经典管理会计(教案).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管理会计,wangp66,参考书：,1,、李天明，,现代管理会计学,，立信会计出版社,2,、曹惠民，,管理会计,，上海社会科学院出版社,3,、余绪缨，,管理会计,，厦门大学出版社,4,、杨文安，,管理会计原理与个案,，上海财经大学出版社,目录,第一章 管理会计概论,第二章 变动成本法,第三章 本量利分析,第四章 经营预测,第五章 经营决策常用的,成本概念,第六章 经营决策,第七章 全面预算,第八章 投资决策,第九章 标准成本法,第十章 责任会计,第十一章 存货决策,第十二章 作业成本计算法,第十三章 战略管理会计,第一节 管理会计的形成和发展,一、管理会计的产生和发展,1,、,20,世纪初,-50,年代：执行性管理会计阶段,2,、,20,世纪,50,年代,-80,年代：决策性管理会计阶段,1952,年：世界会计师联合会正式通过,“,管理会计,”,会计,Financial accounting,Management accounting,二、管理会计的最新发展,第一章 管理会计概论,第二节 管理会计的内容,一、主要内容,预测,短期预测,长期,预测,经营决策,（本量利分析法）,投资决策（现值法）,目标利润,编制全面预算（变动成本法）,控制,成本控制,（标准成本制度）,存货控制,业绩考核,（责任会计）,二、管理会计与财务会计的区别与联系,三、管理会计的组织,第二章,成本性态,第一节 分类,一、概念,成本性态,-,成本总额对业务量的依存关系,二、分类,变动成本,固定成本,混合成本,（一）变动成本,1,、概念：,2,、习性模型：,3,、相关范围,（二）固定成本,1,、概念,2,、习性模型,3,、相关范围,4,、种类,（三）混合成本,1,、概念,2,、种类,三、管理会计中总成本公式,Y=a +,bX,第二节 混合成本的分解,一、数学分解法,1,、高低点法,2,、散布图法,3,、回归直线法,二、合同分析法,例：某企业与供电局签定合同，企业每月支付供电局变压器维持费,600,元，每月用电额度,50,，,000,度。额度内电费每度,0.5,元，超额用电按正常电价,10,倍计。该企业每月照明用电,1000,度，生产产品平均每件耗电,7,度。列出电费的计算模型。,三、工程分析法,第三章,变动成本法,一、变动成本法的产生和发展,第一年 第二年,期初存货,0 0,本期生产,10,，,000,件,24000,件,本期销售,10,，,000,件,8000,件,单位售价,8,元,8,元,单位变动成本,2,元,2,元,固定成本总额,24000,元,24000,元,两年的收益分别是多少？,二、变动成本法的含义及其理论依据,三、变动成本法的特点,（,一）成本划分的标准,变动成本法,变动成本,（按习性分）,固定成本,变动生产成本,变动推销管理成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,产品,成本,固定制造费,固定推销管理费,期间成本,全部成本法,（按经济,职能分）,生产成本,非生产成本,直接材料,直接人工,全部制造费用,产品成本,销售费用,管理费用,期间成本,例：某企业只生产一种产品，全年生产,5000,件，期初无存货。每件产品直接材料,10,元，直接人工,6,元，变动制造费用,8,元，全年固定成本总额,25000,元。则产品单位成本：,（二）在产品和产成品的存货计价,变动成本法：只包括变动生产成本,全部成本法：全部制造成本,若上例中本期销售,4000,件，则存货成本：,（,三）盈亏计算,变动成本法步骤：,1,、销售收入,-,变动成本总额,=,贡献毛益总额,2,、贡献毛益总额,固定费用总额,=,税前利润,完全成本法步骤：,1,、销售收入总额,-,已销售产品生产成本,=,销售毛利,2,、销售毛利总额,-,非生产成本总额,=,税前利润,例,1,、产量不变，销量变化：,年份 产量 销量 单价 生产成本 销售管理费用,b a b a,2003 6000 6000 50 20 60,，,000 3 10000,2004 6000 5000 50 20 60,，,000 3 10000,2005 6000 7000 50 20 60,，,000 3 10000,计算不同成本法下的各年收益,比较结论：,在产量不变、销量变化的情况下：,1,、产量,=,销量，,P,全,=P,变,2,、产量,销量，,P,全,P,变,3,、产量,销量，,P,全,销量，,P,全,P,变,3,、产量,销量，,P,全,P,变,两者差异,=,按变动成本法计的利润,-,按全部成本法计的利润,=,全部成本法期初存货固定成本,-,全部成本法期末存货固定成本,成立吗？