第五专题、税务与遗产筹划(新教学).ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,一,.,个人税务筹划,税务筹划的概念,税务筹划与纳税责任,个人税务筹划的基本方法,恩碧教学,第五专题、税务与遗产筹划,什么是税务筹划？,案例启示,案例：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利,360 000,元，,工资为每人每月,6000,元。,花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？,到底该如何进行选择呢？,合伙制形式下应纳税额的计算,假如王某及其二位合伙人各占,1/3,的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月,6000,元，按规定，费用扣除标准为每人每月,3500,元。（参：,个体工商户纳税扣除,）,则每人应税所得额为,132,000,元，即：,（,120,000+600012,）,350012,150000(,元,),适用,35%,的所得税税率，应纳个人所得税税额：,15000035%,14750=37750,（元）,三位合伙人共计应纳税额：,377503=113250(,元,),1,、根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用,25%,的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,应纳企业所得税税额,（参：,新企业所得税法,）,=360,00025%=90,000,（元）,有限责任公司形式下应纳税额的计算,2,、每人每月应纳个人所得税税额：,（,6000,3500,）,10%,105=145,（元）,（参：,工资薪金所得税,）,三位合伙人全年合计应纳个人所得税税额为：,145 12 3=5220,（元）,3,、采取有限责任公司形式合计应缴税额为：,90000+5220=95220(,元,),结论：采取有限责任公司形式比合伙制，税负轻,18030,元。,有限责任公司形式下应纳税额的计算,1.1.1,税务筹划概念,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,恩碧教学,1.1.2,税务筹划的特点,合法性：税务筹划只能在法律许可的范围内进行；,预期性：税务筹划是在对未来所作预测的基础上进行的事先规划；,风险性：税务筹划可能达不到预期效果所产生的风险；,专业性：税务筹划需要借助于专业知识或专业人员来进行；,收益性：纳税人要通过税务筹划活动取得“节税”的税收利益；,恩碧教学,1.1.2,税务筹划,与偷税、欠税、抗税、骗税的区别,偷税：,纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。,恩碧教学,欠税：,纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。,抗税：,以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。,骗税：,采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。,恩碧教学,10,1.2,我国现行税制主要种类,恩碧教学,11,税率（税额与税基之间的比率）,(1),基本形式：比例税率、累进税率、定额税率,比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。,如：企业所得税采用的,25,的比例税率。,恩碧教学,12,税率（税额与税基之间的比率）,定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。,如：,原油每吨,8,30,元；天然气每千立方米,2,元,15,元等。,累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。,恩碧教学,税率,累进税率,全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。,超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。,速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。,恩碧教学,14,全额累进税率与超额累进税率案例,如某人某月工资薪金,6600,元，扣除,3500,元后的应纳税所得额为,3100,元。