登记工程支出的增加,贷方登记结转完工工程的成本,期末余额在借方，表示未完工工程的成本。,例,京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价,328000,元，增值税,55 760,元，包装运杂费等,6 000,元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。,这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加,389 760,元，另一方面使得公司的银行存款减少,389 760,元。涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因而这项经济业务应编制的会计分录如下：,借：固定资产,389 760,贷：银行存款,389 760,例,京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价,1 250 000,元，税金,212 500,元，包装运杂费等,15 000,元，设备投入安装。,借：在建工程,1 477 500,贷：银行存款,1 477 500,例,承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料,18 500,元，应付本企业安装工人的工资,48 000,元，提取的职工福利费,6 720,元。,借：在建工程,73 220,贷：原材料,18 500,应付职工薪酬,54720,例,承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。,借：固定资产,1 550 720,贷：在建工程,1 550 720,二、材料采购业务的核算,其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：,1,买价，是指购货发票所注明的货款金额。,2,采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。,3,材料在运输途中发生的合理损耗。,4,材料入库之前发生的整理挑选费用。,5,按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。,6,其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是直接计入期间费用。,（一）材料按实际成本计价的核算,帐户的设置,1,“材料采购”账户。,账户的性质：资产类,核算内容：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本。,账户结构：,借方登记：购入材料的买价和采购费用（实际采购成本）。贷方登记：结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本。,期末余额：在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本。,2,购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配标准有材料的重量、体积、买价等。即：,材料采购费用分配率,=,共同性采购费用额,分配标准的合计,某材料应负担的采购费用额,=,采购费用分配率,该材料的分配标准。,2,“原材料”账户,账户的性质：资产类,核算内容：是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。账户结构：,借方登记：已验收入库材料实际成本的 增加,贷方登记：发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少）,期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。,3,“应付账款”账户。,账户的性质：负债类,核算内容：用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。,账户结构：,贷方登记：应付供应单位等款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加。,借方登记：应付供应单位单位款项的减少（即偿还）。,期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。,4,“预付账款”账户。,账户的性质：资产类,核算内容：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：,借方登记：结算债权的增加即预付款的增加。,贷方登记：收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款（即预付款的减少）。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。,5,“应付票据”账户。,账户的性质：负债类,核算内容：是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。,账户结构：,贷方登记：企业开出、承兑商业汇票的增加。,借方登记：到期商业汇票的减少。,期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。,6,“应交税金”账户。,账户的性质：负债类,核算内容：用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际缴纳情况的账户。,账户结构：,贷方登记：计算出的各种应交而未交税金的增加。借方登记：实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。,期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。,在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户主要是核算增值税。,增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。,计算,当期应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,。,其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，,销项税额,=,销售额,增值税税率,。,进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，,进项税额,=,购进货物或劳务价款,增值税税率,。