,四、对两种成本计算法的评价（教材,P61,）,五、变动成本法的运用,例：生产件产品，销售件，单价元，单位产品消耗直接材料元，直接人工元，变动制造费用元固定制造费用共元，固定销售管理费用元用两种成本核算程序计算,第四章 本量利分析,第一节 本量利分析的基本假设,第二节 本量利分析,一、基本概念：,1,、边际贡献和边际贡献率,cm,，,Tcm,，,cmR,2,、,变动成本和变动成本率,3,、安全边际和安全边际率,Msu,，,Msd,，,二、保本点分析,（一）保本点的含义,:,P=,px,-,（,a+bx,）,（,二）单一保本点的计量：,1,、本量利分析法：,V=a/,（,p-b,）,2,、,贡献毛益法：,V=a/cm,3,、,图示法,（三）多品种产品保本点的计量,1,、加权平均贡献毛益法,综合保本销售额,=,固定成本总额,加权平均贡献毛益率,加权平均贡献毛益率,=,（各种产品预计边际贡献率*各种产品销售比重）,摘要 甲 乙 丙,预计销量,1000,件,1500,件,2000,件,单价,35,元,10,元,25,元,单位变动成本,28,元,6,元,16,元,固定成本总额,15500,2,、贡献毛益分解法,贡献毛益保本率,=,固定成本总额,/,（各产品贡献毛益总额）,贡献毛益创利率,=1-,贡献毛益保本率,贡献毛益保本率,=15500/31000=0.5,贡献毛益创利率,=1-0.5=0.5,综合保本点销售额,=,全部产品销售额*贡献毛益保本率,=100000*0.5=50000,各产品保本销售额,=,各产品销售额*贡献毛益保本率,甲：,35000*0.5=17500,乙：,15000*0.5=75000,丙：,50000*0.5=25000,（四）相关因素变动对保本点的影响,P81,单位变动成本、单价、固定成本总额、品种结构,不同成本计算法对保本点有无影响,？,某厂的一种产品单位售价,10,，,000,元，单位变动成本,7000,元，各期固定制造费用,28000,元，固定销售管理费用,2000,元，预计计划期产量,14,台，期初无存货。,1,、如果计划期销量,14,台；,2,、如计划期销量,11,台。,变动成本法和全部成本法下的保本点分别是多少？,三、保利分析,1,、计量：目标销售量（）（,）,2,、利润的预测：,P=,px,-,（,a+bx,）,=,Tcm,-a,P=p*x*,cmR,-a,P=,Msu,(,安全边际量,)*cm,=,MSd,(,安全边际额,)*,cmR,3,、本量利分析中的敏感性分析,P103,价格上升,10%,，销量下降,10%,价格下降,10%,，销量上升,10%,-,何为优？,设某企业生产一种产品，当前销量为,60,万件，单价,10,元，单位变动生产成本,6,元，变动销售成本,2,元，固定成本总额,70,万元。,某公司年度简略的传统收益表：,销售收入 ，,销售成本（,包括固定成本，元,），,净损失，,该公司经理认为如果计划期增加广告费,40,，,000,元，商品销量即可大幅度增加，可扭亏为赢。,要求：,1,、预测计划期保本销售额,2,、如公司希望计划期获得,5,万元目标利润，则其销售额应为多少,？,1,、已知：,S,（,销售额）,=50,，,000,，,cm=4,，,a=10,，,000,，,P=10,，,000,求：,x,？,bx,（,变动成本总额）？,2,、已知：,x=3000,，,S=45,，,000,，,a=18,，,000,，,P=-3000,求：,bx,？,Cm,？,3,、,x=8000,，,bx,=40,，,000,，,cm=3,，,P=9000,求：,S,？,a,？,第三节 本量利分析的扩展,例：某公园拟在国庆期间组织一次游览活动，有三种方案：,1,。