（参：,工资薪金税率表,）,如按照全额累进税率计算：,310010%=310,（元）,如按照超额累进税率计算：,15003%+160010=205,（元）,超额累进税率下使用速算扣除数计算税额,310010%105=205,（元）,恩碧教学,15,纳税计算步骤,第一步，计算各项收入总额,第二步，减去免纳个人所得税的各项收入,第三步，减去法律允许的标准扣除或专项支出,费用扣除、捐赠扣除,第四步，对应相应的税率表，计算应纳税额,第五步，减去已纳税款,第六步，扣减已预交的税额,得到纳税人汇算清缴时的纳税义务,恩碧教学,1.3,个人税务筹划的基本方法,一、利用税收优惠政策、充分,利用,起征点、免征额,增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额,5000,20000,元；销售应税劳务的起征点为月销售额,5000,20000,元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额,300,500,元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。,恩碧教学,营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额,5000,20000,元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额,300-500,元。,延伸：,增值税、营业税,恩碧教学,价内税价外税,计算举例,例：某一交易价格为含税价,105,元，税率为,5%,请计算税额。,1,）若该税种为价内税，则直接将含税价格乘以税率,税额,=105,元,5%=5.25,元,2),若该税种为价外税，则分两步计算,首先：将含税价格换算成不含税价,105,元,/(1+5%)=100,元,然后：以不含税的价格乘以税率,税额,=100,元,5%=5,元,18,例如：别克君威,2.4L,旗舰版，销售价格,25.5,万，增值税率,17%,。试计算增值税？,不含税价格,=25.5/(1+17%)=21.79(,万元）,增值税额,=21.79,*,17%=3.71,（万元）,销售价格,=,不含税价格,+,增值税额,=21.79+3.71,=25.5,（万元）,19,案例,某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在,5500,元,10000,元之间，当地税务局规定的起征点为,6000,元。那么节税点的营业额为多少呢？,饭店属于服务业，应该按照,5%,的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为,5.5%.,解：设节税点的营业额为,X,，则：,X,（,1,5.5%,）,5999.99,；,X,6349.2(,元,),答：张女士节税点的营业额为,6349.2,元。,恩碧教学,结论,当张女士的月营业额为,6349.2,元时，其税后收益为,5999.99,元。,若月营业额在,6000,元,6349.2,元之间时，其税后收益小于,5999.99,元；,若月营业额大于,6349.2,元时，其税后收益大于,5999.99,元。在这种情况下，月营业额越大其税后收益亦越大。,案例,某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月维修收入大约在,6000,元左右，当地税务局规定的起征点为,6000,元。那么节税点的月维修收入为多少呢？,个体维修业务（小规模纳税人）应交纳,增值税,税率,3%,。同时依增值税税率征收,7%,的城市维护建设税及,3%,的教育费附加，故综合税率为,3.3%,。,参：,增值税、营业税,解：设节税点的含税月维修收入,为,X,，,则不含税,月维修收入,=,X/,（,1+3%,）,增值税额,=,3.3%,*,X/,（,1+3%,）,税后收益,=X-3.3%,*,X/,（,1+3%,）,则：,X,1,3.3%/,（,1+3%,）,=5999.99,X=6198.59,（元）,答：王先生,节税点的月维修收入为,6198.59,元。,结论,当王先生的月维修收入为,6198.59,元时，其税后收益为,5999.99,元。,若月维修收入在,6000,元,6198.59,元之间时，其税后收益小于,5999.99,元；,若月维修收入大于,6198.59,元时，其税后收益大于,5999.99,元。在这种情况下，月维修收入越大其税后收益亦越大。,（二）最大化减免税项目,个人所得税免税项目,2006-10-1,中华会计网校,1.,法定所得免税。