第4章-增值税.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,第,4,章 增值税,主讲：李冲,2,主要内容：,第一节,增值税概述,第二节 纳税人、征税范围与税率,第三节,增值税的计算,第四节 增值税的纳税申报及,专用发票的管理,3,第一节,增值税的概述,一、增值税的含义,增值税,:,是对在我国境内销售,货物,或者提供,加工、修理修配劳务，,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,应税劳务,指有形动产（包括热力、电力和气体,）,称为,4,增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为,“,增值税,”,。,例：生产桌子,购进材料,木材,油漆,胶,钉子等,60,元,桌子,生产,100,元,增值额,=100,60=40,增值税,=40,增值税,=,100,60,=40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制,(,购进扣税法,),5,二、增值税的类型,*,1,、,生产型,增值税,是指按,“,扣税法,”,计算纳税人的应纳税额时，,不,允许,扣,除任何外购,固定资产,的已纳税额。,2,、,收入型,增值税,是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的,折旧费,所应分摊的那部分税金扣除。,3,、,消费型,增值税,是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金,一次性,全部扣除。,6,三、增值税是价外税,以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：,税款包含在计税价格中，则为价内税；,税款不包含在计税价格中，则为价外税。,我国,1994,年税制改革，就把增值税由价内税改为了价外税。,7,以前价内税：,现行价外税：,税率为,14.5,，,销售额,100,元,增值税：,100,14.5,=,14.5,元,不含增值税的价格为,85.5,元（,100,14.5,）,税负保持不变,税率设为,X,，,则,85.5,X,14.5,，得,X,17,。,增值税：,85.5,17,=,14.5,元,销售额,100,元（含税），销售额,85.5,元（不含税）,8,第二节 纳税人、征税范围与税率,一、,增值税的纳税人,凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的,单位,和,个人,为增值税的纳税人。,单位,，是指所有的单位。,个人,，是指个体经营者及其他个人。,9,纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。,（一）小规模纳税人,小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称,年应税销售额,）在,规定标准,以下的纳税人。,（二）一般纳税人,是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，,即能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算,的单位。,（,纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。）,10,小规模纳税人的规定标准：（,2009,年新调整）,（,1,）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额,在,50,万元以下（含本数）的；,（,2,）,第,（,1,）,项规定以外的纳税人，年应税销售额在,80,万元以下（含本数）的。,（,3,）,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的,企业可选择,按小规模纳税人纳税。,11,二、增值税的征税范围,所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些,行为应该征收增值税。具体包括：,1,、销售或进口货物,2,、提供加工、修理修配劳务,3,、,特殊项目,4,、,视同销售货物行为,5,、,混合销售行为,6,、,兼营非应税劳务行为,12,3,、,特殊项目,（,1,）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；,（,2,）银行销售金银的业务，应当征收增值税；,（,3,）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；,（,4,）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均应征收增值税。,13,4,、,视同销售货物行为,税法确定单位或个体经营者的下列,8,种行为，视同销售货物，征收增值税：,（,1,）,将货物交付其他单位或者个人代销；,（,2,）销售代销货物；,（,3,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,14,（,4,）将自产或委托加工的货物用于,非增值税应税项目,；,（,5,）将自产、委托加工的货物用于,集体福利或个人消费；,（,6,）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,（,7,）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,（,8,）将自产、委托加工或购买的货物,无偿赠送其他单位或者个人。,15,非增值税应税项目：,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程；,集体福利或者个人消费,:,是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、幼儿园、宿舍等福利设施及其设备、物品等或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。,16,三、增值税的税率,增值税采用比例税率,，具体为：,1,基本税率（,17,）,纳税人销售或者进口,绝大多数货物,税率为,17,；,纳税人提供,应税劳务，税率为,17,。,17,2,低税率（,13,）,增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为,13,。,（,1,）粮食、食用植物油、鲜奶；,（,2,）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,（,3,）图书、报纸、杂志；,（,4,）饲料、化肥、农药、农机、农膜；,（,5,）国务院规定的其他货物。