组织划船等室外活动，预算如下：,整天下雨，将亏本,600,元,间歇有雨，将获利,500,元,晴天，将获利,800,元,2,、组织部分室内、部分室外活动，预算如下：,整天下雨，将不亏不赚,间歇有雨，将获利,600,元,晴天，将获利,700,元,3,、组织室内游艺活动，预算如下：,整天下雨，将获利,800,元,间歇有雨，将获利,500,元,晴天，将获利,2800,元,据气象预报，晴天概率,70%,，间歇有雨,20%,，整天下雨,10%,。用概率树法决策。,第五章 经营预测,第一节 销售预测,第二节 成本预测,第三节 利润预测,2000-2005,年中国家电主要产品需求量预测（单位：万台）,（资料来源：中国家用电器协会）,电冰箱 洗衣机 空调 微波炉 洗碗机 电热水器,2000 1278 1442 1826 1257 100 600,2005 1800 2000 2600 2000 400 1000,趋势预测法：,某企业今年上半年,1-6,各月实际销售收入如下：,24000,，,236000,，,28000,，,25400,，,26000,，,27000,。假定该公司,6,月份的实际销售金额的原预测数为,27900,元。分别采用以下方法预测,7,月份的销售额。,1,、算术平均法，结合计算标准离差。,2,、移动加权平均法（设,W=1,，,W1=0.01,，,W2=0.04,，,W3=0.08,；,W4=0.12,，,W5=0.25,，,W6=0.5,）,3,、,指数平滑法（平滑系数,0.6,）,4,、回归分析法,成本项目 直接材料 直接工资 制造费用 废品损失 合计,单位成本,500 200 280 20 1000,比重,50%20%28%2%100%,如果上年产量,800,件，计划年度要求成本降低,8.6%,，措施包括：,生产增长,20%,；,材料消耗定额降低,6%,；材料平均价格提高,2%,；,平均工资增长,5%,；,劳动生产率提高,18%,；,增添设备价值,2%,；,废品损失降低,1%,1,、直接材料变动影响的成本降低率：,1-,（,1-6%,）（,1+2%,）,*50%=2.06%,2,、直接人工变动影响的成本降低率：,1-,（,1+2%,）,/,（,1+20%,）,*20%=2.2%,3,、生产增长超过制造费用增加对成本降低率的影响：,1-,（,1+2%,）,/,（,1+20%,）,*28%=4.5%,4,、废品损失变动影响的成本降低率：,1%*2%=0.02%,总降低率,=2.06%+2.2%+4.5%+0.02=8.78%,说明：已经达到要求的,8.6%,的成本降低目标。,第六章 经营决策,第一节 决策概述,P292,某企业生产,A,产品，每年生产和销售,1000,件（生产能力,1500,件），销售单价,12,元，单位变动成本,6,元，年固定成本总额,2400,元。如果降价,2,元，预计可销售,2000,件，由于超过生产能力，年固定成本会增加到,4000,元。请选择最优方案。,第二节 经营决策中的成本概念,一、成本的可变性：变动成本、固定成本,二、成本的实效性：沉没成本、重置成本、付现成本,三、成本的差异性：差量成本、边际成本,四、成本的排它性：机会成本、实支成本,五、成本的可避性：可避免成本、不可避免成本,六、成本的可递延性：可递延成本、不可递延成本,七、成本的可追踪性：专属成本、共同成本,八、成本的相关性：相关成本、无关成本,第二节 短期决策的基本方法,一、差量分析法,二、本量利分析法,三、贡献毛益法,四、概率分析法,1,、生产产品的选择或增产产品的选择,2,、亏损产品的处理,3,、增产产品的选择,4,、增加工序的决策,5,、自制或外购,6,、生产工艺,7,、产品组合优化决策,8,、赶工决策,9,、定价决策,10,、概率分析,第三节 决策应用,A B,销售量,1000,件,500,件,单价,20,元,60,元,单变,10,元,48,元,固定成本总额,15000,元,（按销售比例分摊）,A B,销售收入,20000 30000,变动成本,10000 24000,贡献毛益,10000 6000,固定成本,6000 9000,利润,4000 -3000,问：,B,产品是否要停产？,南京练油厂从原油中提炼出来的煤油，既可以作为商品煤油立即出售，也可以进一步通过裂化加工形成汽油和柴油再出售。假定煤油经过裂化加工的收得率是：汽油,86%,，柴油,6%,，损失率,8%,。裂化加工的费用为每加仑,1.1,元。三种油每加仑的销售单价分别为汽油,3.8,元，柴油,1.9,元，煤油,2.2,元。目前该厂有煤油,50000,加仑。