（税法第,4,条）,1,）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；,莫言，,2012,年度诺贝尔文学奖得主，奖金,800,万瑞典克朗（约合,114,万美元，,750,万人民币）,25,恩碧教学,2,）国债和国家发行的金融债券利息；,3,）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；,4,）福利费、抚恤金、救济金；,5,）保险赔款；,6,）军人的转业费、复员费；,案例：,军人离婚转业费自主择业费的分割,26,恩碧教学,7,）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,8,）依照中国有关法律规定应予免税的各国 驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；,9,）中国政府参加的国际公约、签订的协议 中规定免税的所得；,10,）经国务院财政部门批准免税的所得。,27,恩碧教学,2.,下列所得，暂免征个人所得税：（,94,财税字第,20,号）,（,1,）奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；,（,2,）手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；,（,3,）转让房产所得。个人转让自用达,5,年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；,（,4,）延期离退休工薪所得。,28,恩碧教学,3.,外籍个人的下列所得，免征个人所得税：,（,1,）生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；,（,2,）出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；,（,3,）其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；,（,4,）股息红利所得。,4.,外籍专家工薪所得免税。,29,恩碧教学,7.,非工薪所得免税。（国税发,1994,89,号）,（,1,）独生子女补贴；,（,2,）托儿补助费；,（,3,）差旅费津贴、误餐补助；,（,4,）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食品补贴。,30,恩碧教学,13.,个人股本免税。股份制企业用资本公积金转增个人股本，不属于股息、红利所得，不征收个人所得税。,14.,福利和体育彩票奖金免税。一次中奖收入不超过,1,万元的，免征个人所得税。超过,1,万元的，全额征收个人所得税。,16.,国债利息和买卖股票价差收入免税。（财税字,1998,55,号）,18.,下岗职工经营所得、劳务报酬所得免税。安置收入免税、补偿收入免税。,19.,教育存款利息免税。,23.,公积金和保险金免税。,31,恩碧教学,其他免税所得：,随军家属经营所得免税。,个人申购和赎回基金单位的差价收入免税。,基金分配收入免税。,下岗失业人员从事个体经营免税。,奥运会获奖收入免税。,退役士兵自谋职业免税。,转业干部自主择业免税。,32,恩碧教学,减税所得,有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：,1,）残疾、孤老人员和烈属的所得；,2,）因严重自然灾害造成重大损失的；,3,）其他经国务院财政部门批准减税的。,33,恩碧教学,（三）,合理安排收支形式（社会保障）,社会保险及住房公积金,财税,200610,号规定：,企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税，允许在个人应纳税所得额中扣除。,延伸：,五险一金,恩碧教学,（,2,）股票期权,由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会。,我国税法规定，股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税。因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。,计税分摊的最长期限是,12,个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻,。,恩碧教学,（,3,）员工股份,企业进行股份制改造时，应首选采取股份形式将资产量化给职工个人，而不宜采取分配现金的形式，这可以取得免缴所得税和递延纳税的好处。,股权资产缓税。对职工个人以股份制形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得税。（国税发,2000,60,号）,恩碧教学,37,案例,李天华,2010,年,1,月,1,日应聘来长江环保设备制造有限公司的一家子公司担任总经理。双方合同约定，平时公司每月向李天华支付工资,8000,元，作为日常生活费用，即年收入为,9.6,万元。