,18,3,征收率,小规模纳税人增值税,征收率为,3,。,4,兼营不同税率,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当,分别核算,不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算税款。,未分别,核算销售额的，,从高,适用税率。,5,出口货物,税率为零,。,19,第三节,增值税的计算,一、一般纳税人应纳增值税的计算,二、小规模纳税人应纳增值税的计算,三、,进口货物应纳增值税的计算,四、出口退税的计算,包括,20,一、,一般纳税人应纳增值税的计算,（一）计算公式：,采用,“,购进扣税法,”,或,“,税款抵扣制,”,，其计算公式为：,应纳税额当期销项税额当期进项税额,（二）,销项税额的计算,销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。计算公式为：,销项税额销售额,税率,21,例,1,：纳税人甲销售花生油给乙,甲企业,乙企业,花生油,1000,元（不含税）,1000,元,1000,13,130,（元）,共,1000,130,1130,（元）,即销项税额,22,例,2,：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费,100,元,甲企业,花生油,1000,元（不含税）,乙企业,1000,元,100,元,共取得多少元,？,销项税额,？,23,1,、,一般销售方式下销售额的确定,（,1,）销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的,全部价款,和,价外费用,，但是,不包括收取的销项税额,。,价外费用,，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（如：,包装费,、,运输装卸费,等）。,但下列费用不包括在内：,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；,同时符合以下条件的代垫运费：,A.,承运部门的运费发票开具给购买方的；,B.,纳税人将该项发票转交给购买方的。,24,同时符合以下条件代为收取的,政府性基金,或者,行政事业性收费,：,A.,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,B.,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,C.,所收款项全额上缴财政。,销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的,保险费,，以及向购买方收取的代购买方缴纳的,车辆购置税,、,车辆牌照费,。,25,（,2,）含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）,换算公式为：,销售额,含税销售额,1+,税率（征收率）,26,【,例,】,某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入,9000,元（不含税），取得运输装卸费,1000,元。则该纳税人收取的销项税额为：,销项税额,9000,13,1000,（,1,13,）,13,1285,（元）,27,注,逾期包装物押金,价外费用,零售收入,普通发票上注明的销售额,均为含税收入,*,28,2,、收取的包装物,押金,是否计入销售额,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在,1,年以内，又未过期的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。,逾期：是指按合同约定实际逾期或以,1,年为期限，对收取,1,年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。,从,1995,年,6,月,1,日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。,29,3,、按,顺序核定销售额,纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的；,视同销售货物行为,而无销售额的，按下列顺序确定销售额：,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按,组成计税价格,确定。公式为：,组成计税价格,=,成本,（,1,成本利润率）,30,属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为：,（该货物实行,从量定额,征收消费税）：,组成计税价格,=,成本,（,1,成本利润率）,+,消费税税额,（该货物实行,从价定率,征收消费税）：,组成计税价格,=,成本,（,1,成本利润率）,1-,消费税税率,31,公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。,成本利润率由国家税务总局确定。,32,（三）进项税额的计算,进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额为进项税额。,（购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其,进项税额,）,33,上例：纳税人甲销售花生油给乙,甲企业,乙企业,花生油,1000,元（不含税）,1000,元,1000,13,130,（元）,共,1000,130,1130,（元）,进项税额,销项税额,34,应纳税额当期销项税额当期进项税额,增值税的计算公式：,35,1,、允许从销项税额中抵扣的进项税额,下列进项税额准予从销项税额中抵扣：,（,1,）,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,（,2,）,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,36,（,3,）,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13,的,扣除率计算的进项税额。