,是否需要进一步加工？,企业计划生产甲乙两种产品，资料：,产品名称,售价等资料,约束条件,单价,b,a,原材料消耗定额,电力消耗定额,市场最大销量,甲,85,元,55,元,9800,元,3kg/,件,6,千瓦,/,件,无限制,乙,90,65,4kg/,件,4,千瓦,/,件,500,件,最高用量,2400,千克,3600,千瓦,企业有,3,条生产线可用于加工同一类型的,A,零件。甲生产线的机械化程度最低，丙最高。,生产线 每月固定成本 加工,A,零件的单位变动成本,甲,2000 3,乙,3500 2,丙,8000 0.5,问：如何安排生产线，使成本最低？,某公司购买一批化学制剂，价值,85000,元，该制剂受潮后即失去效能。由于公司库房紧张，保管部门提出三个备选方案：一是短期内露天存放，估计小雨将损失,50%,，大雨时损失,100%,；二是购买蓬布盖，价款,1800,元，小雨将不受损失，大雨将损失,20%,；三是盖简易棚，造价,4600,元，估计大雨时将损失,5%,。根据近期天气预报，半月内无雨的概率为,0.4,，小雨的概率为,0.5,，大雨的概率为,0.1,。,损失值,无,雨 小雨 大雨,露天堆放,0 85000*50%=42500 85000*100%=85000,蓬布盖,1800,1800,1800+85000*20%=18800,简易棚,4600,4600,4600+85000*5%=8850,-,定价决策,一、标准产品的,“,成本加成定价法,”,二、损益平衡法,三、边际成本定价法,四、特殊定价,第七章 长期投资决策,第一节 投资决策基础,一、长期决策的一般程序,1,、估算投资方案的预期现金流量,-,现金流量,2,、估计预期现金流量的风险,-,风险价值,3,、确定资本成本的一般水平,-,资本成本,4,、确定投资方案的收入现值,-,时间价值,5,、将收入现值与所需资本支出对比,我们的投资标准简单而严格，即尽量投资于这样一些机会：能战略性的发展我们的现存业务，带来的现金收益能超过公司资本的长期税后平均成本,-,可口可乐公司,二、时间价值,（,一）单利,终值：,S=P*,（,1+i*n,）,现值：,P=S/,（,1+i*n,）,（二）复利,终值：,S=P*,（,1+i,）,n,现值：,P=S/,（,1+i)n,(,三）年金,-,一定时期每期相等金额的收付款项,1,、普通年金：,-,发生在每期期末的系列等额收付,例：甲和乙商量，由甲在三年里每年年末支付乙,1000,元，乙立即存入银行，利率,10%,，那么，乙在第三年末总共可有多少钱,？,2,、先付年金,-,发生在每期期初的系列等额收付,3,、延期年金,-,最初若干期没有收付款项，后面若干期有等额系列收付款项,4,、永续年金：无限期收付,银行利率为,8%,，递延期,m=3,，,即从第四年年末起支付年金,100,元，连续支付,3,次，一直到第六年末。该年金的现值为多少？,0 1 2 3 4 5 6,m=3 n=3 100 100 100,（四）计息期短于一年的时间价值计算,设：年利率为,i,，,一年复利,m,次，则,每期利率为,R=i/m,，,计息期为,m*n,例：某公司向银行借款,1000,元，年利率,8%,，按季复利，五年后应向银行偿付多少？如按年复利呢,?,S=1000*（1+8%/4),20,=,1000*1.486=1486,S=1000*(1+8%),5,=,1000*1.469=1469,=17,实际利率高于名义利率,.,，实际利率与名义利率之间的关系,:,因为,:1+i=(1+r/m),m,所以,:i=(1+r/m),m,-1,用上例验证,:i=(1+8%/4),4,-1=1.0824-1=8.24%,即,:S=1000*(1+8.24%),5,=1486,（五）插入法的运用：,某人有资金,1200,元，计划投入报酬率为,8%,的投资机会，经过多少年可使现有资金增加一倍？,1,、企业决定以,40000,元进行投资，希望,5,年后能够得到两倍半的钱对原设备进行技术改造，那么该公司在选择投资方案时可接受的最低报酬率是多少？,2,、企业购置设备一台，有两方案可供选择：甲方案一次付款,60,万元；乙方案分六期支付，每年初付款,12,万元。若银行借款利率为,9%,（复利）。请作选择。,3,、某企业于,1991,年初发行一种,10,年期债券，利率,12%,。