如果工作满三年，就可以按当天市价,40%,的价格购买公司的股票,10,万股。假设,2013,年,12,月,31,日，李天华按规定行权，取得期权所得,109.2,万元。,总收入：,9.63+109.2=138,（万元）,恩碧教学,38,方案一：平均发放。（参：,工资薪金所得税,）,企业月向李天华支付工资,8000,元，同时将激励奖金分摊到每个月发放，即将,138,万元分摊到三年的每一个月中发放。,在采用平均发放的方案下，李天华所要缴纳的个人所得税合计为：,(1380000/36-3500)25%-137536=264000(,元,),。,恩碧教学,39,方案二：进行期权激励。,工作满三年，就可以按当天市价,40%,的价格购买公司的股票,10,万股。三年合计取得收入,1308000,元。,其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为：,(8000-3500)10%-10536=12420(,元,),其二，享受期权激励取得的行权所得应当缴纳个人所得税为：,恩碧教学,40,应纳税额,=(,股票期权形式的工资薪金应纳税所得额,/,规定月份数,适用税率,-,速算扣除数,),规定月份数,=(1092000/1245%-13505)12,=329340(,元,),三年内李天华合计应计算缴纳个人所得税为：,12420+329340=341760(,元,),。,恩碧教学,41,方案三：在行权次数上的选择。,如果对李天华每年的年底进行一次期权激励，假设可以获得,36.4,万元的行权所得，三年合计发放激励奖金,109.2,万元。,其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为：,(8000-3500)10%-10536=12420(,元,),其二，享受期权激励取得的行权所得应当缴纳个人所得税为：,(364000/1225%-1005)123=236820(,元,),三年内李天华合计计算缴纳个人所得税为：,12420+236820=249240(,元,),。,恩碧教学,42,方案四：“财产转让”或者“利息、股息、红利”,其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为：,(8000-3500)10%-10536=12420(,元,),其二，通过筹划，将,1092000,元转化为“财产转让”所得税或者“利息、股息、红利”等征税项目：,109200020%=218400(,元,),：,三年内李天华合计计算缴纳个人所得税为：,12420+218400=230820(,元,),。,恩碧教学,43,筹划结论：,方案一：平均发放。缴纳的个人所得税合计为：,264000(,元,),。,方案二：进行期权激励。缴纳的个人所得税合计为：,341760(,元,),。,方案三：在行权次数上的选择。缴纳的个人所得税合计为：,249240(,元,),。,方案四：“财产转让”或者“利息、股息、红利”，缴纳的个人所得税合计为：,230820(,元,),恩碧教学,二、递延纳税时间,递延收入的实现时间,在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。,尽量把收入安排在收入较低的时期确认。,尽量把收入安排在减免税或低税率年度实现，以使正常纳税年度应税收入减少，从而实现少纳税的税收利益。,恩碧教学,加速累计费用的扣除,应采用缩短摊销（折旧）年限、加速摊销（折旧）的方法，加大前期费用扣除金额，减少前期应纳税额，以实现递延纳税的税收利益。,选择合理的预缴方式,采用分期预缴、年终汇算清缴方式的，应尽量避免多预缴的情况。,恩碧教学,三、缩小计税依据,不可税前抵扣的费用、支出最小化,如：个体工商户缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；被没收的财物、支付的罚款；各种赞助支出；个体工商户业主的工资支出、用于个人与家庭的支出等。,恩碧教学,扩大税前可扣除范围,例如，对于个人公益性捐赠支出，如果是直接对收益人的捐赠，其捐赠支出不得在税前扣除；,如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠可全额进行扣除；,如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额,30%,的部分可据实进行扣除；,恩碧教学,选择合适的扣除方式,提前确认扣除项目、扣除最大化,尽量把费用安排在税率较高的时期、收入较高的时期扣除，以达到费用抵税的最大化。,尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，使应税所得坚守，从而实现少纳税的税收利益。