,进项税额计算公式：进项税额,=,买价,扣除率,（买价，包括价款和按规定缴纳的烟叶税,）,*,37,（,4,）,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额,=,运输费用金额,扣除率,（,运输费用金额，,是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,）,38,2,、不得从销项税额中抵扣的进项税额,根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（,1,）,用于非增值税应税项目、,免征增值税项目,、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,（,2,）,非正常损失,的购进货物及相关的应税劳务；,（,3,）,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,39,（,4,）,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）,（,5,）上述,第,（,1,）项至第（,4,）项,规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,40,免,征增值,税项目,是指：,农业生产者销售的自产农产品；,其中，农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人；农业产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级,农,产品。,避孕药品和用具；,古旧图书；是指向社会收购的古书和旧书；,直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品,；,销售的自己使用过的物品。是指其他个人自己使用过的物品。,41,非正常损失,，,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。,42,（四）,时间,“,当期,”,的界定,公式中的,“,当期,”,，具体是指纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。在税法规定的纳税期限内所有的销项税额就为当期销项税额；只有在规定时间内发生的进项税额才可在当期抵扣。,43,1,、销售货物或者提供应税劳务应计入当期销项税额的时间，具体为：,（,1,）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,（,2,）采取,托收承付,和,委托银行收款方式,销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,（,3,）采取,赊销,和,分期收款方式,销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的；,为货物发出的当天；,（,4,）,采取,预收货款方式,销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,44,（,5,）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天；,（,6,）,销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；,（,7,）视同销售货物行为，为货物移送的当天。,（,8,）,进口货物，为报关进口的当天。,45,2,、进项税额申报抵扣的时间,2003,年,3,月,1,日,调整,:,增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，不再执行原来,“,工业验收入库抵扣、商业全额付款抵扣,”,的时间规定，而应按下列时间抵扣：,.,取得发票名称,进项税额抵扣时间,防伪税控系统开具的增值税专用发票（,税控增值税专用发票,）,必须自该专用发票开具之日起,90,日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额，,应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,46,（五）当期销项税额小于当期进项税额的处理,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出现,留抵税额,），其不足部分可以结转下期继续抵扣。,（六）,进项税额转出,如果,已抵扣,进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目等不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额,从发生期,的进项税额中,扣减,。,*,47,例,1,某电子企业为增值税一般纳税人，,2010,年,2,月发生下列经济业务：,（,1,）销售,A,产品,50,台，不含税单价,8000,元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。,（,2,）交,20,台新试制的,B,产品分配给投资者，单位成本为,6000,元。该产品尚未投放市场。,（,3,）单位内部基本建设领用甲材料,1000,公斤,每公斤单位成本为,50,元。,48,（,4,）改扩建单位幼儿园领用甲材料,200,公斤。每公斤单位成本为,50,元，同时领用,A,产品,5,台。,（,5,）当月丢失库存乙材料,800,公斤，每公斤单位成本为,20,元。作待处理财产损溢处理。,（,6,）当月发生购进货物的全部可抵扣进项税额为,70000,元。,其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为,17,，税务局核定的,B,产品成本利润率为,10,。,49,要求：（,1,）计算当月销项税额,;,（,2,）计算当月可抵扣进项税额,;,（,3,）计算当月应缴增值税税额,.,50,解：,（,1,）销项税额,=50,8000,17%+6000,（,1+10%,）,20,17%+5,8000,17%=97240,（元）,(2),当月可抵扣的进项税额,=70000-1000,50,17%-200,50,17%-800,20,17%,=57080,（元）,（,3,）增值税,=97240-57080=40160,（元）,51,例,2,、某纺织厂为增值税一般纳税人，,3,月份发生如下业务：,（,1,）销售棉布取得收入,50000,元（不含税），销售针织品取得收入,80000,元（不含税）。,（,2,）销售应税货物取得价外费用收入,23400,元。,（,3,）馈赠某小学针织品,60,套，此类产品的市场销售价格为,118,元,/,套（含税）。,（,4,）本月购进货物,80000,元，其中增值税专用发票注明增值税额为,13600,元。,（,5,）企业向棉农收购棉花买价为,15000,元。,请计算该企业应纳增值税额。,52,销项税额,(50000,80000,23400,（,1,17,）,60,118,（,1,17,）,),17,26034.7,（元）,进项税额,13600,15000,13,15550,（元）,应纳税额,26034.7,15550,10484.7,（元）,作业题：,53,二、小规模纳税人应纳增值税的计算,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行,简易办法,计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。