在发行条款上规定前,3,年不偿还本息，从第四年开始每张债券每年末还本付息,200,元。（,1,）到,2000,年末，每张债券共还本付息多少元？（,2,）如果一投资者想购买这张债券，最高出价多少？,4,、假定一公司贷款,1000,元，须在未来,3,年内每年底偿还相等金额，银行按贷款余额的,6%,收取利息。每年应还多少？编付息表。,二、投资项目的现金流量,（一）概念：,（二）内容：,现金流出,原始投资,固定资产投资,垫支的流动资金,其它费用：筹建费、培训费,营业现金流出,营运成本,交纳的税金,现金流入,营业现金流入,残值或变现收入,流动资产的回收,现金净流量,=,现金流入,-,现金流出,三、计量：,各年营业现金净流量,=,收现销售收入,-,付现成本费用,-,所得税,=,税后利润,+,折旧,=,（收现销售收入,-,付现费用）（,1-,所得税率）,+,折旧*所得税率,1,、折旧对现金流量的影响？,甲乙两厂全年销售收入各为,1000,元，付现成本为,800,元，所得税率,40%,。甲有折旧,80,元，乙无折旧。则两厂的利润与现金流量分别是多少？,2,、为何用现金流量指标代替利润指标？,某项目投资总额,1000,万元，分,5,年支付工程款，,3,年后开始投产，有效期,5,年。投产开始时垫支流动资金,200,万元，结束时回收。每年销售收入,1000,万元，付现成本,700,万元。,结论：,（,1,）整个投资期限内，利润总额与现金流量总额相等,（,2,）利润受折旧等人为因素影响大,（,3,）在长期投资中，现金流动状况比盈亏状况更重要,（,4,）长期投资决策必须考虑时间价值,第二节 投资决策分析的常用方法,一、静态评价方法,1,、会计收益率：,ARR=,年平均净收益,/,原始投资,A,方案有效期为2年，第一年净收益1000元，第二年净收益2000元。投资总额10，000元。则,ARR,：,优缺点：,2,、回收期：,PP,（,1,）,每年回收相等数额：,PP=I,（,投资）,/A,（,年回收额）,（,2,）每年回收不等数额：,二、动态评价方法,（一）净现值法：未来报酬总现值,-,投资总现值,某公司有甲乙两个长期投资方案，有效期均为,4,年。甲一次投资,20,万元，每年净利,2,万元；乙一次投资,18,万元，,4,年净利分别为,1,万元、,2,万元、,2,万元、,3,万元。甲方案期满无残值，乙方案期满有残值,2,万元。假定资金成本为,10%,。评价两方案。,（二）现值指数法：,PVI=,未来报酬总现值,/,原始投资额,（三）内涵报酬率法：,IRR-,能使投资方案净现值为,0,的报酬率,1,、各年现金流量相等,步骤：计算年金现值系数,-,查表,-,插入法,2,、各年现金流量不等：逐次测试法,幸福,杂志,500,家大公司决策方法使用情况调查结果,资本预算方法 采用相应方法,%,首选 第二选择,回收期,24%59%,内部收益率,88%11%,净现值法,63%22%,获利指数法,15%18%,某企业投资,30,，,000,元购买一条生产线，预计可使用,5,年，每年生产甲产品,10,，,000,件，每件价格,10,元，单位变动成本,6,元，年固定成本共,30,，,000,元。,（,1,）用静态和动态法评价。,（,2,）如该生产线使用到第四年开始用,25000,元改建，改建后可继续使用,5,年，每年的产量、成本、销售等因素都不变，用动态法进行评价新投资的效益。,（,3,）如果改建后产量增加,2000,件，再评价。,第三节 典型应用,一、新旧设备的选择,二、设备最优更新期的选择,三、设备使用年限不等时的选择,四、固定资产租赁或购买的选择,设备使用年限不等：,例：某企业有一旧设备，技术人员提出更新要求，企业要求的最低报酬率为,15%,。资料如下：,旧设备 新设备,原值,2200 2400,预计使用年限,10,10,已经使用年限,4 0,最终残值,200 300,变现价值,600 2400,年运行成本,700 400,第四节 风险投资决策,一、按风险调整贴现率法,1,、按投资项目的风险等级调整,相关因素：市场竞争、战略上的协调、回收期、资源供应,参与评价部门：销售、生产、财务、技术等,总分 风险等级 调整后的贴现率,0-8,很低,7%,8-16,较低,9%,16-24,一般,12%,24-32,较高,15%,32-40,很高,17%,40,分以上 最高,25%,2,、按风险报酬率模型来调整,投资总报酬率,=,无风险报酬率,+,风险报酬率,其中：风险报酬率,=,风险报酬系数*预期标准离差率,二、按风险调整现金流量法,-,确定当量法：把不确定的各年现金流量，按一定的系数（约当系数,d,）,折算为相当于确定的现金流量的数量，然后，用无风险贴现率评价投资项目。