,恩碧教学,扣除项目,1),工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,工资、薪金所得，每月减除,3500,元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。,在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为,4800,元。,恩碧教学,工资、薪金所得税率表,级数,含税税级,税率,%,速算扣除数,1,不超过,1500,元的,3,0,2,超过,1500,元至,4500,元的部分,10,105,3,超过,4500,元至,9000,元的部分,20,555,4,超过,9000,元至,35000,元的部分,25,1005,5,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,2755,6,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,5505,7,超过,80000,元的部分,45,13505,恩碧教学,本表含税级距指以每月收入额减除费用,3500,元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。,扣除项目,（,2,）个体工商户的生产、经营所得：,个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；,个人从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；,个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。,业主的生计费用扣除为每月,3500,，全年,42000,元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）,恩碧教学,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得适用税率表,级数,含税税级,税率,%,速算扣除数（元）,1,不超过,15000,元的,5,0,2,超过,15000,元至,30000,元的部分,10,750,3,超过,30000,元至,60000,元的部分,20,3750,4,超过,60000,元至,100000,元的部分,30,9750,5,超过,100000,元的部分,35,14750,恩碧教学,本表含税级距每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。,扣除项目,（,3,）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：,个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得：减除必要费用（每月,3500,元）。,恩碧教学,54,（,4,）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,（,5,）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,恩碧教学,55,（,6,）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,（,7,）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,恩碧教学,4),劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过,4000,元的，减除费用,800,元；,4000,元以上的，减除,20%,的费用，其余额为应纳税所得额。,5),稿酬所得：同第,(4),项。,6),特许权使用费所得：同第,(4),项。,7),财产租赁所得：同第,(4),项，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。,56,恩碧教学,劳务报酬所得税率表,级数,含税税级,税率,%,速算扣 除数,1,不超过,20000,元的,20,0,2,超过,20000,元至,50000,元的部分,30,2000,3,超过,50000,元的部分,40,7000,57,恩碧教学,本表含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额。,稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额再减征,30%,58,应税所得项目,（,8,）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。没有减除。,（,9,）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。