,增值税计算公式：,增值税销售额,征收率,销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额,的销售额的确定一致，都是不含税的。,54,例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货物取得收入为,10300,元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。,解：,增值税,10300/,（,1,3,）,3,300,（元）,55,三、,进口货物应纳增值税的计算,纳税人进口货物，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额。,组成计税价格关税完税价格关税,如果进口货物还征收消费税，再加消费税，即,组成计税价格关税完税价格关税十消费税,应纳增值税组成计税价格,税率,（,所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税价格，即关税的计税依据。,）,56,练习题：,1,、,某进出口公司（一般纳税人）当月进口办公设备,1000,台，每台进口完税价格为,1,万元，关税为,1500,元。当月以每台,2.5,万元的含税价格售出,600,台，为全运会赠送,10,台。,请计算该公司当月应缴纳的增值税。,57,2,、,某工业企业,(,增值税一般纳税人,),2009,年,6,月购销业务情况如下,:,(1),购进生产原料一批,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价,、,税款分别为,23,万元,、,3.91,万元,另支付运费,(,取得发票,)3,万元,；,(2),购进钢材,20,吨,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价,、,税款分别为,8,万元,、,1.36,万元,；,(3),直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款,58,为,42,万元,；,(4),销售产品一批,，,货已发出并办妥银行托收手续,但货款未到,，,向买方开具的专用发票注明销售额,42,万元,；,(5),将本月外购,20,吨钢材及库存的同价钢材,20,吨移送本企业修建产品仓库工程使用,；,(6),期初留抵进项税额,0.5,万元,。,要求,:,计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额,。,59,解,1,：,（,1,）进口设备应缴纳的增值税（进项税额,增值税（,10000,1500,）,1000,17,195.5,（万元）,（,2,）计算销项税额,销项税额（,600,10,）,25000/,（,1,17,）,17,221.58,（万元）,（,3,）当月应缴纳的增值税,应纳增值税,221.58,195.5,26.08,（万元）,60,解,2,（,1,）当期进项税额,=,3.91+3 x 7+1.36+42 x,13,-1.36 x 2,=8.22,（万元）,（,2,）当期销项税额,=42 x 17=7.14,（万元）,（,3,）当期应纳税额,=7.14-8.22,0.5=-1.58,（万元）,当期应纳税额为,0,，期末留抵的进项税额为,1.58,万元。,61,四、出口退税的计算,出口退税：出口货物适用零税率，即货物在出口时整体税负为零。这样以来，出口环节不但不必纳税，而且还可以退还已支付的进项税额。这就是我国通常所说的,“,出口退税,”,。,62,一、我国出口货物退（免）税的基本政策,1.,出口免税并退税,出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，,按规定的退税率,计算后予以退还。,2.,出口免税不退税。,3.,出口不免税也不退税。,63,二、出口货物适用免税并退税的企业,下列企业出口的货物（税法规定的免税货物或限制、禁止出口的货物除外），给予免税并退税：,（,1,）,生产企业,（仅指增值税一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。,（,2,）有,出口经营权的外贸企业,收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。,（,3,）特定企业出口的货物。,64,三、,退税率的规定,出口货物的退税率，是退税额与退税计税依据之间的比例。,增值税的退税率不是其适用税率，,而,是由国家,另行,规定的，现行出口货物的增值税退税率有,17,、,16,、,15,、,14,、,13,、,9 5,等。,65,四、退税额的计算方法,退税额的计算方法,（一）“,免、抵、退,”,办法,（二）“,先征后退,”,办法,66,（,一,）,“,免、抵、退,”,办法：,1,、含义：,“,免,”,税，是指对生产企业,出口,的自产货物，,免,征本企业生产销售环节,增值税,；,“,抵,”,税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含,应予退还的进项税额,，,抵顶内销货物的应纳税额,；,“,退,”,税是指生产企业出口的自产货物在当月内,应抵,顶的进项税额,大于应纳,税额时，对未抵顶完的部分予以,退,税。,67,2,、具体的计算方法与计算公式如下：,（,1,）当期应纳税额的计算,当期应纳税额 当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额,（,2,）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：,当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税率 出口货物退税率）,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,68,（,3,）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算（,如果当期有购进免税货物,）,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免税购进原材料价格,（出口货物征税率,出口货物退税率）,免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。