,第五节 长期决策中的深入问题,一、三个投资指标之间的关系：,0 1 2 3,A,方案,B,方案,-20000 15000 7000 2520,-20000 0 7227 20000,（,1,）,NPV,甲,=2496.7 NPV,乙,=3224.6,（设利率,6%,）,（,2,）,IRR,甲,=15%IRR,乙,=12%,（,3,）,PVI,甲,=1.12 PVI,乙,=1.162,二、关于内涵报酬率与外部报酬率,1,、常规方案与非常规方案,0 1 2,-1000 2500 -1540,IRR=10%,或,40%,2,、外部报酬率,-,使一个投资方案的原始投资额的终值与各年现金流量按所要求的报酬率计算的终值之和相等的收益率。,第八章 全面预算,全面预算概述,预算编制方法,怎样编制预算？,-,预算三步定乾坤,分析新年度客户的需求,分析竞争环境,确定企业的目标,第九章 标准成本法,第一节 标准成本及成本差异,第二节 变动成本差异的计算、分析、控制,第三节 固定制造费用差异的计算、,分析和控制,一、成本差异的计算分析,1,、通用模式,（,1,）实际价格*实际数量,（,2,）标准价格*实际数量,（,3,）标准价格*标准数量,（,1,）,-,（,2,）,=,价格差异,（,2,）,-,（,3,）,=,数量差异,材料价格差异,工资率差异,变动费用开支差异,材料用量差异,人工效率差异,变动费用效率差异,（,1,）,-,（,3,）,=,总差异,第十章 责任会计,第一节 责任中心,一、责任中心,-,各个责任层次能够严格控制的活动区域,（一）成本中心,1,、概念,2,、成本中心的考核内容,-,责任成本（与产品成本的异同）,3,、可控成本与不可控成本,（二）利润中心,1,、概念,2,、利润中心的形成：,3,、考核内容,（三）投资中心,1,、概念,2,、考核内容,-,投资报酬率,=,营业利润,/,营业资产,=,营业利润,/,销售收入 *销售收入,/,营业资产,=,销售利润率*资产周转率,剩余收益,=,营业利润,-,投资额*资金成本,投资中心 营业利润 投资额 投资报酬率,A 300 2000 15%,B 180 2000 9%,全企业,480 4000 12%,（,1,）企业明年有一投资项目，投资额,2000,万元，可获营业利润,260,万元，准备交给,A,中心。,A,会接受吗？,（,2,）企业明年有一投资项目，投资额,2000,万元，可获营业利润,220,万元，准备交给,B,中心。,B,会接受吗？,公司有一事业部属于投资中心，在基期占用的营业资产平均余额为,250,，,000,元，目标利润,43750,元。该公司的加权平均投资报酬率为,10%,。计划期有两个投资项目可供选择：,A,：,投资,125,，,000,元，预计利润,15,，,000,元,B,：,投资,62,，,500,元，预计利润,5,，,000,元,计算剩余收益并评价,A,、,B,项目,例：以下是某公司中各个部门（利润中心）的业绩报告的一般格式：,1,、销售收入,2,、减：变动成本,3,、贡献毛益总额,4,、减：部门经理可控的专属固定成本,5,、部门经理可控的毛益,6,、减：部门经理不可控的专属固定成本,7,、部门毛益,8,、减：所有部门的共同成本,9,、净利,第三节 内部结算价格,一、概念,二、类型,P374,美国,M,跨国公司所在国所得税率,30%,，其在英国伦敦有一子公司，所得税率,50%,。今由,M,公司把成本为,6000,美元的商品原售价为,9000,美元，现定价为,15000,美元，销售给子公司，子公司最后以,17000,美元售出。,三、作用,1,、避税,2,、防止新竞争者进入,3,、子公司利润增加需同当地合伙人分享,4,、调拨资金（外汇管制）：,四、内部转移价格的制定,某企业所属的各事业部为利润中心，其电子部的一种多功能计时器年产销量,40,万件，其中,60%,按每件,18,元对外销售，另外,40%,按每件,15,元供应给该企业的家电部。