可减除财产原值及与出售资产有关的税费。,（,10,）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。没有减除。,（,11,）经国务院财政部门确定征税的其它所得。,恩碧教学,个人所得税的计算举例,某歌舞团独唱演员王欢月工资,5800,元，,2011,年,9,月，王欢参加了该团在上海的,3,场演出，得到,3800,元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得,30000,元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人所得税款是多少？,工薪所得税：,665,（元）,劳务报酬所得税：,5200,（元）,应纳税额共计,5865,（元）,59,恩碧教学,个人所得税的计算举例,李勇,2011,年取得以下八项所得：,（,1,）从所在境内甲企业取得工资收入,4800,元；,（,2,）从所在境内乙企业取得工资收入,3000,元；,（,3,）为其他企业进行形象策划，获得报酬,5000,元；,（,4,）出租家中富余的汽车一辆，取得租金,2000,元,(,暂不考虑营业 税及附加,),；,（,5,）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入,8000,元；,60,（,6,）出版一本书获得稿酬收入,5000,元；,（,8,）当月中奖收入,40000,元，抽奖支出,6000,元；,请计算李勇该月应纳的个人所得税额。,61,解析,（,1,）项和（,2,）项（工资、薪金所得）的应纳税额为：,325,（元）,（,3,）为其他企业进行形象设计应纳税额为：,800,（元）,（,4,）出租汽车应纳税额为：,240,（元）,（,5,）提供非专利技术应纳税额为：,1280,（元）,（,6,）获得稿酬应纳税额为：,560,（元）,（,8,）中奖收入应纳税额为：,8000,（元）,李勇,2008,年,12,月总共应纳个人所得税额为：,295,800,240,1280,560,100,3600+8000=14875,（元）,62,63,案例,:,张某是某房产公司高管，由于工作业绩突出、同时因为工作需要，公司于今年,1,月份奖励给他一辆汽车，价值,20,万元，在车辆注册登记部门登记为张某个人所有。,张某应缴个人所得税,(,暂不考虑当月工资等其他应税所得,),：,20000045%-13505=76495,元。,请予税务筹划,恩碧教学,64,经济学家周教授应某公司邀请到成都讲课，对方答应讲课费,7,万元,(,包干,),。,周教授本次劳务报酬所得的应纳税所得额为：,70000(1-20%)=56000,元。,应纳税额,=70000(1-20%)40%-7000=15400,元,请予税务筹划（现金,+,非现金形式）,恩碧教学,65,工程师孙先生本月完成了一项设计任务，按奖励办法，应取得工资、奖金,31600,元，按照,工资薪金缴税,目前的扣税标准,应缴税额：,(31600-3500)25%-1005=6020,元,孙先生实际取得收入,25580,元。,孙先生为了完成该项设计任务，不仅自己查阅了大量的文献资料，还请了单位朋友帮忙，向朋友咨询，和朋友讨论，朋友还绘制了部分图纸,按照朋友的工作量，怎么也得给个,10000,元。孙先生到手的就只有,15580,元。,请予税务筹划,恩碧教学,66,税务筹划：,孙先生工资,21600,元，朋友,劳务报酬,另付,10000,元。,孙先生应缴税额：,(21600-3500)25%-1005=3520,（元）,孙先生实际取得收入：,12600-3520=18080,（元）,孙先生朋友应缴税额：,10000,*,(1-20%)20=1600,（元）,应缴税额合计：,3520+1600=5120,（元）,恩碧教学,四、利用避税地降低税负,避税地,作用：减轻税收负担，规避外汇管制，便利筹措资金，保守金融秘密等。,虚构避税地营业：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家或地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设立在避税地受控公司的转手交易，从而将所得的一部分或全部滞留在避税地，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税收国家的税收负担。,恩碧教学,虚构避税地营业：,一是原材料、产成品转让定价；,二是提高技术服务费，管理咨询费；,三是外资企业贷款高利率；,四是提高机器设备、专利技术价格；,五是资产评估增值，提高折旧。,恩碧教学,虚设避税地信托财产：,纳税人通过在避税地设立一个受控信托公司，然后把高税国财产转移到避税地。