,进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税和消费税,69,（,4,）免抵退税额的计算：,免抵退税额 出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率,免抵退税额抵减额,如果当期有购进免税货物,，则,免抵退税额抵减额 购进免税原材料价格,出口货物退税率,70,（,5,）当期应退税额和免抵税额（不予抵扣税额）的计算：,比较,当期应纳税额和免抵退税额：,如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则：,当期应退税额当期期末留抵税额,当期免抵税额当期免抵退税额 当期应退税额,71,如当期期末留抵税额,当期免抵退税额，则：,当期应退税额 当期免抵退税额,当期免抵税额,0,期末结转,下期继续抵扣的税额 当期期末留抵税额 当期应退税额,72,【,例,1】,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该企业某月的经营业务如下：,（,1,）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款,300,万元，货物已验收入库。,（,2,）本月内销货物取得销售额,200,万元，开具了增值税专用发票。,（,3,）本月出口货物的销售额折合人民币,300,万元。,（,4,）上期末留抵税额,10,万元。,该企业的货物适用税率为,17,，退税率为,13,。计算该企业当期的,“,免、抵、退,”,税额。,73,计算如下：,(1),当期免抵退税不得免征和抵扣税额,300,（,17,13,）,12,（万元）,(2),当期应纳税额,200,17,（,300,17,12,）,10,34,39,10,-15,（万元）,(3),出口货物,“,免、抵、退,”,税额,300,13,39,（万元）,(4),因当期期末留抵扣税额（,15,万元）当期免抵退税额（,39,万元），所以,74,当期应退税额 当期期末留抵税额,该企业当期应退税额,15,（万元）,(5),当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,该企业当期免抵税额,39-15,24,（万元）,75,（,二,）,“,先征后退,”,办法：,收购货物出口的,外贸企业,，免征了出口销售环节的增值税，但其在支付收购货款的同时也支付了该货物的进项税款,因此,应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和退税率计算应退税额后退还给外贸企业。,计算公式为：,应退税额外贸收购不含增值税购进金额,退税率,76,一、增值税的纳税义务发生时间,纳税义务发生时间,是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。,（,1,）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：,采取,直接收款,方式销售货物，不论货物是否发出，均为收讫销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；,第四节 增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点,77,采取,托收承付,和,委托银行收款,方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,采取,赊销,和,分期收款,方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；,采取,预收,货款方式销售货物，为货物发出的当天；,委托其他纳税人,代销,货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；,78,销售应税,劳务,，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；,（,2,）纳税人发生,视同销售,货物行为中除了,“,代销,”,以外的其余,6,种行为，为货物移送的当天。,（,3,）,进口,货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。,79,二、纳税期限,增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式。,按期纳税的，分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度（仅适用于小规模纳税人）,。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,80,纳税人以,1,个月为一期纳税的，自期满之日起,15,日内申报纳税；以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为一期纳税的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起,15,日内缴纳税款。进口货物及其物品的增值税连同关税一并由海关代征。,81,三、纳税地点,:,增值税的纳税地点具体分以下,4,种情况：,（,1,）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,总机构和分支机构不在同一县,（市）的，,应当分别,向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。,82,（,2,）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。,83,（,3,）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,（,4,）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,84,第五节,专用发票的使用和管理,一、,专用发票,的,开具,时限,纳税人应当在发生纳税义务的同时开具专用发票，开具专用发票的时限根据结算方式的不同具体为：,（,1,）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。,（,2,）采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。,（,3,）采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。,85,（,4,）将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。,（,5,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。,（,6,）将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。,（,7,）将货物分配给股东，为货物移送的当天。,