其上年资料：,销售收入,6720,，,000,-,变动成本,3600,，,000,边际贡献,3120,，,000,-,固定费用,1600,，,000,营业净利,1520,，,000,最近有一厂商以每件,12,元的价格向家电部推销同等质量的计时器。家电部即要求电子部将计时器的转让价至少降至不高于,12,元水平，否则将向外购买。但电子部不同意，因为其单位成本,=3600,，,000+1600,，,000/400,，,000=13,元。,问：,（,1,）电子部的计量是否正确？,（,2,）为继续转让有利，为尽可能排除外部竞争，内部转让价为多少合理？最高多少？,（,3,）如电子部经过研制：将该计时器大加改进，可按,16,元价对外销售,400.000,台（相当于该厂既有生产能力），但每年须增加固定费用,100.000,元，单位变动成本降低,0.5,元，此方案是否可取？,第十一章 作业成本计算法,第一节 作业成本计算法概述,一、作业成本计算法产生的时代背景,（一）先进的制造环境,1,、技术环境,2,、社会经济环境,（二）传统成本计算方法的不适应性,1,、产品成本计算不准确,2,、成本控制可能产生反作用,（三）管理理论与方法的创新对成本计算方法的影响,1,、适时生产系统（,Just-in-time production system,）,2,、,全面质量管理（,Total quality control,，,TQC,）,二、作业的相关概念：,三、作业成本计算的原理,（一）对成本性态的重新认识,过去：以成本和产量之间的关系，划分为变动成本和固定成本,现在：以成本动因,（,cost drivers,）,-,隐藏在成本（尤其是间接成本）之 后的推动力，是使一项作业发生的原因。,，划分为：,1,、资源动因：各种资源被各作业消耗的方式。,2,、作业动因：随作业的变动而变动，因此以非数量基础（如检验小时、定货次数、机器准备次数）等作为成本动因。,（二）基本原理,1,、作业消耗资源,2,、产品消耗作业,资源动因 作业动因,资源 作业 产品,第二节 作业成本计算,一、作业成本计算法的基本程序,1,、确认作业，划分作业中心,2,、以作业中心为成本库（,cost pool,）,汇集费用,3,、将各个成本库的成本分配到最终产品,总,成,本,直接成本,制造费用,作业,1,作业,2,作业,3,作业,4,成本库,1,成本库,2,成本库,3,成本库,分配率,成本库,分配率,成本库,分配率,产,品,二、实际运用：例,1,、有关材料的搬运处理,产品,A,产品,B,生产件数,10,10,每一产品系列的材料转移次数,3 7,每件产品的直接人工小时数,435,435,材料处理成本预算数,43500,作业成本计算：,四、作业成本法与传统成本法的比较,1,、程序不同：,传统法：,先将发生的制造费用汇集到,“,制造费用,”,帐户，再采用单一标准（如直接人工小时、机器小时）分配到成本对象中。,作业法：,将发生的制造费用汇集到相应的成本库，再根据各成本对象所耗费的作业量将作业成本分配到各成本对象。,2,、分配方法不同：,作业法用成本动因而非数量动因将作业成本分配到各成本对象。作业法下的作业库是作业链，不是生产成本中心,。,3,、产品成本的组成：,传统法：,制造成本,作业法：完全成本。,就一个制造中心而言，该中心的所有费用只要是合理有益的 支出，都应计入产品成本。即作业成本法强调费用支出的合理有效性，而不论它是否与产出直接相关（增值作业与不增值作业）。,4,、目的不同：,传统法偏重于存货估价，作业法为更好的管理。,（作业成本法的“二维”观）：,成本动因 作业 业绩计量,资源,成本对象,成本分配观,过程分析观,第十二章 战略管理会计,第一节 战略管理会计的形成和发展,一、战略管理会计的产生,二、战略管理会计的发展过程,1,、萌芽阶段,-19,世纪初，工业革命，成本计算与分析,2,、科学管理阶段,-,标准成本制度,3,、管理控制阶段,-20,世纪初，大公司出现，预算控制、责任会计,成本控制过渡到管理控制,4,、全面控制,-,各种理论的应用，预测、决策、控制、业绩评价,5,、战略管理会计阶段,-20,世纪,80,年代，重点分析与企业战略有关的会计信息，战略财务信息、前瞻性信息（机会与风险）、竞争对手信息、背景信息。,第二节 战略管理会计概述,一、战略管理：,20,世纪,80,年代，迈克尔,.,波特,竞争战略,竞争优势,，奠定了定位学派的理论基础。