由于信托或遗产被作为一个单独的纳税实体对待，建立信托可以使委托人合法地与其财产所有权分离，委托人对信托财产及所得不再负有纳税义务，借以躲避有关税收。,目前在许多国家中，除了所得税以外，如遗产税、继承税、赠与税、资本转移等对个人征收的一般财产税，也是跨国自然人不可忽视的税负。赠与税和遗产税的税率一般都在,50%,以上，有的高达,70%,，甚至,90%,。,恩碧教学,一种比较流行而有争议的利用信托转移家庭收入的方法，称为赠与回租，即纳税人将其拥有、在经营活动中使用的资产作为赠与礼物，转变为纳税人子女或其他低税率档次家庭成员为受益人的信托财产；然后由独立的受托人按公平的租赁价值将资产再回租给纳税人使用。纳税人付的租金一方面作为正常和必要的营业费用加以扣除，另一方面则成为纳税人子女即信托受益人的所得。,恩碧教学,最常选用的是灵活信托。在避税地的受托人可以享受自由、灵活的管理权。例如只要受托人不分配信托所得，高税国的受益人就可以不负担对这些所得的纳税义务，而由信托实体按低税率纳税。,受托人再将积累下来的所得归并到,信托财产,里，转变为,信托资本,，在今后年度里以,信托本金,名义分配给受益人，受益人就可不必为此缴纳所得税。由于信托不存在销售、交换等活动，所以此项分配款项也不会作为资本利得处理，毋需缴纳资本利得税。,恩碧教学,高税国中的跨国纳税人，通过建立避税地信托，在法律上实现了与信托财产的所有权分离，使这部分客体摆脱了高税国居民,(,公民,),管辖权的直接控制，从而既不用迁出高税国，也不必假移居，而是仍然留在高税国，只是委托别人在某个国际避税地管理其所得和资产，以创造机会逃避所得税、遗产税和赠与税等。,允许建立信托而又无信托法规存在的避税地，著名的信托避税地有巴哈马、百慕大、开曼群岛、列士敦士登和海峡群岛的要西、泽西等。,恩碧教学,第二部分、遗产筹划,一、遗产的概念和法律特征：,所谓遗产，是指自然人死亡时遗留的个人合法财产，包括不动产、动产和其他具有财产价值的权利。,73,恩碧教学,遗产的法律特征,1,、时间上的时效性,只能在自然人死亡之时起至遗产分割完毕前这一特定时间段内，自然人生前遗留的财产才能被称为遗产。,死亡自然人的个人财产。,无论被继承人生前处于何种状态，如无行为能力、没有完全行为能力、丧失行为能力、被法律宣告失踪等，其所拥有的一切财产都不得由他人非法占有、使用、收益，更不能由他人据为己有。,74,恩碧教学,遗产的法律特征,2,、性质上的财产性,死者生前享有的民事权利包括财产权和人身权两方面，而可以被继承的只能是财产权利。,原属于被继承人的人身权利如姓名权、肖像权、名誉权、荣誉权等不能作为遗产。,75,恩碧教学,遗产的法律特征,3,、财产的可转移性,遗产仅指能够转移给他人的财产，如所有权、债权等。,与个人身份密切结合，一旦分离便不复存在的财产权利，不能作为遗产。,与人身有关的专属性的财产权：,家庭成员间扶养费、抚养费、赡养费；夫妻间的财产权；基于劳动关系领取的劳动报酬、退休金、抚恤金、经济补偿金的权利。一般涉及婚姻、继承、收养、劳动等与身份有关的法律规定的财产权。,76,恩碧教学,遗产的法律特征,4,、财产的生前个人合法所有性,自然人死亡时遗留的财产必须是合法财产，才具有遗产的法律地位。,权利义务的统一性,继承人在继承遗产的同时也要以所继承的财产为限承担被继承人生前的债务。,77,恩碧教学,二、遗产的形式,自然人享有财产所有权的财产,不动产：住房、土地,汽车、大宗物件、金玉首饰等,合法收入：薪金、存款、股利等,收藏品、艺术品、文物、图书资料等,股票、债券、基金、保单、信托产品等,78,恩碧教学,遗产的形式,自然人的知识产权中的财产权,著作权、发明发现权、专利权、商标权、商业秘密权等,自然人享有的具有财产价值的其他权利,特许经营权、债权、典当权、抵押权、留置权等,79,恩碧教学,三、遗产筹划的目标,所谓遗产筹划，是指当事人在其活着时通过制定遗产计划，将拥有或控制的各种资产或负债进行安排，从而保证在自己去世或丧失行为能力时，尽可能实现个人为其家庭（也可能是他人）所确定目标的安排。,遗产筹划的重要性,案例：,遗产筹划节税,案例：,明星遗产去哪儿了？,案例：,霍英东遗产案,案例：,澳门赌王何鸿燊,80,恩碧教学,遗产筹划的目标,（,1,）确定遗产继承人（或者受益人），以及每位受益人获得的遗产份额；,（,2,）确定遗产转移的方式；,（,3,）将遗产转移的成本降到最低水平；,（,4,）为遗产提供足够的流动性资产以偿还其债务；,（,5,）保持遗产计划的可变性；,（,6,）确定由谁来清算遗产；,（,7,）计划慈善赠与。,81,恩碧教学,遗产继承顺序：,继承法,第,10,条规定，遗产按照下列顺序继承：,第一顺序：配偶、,子女、父母,。,第二顺序：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。,继承法,第,12,条还规定，丧偶儿媳对公、婆，丧偶女婿对岳父、岳母，尽了主要赡养义务的，作为第一顺序继承人。