内容：,1,、,5,种竞争作用力：供方侃价能力、买方侃价能力、潜在侵入者、替代品、现存竞争者。,2,、,3,种基本竞争战略：成本领先、标歧立异、目标集聚。,3,、基本价值链：,企业基础设施,人力资源管理,技术开发,采购,内部 生产 外部 市场 服务,后勤 经营 后勤 营销,辅助活动,基本活动,-,传统价值增值分析始于购买原材料，结束于产品销售，将企业的注意力集中在企业内部的价值上。,导致：,增值分析起点太晚，忽略与供应商的关系。,增值分析结束太早，忽视与顾客之间的关系。,-,价值链分析：不仅包括企业内部作业之间的关系，还包括企业与企业、企业与供应商、企业与顾客之间的关系，力图从整个价值链上寻找竞争优势。,供应商价值链,企业价值链,顾客价值链,二、战略管理会计方法,案例：,SK,上海公司（,一跨国企业在中国设立的全资子公司,）作业质量成本（,TQM,）,控制,1,、质量作业：企业为保证和提该产品质量的作业。,2,、质量作业的内容：按价值链作业过程的运作程序，可以分为：,生产准备过程中的质量作业：,-,预防成本：如新产品审核、供应商稽核,生产过程中的质量作业：,-,鉴定成本：新材料实验、来料检验、制程检验、成品检验、化学品经验、检验仪器校正、检验仪器维护；,-,内部失败成本：作业停工损失、返工、报废不良品,营销和售后服务过程中的质量作业：,-,外部失败成本：抱怨处理、折让损失、服务,3,、质量作业成本的计算与控制：,基本步骤：,1,、确定主要质量作业,2,、质量作业耗费的资源,3,、为每一个质量作业设置帐户，即分别在“管理费用”“制造费用”“生产成本”“营业费用”下设置“供应商稽核”“新产品审核”“来料检验”等二级科目。,4,、质量成本统计主要由销售部、质保部、采购部、生产部负责，最后汇总到质保部。,国内著名网页,,/,中国注册会计师协会的官方网站。在该网站中，你可以得到行业内的最新信息，还可以了解专业标准如独立审计准则、注册会计师考试、法规和行业规范等方面的分类信息。,Institute of Certified Public Accountants,。该网页主要由,CPA News Center,，,Spotlight Area,，,Exposure Drafts,，,AICPA Store,四部分组成。你从该网页可以得到美国注册会计师协会的最新资讯，,,www.fasb.org,/,FASB,是,Financial Accounting Standards Board,的简称。此网站是美国财务会计准则委员会的官方网站。你可以从中获取,FASB,的最新资讯，而且从这里下载其公布的最新财务会计准则。,,www.acca.org.uk,/,特许公认会计师公会的官方网站。,ACCA,，即特许公认会计师公会,(The Association of Chartered Certified Accountants,，简称,ACCA),。该公会的总部设在伦敦。,ACCA,作为国际上最大的和发展最快的职业会计师团体，其网站将会给你提供包括考试、会计学习、国际会计最新进展等诸多方面有用的资讯。,,www.ifac.org,/,国际会计师联合会的官方网站。,IFAC,即,International Federation Accountants,。从中你能得到国际会计师联合会最新的新闻、公布的草案和发布的国际会计准则等内容。,,aaahq.org/index.cfm,美国会计学会的网站，带有比较重的研究气息。主要介绍该学会的活动、研究的进展情况、学术出版情况等等。,,www.iasb.org,/,国际会计准则委员会的官方网站。其主要介绍,IASB,召开的会议、发生的新闻、工作日历以及最近的热点问题等等。特别是你能从中得到最新发布的国际会计准则。,,www.imanet.org/ima/index.asp,美国管理会计师协会的官方网站。,IMA,，即,Institute of Management Accountants,。这里有最新的管理会计方面的信息，如管理会计方面的研究进展；还可以得到管理会计方面文献资料。,,www.fma.org,/,国际财务管理协会的官方网站。,FMA,即,Financial Management Association International,，它提供国际财务管理方面的最新进展，并且拥有大量的有关这方面的信息。,