,在遗产继承中，被继承人立有遗嘱的，应遵照该遗嘱执行。,82,恩碧教学,立有遗嘱的遗产继承中，有下列情形之一的，遗产中的有关部分按照法定继承办理：,（一）遗嘱继承人放弃继承或者受遗赠人放弃受遗赠的；,（二）遗嘱继承人丧失继承权的；,（三）遗嘱继承人、受遗赠人先于遗嘱人死亡的；,（四）遗嘱无效部分所涉及的遗产；,（五）遗嘱未处分的遗产。,继承遗产应当清偿被继承人的税款和债务，缴纳税款和清偿债务以遗产的实际价值为限。超过遗产实际价值部分，继承人无清偿义务，当然自愿清偿的除外。,83,恩碧教学,遗产分配的原则：,份额均等原则。,同一顺序继承人继承遗产的份额一般应当均等。,体现养老育幼的原则,对生活有特殊困难的，缺乏劳动能力的继承人，分配遗产时，应当予以照顾。,权利义务相一致的原则,多尽义务者多分,;,少尽义务者少分,;,不尽义务者不分。,适当照顾的原则,对继承人以外的依靠被继承人抚养的缺乏劳动能力又没有生活来源的人，或者继承人以外对被继承人扶养较多的人，可以分给他们适当的遗产。,84,恩碧教学,四、遗产的税收减免,2010,年,8,月，,中华人民共和国遗产税草案,凡在中国境内居住的中国公民死亡（含宣告死亡）时遗有财产者，应就其在中国境内，境外的全部遗产，依照本条例规定征收遗产税。,应征收遗产税的遗产包括被继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产。,85,恩碧教学,下列各项不计入应征税遗产总额：,遗赠人、受赠人或继承人捐赠给各级政府、教育、民政和福利、公益事业的遗产,;,经继承人向税务机关登记、继承保存的遗产中各类文物及有关文化、历史、美术方面的图书资料、物品，但转让时，仍需自动申请补税,;,被继承人自己创作，发明或参与创作，发明并归本人所有的著作权、专利权、专有技术,;,被继承人投保人寿保险所取得的保险金,;,其他免征的遗产。,86,恩碧教学,下列各项允许在应征税总额中扣除：,被继承人死亡之前，依法应补缴的各项税款、罚款、滞纳金；未偿还的具有确凿证据的各项债务,;,被继承人丧葬费用,;,执行遗嘱及管理遗产的直接必要费用，按应征税遗产总额的,0.5%,计算，但最高不能超过五千元。,被继承人拥有所有权，并与其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、价值不超过五十万元的住房。价值超过五十万的，只允许扣除五十万元。,87,恩碧教学,中国遗产税五级超额累进税率表,遗产税免征额为二十万元。,备注：遗产税计算公式应纳税遗产净额,适用税率速算扣除数,恩碧教学,应纳税遗产净额（元）,税率（,%,）,速算扣除数（元）,不超过,80,万的部分,0,0,超过,80,万至,200,万的部分,20,50000,超过,200,万至,500,万的部分,30,250000,超过,500,万至,1000,万的部分,40,750000,超过,1000,万的部分,50,1750000,三、遗产筹划的工具,遗嘱,遗产委任书,遗产信托,人寿保险,捐赠,89,恩碧教学,（一）遗嘱,遗嘱是指遗嘱人生前生前对其死后遗产所作的处分和处理其他事务的嘱咐或嘱托，并于遗嘱人死亡时发生效力的法律行为。,90,恩碧教学,遗嘱特点：,1,、遗嘱,是,单方法律行为（基于遗嘱人单方面的意思表示即可发生预期法律后果）。,遗嘱不得取消缺乏劳动能力又没有生活来源的继承人的继承权的，否则不能有效。,遗嘱人只能对其个人的合法财产作出处置。遗嘱处分了属于国家、集体或者他人所有的财产的，遗嘱的该部分内容，应认定无效。,91,恩碧教学,2,、,遗嘱人必须具备,完全民事行为能力,。,限制行为能力人和无民事行为能力人不具有遗嘱能力，不能设立遗嘱。,在设立遗嘱时，遗嘱人有遗嘱能力的，其后虽丧失遗嘱能力，遗嘱也不因此失去效力。,92,恩碧教学,3,、设立遗嘱不能进行代理。,遗嘱的内容必须是遗嘱人的真实意思表示，应由遗嘱人本人亲自作出，不能由他人代理。,受胁迫、欺骗所立的遗嘱无效；伪造的遗嘱无效；遗嘱被篡改的，篡改的内容无效。,代书遗嘱，必须由本人在遗嘱上签名，并要有两个以上,见证人,在场见证。,4,、紧急情况下，才能采用口头形式。,而且要求有两个以上的见证人在场见证。危急情况解除后，遗嘱人能够以书面形式或录音形式立遗嘱的，所立口头遗嘱因此失效。,93,恩碧教学,5,、遗嘱是遗嘱人死亡时才发生法律效力的行为,遗嘱必须以遗嘱人的死亡作为生效的条件。死亡前还可以加以变更、撤销。,如果遗嘱人没有事实死亡，而是经有关利害关系人的申请，由人民法院,宣告死亡,后，遗嘱也发生法律效力，利害关系人可以处分遗嘱当事人的财产。如果遗嘱人重新出现，那相应的财产可以退还遗嘱人。,94,恩碧教学,遗嘱种类：,公证遗嘱：由遗嘱人经公证机关办理。不能委托他人代理。值得注意的是，立遗嘱人如果要变更或撤销原公证遗嘱，也必须由原公证机关办理。,自书遗