我国当前税收制度.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,2008-03-18,谢玉球,证券投资模拟,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,2008-03-18,谢玉球,证券投资模拟,一、税收制度的概念,税收制度（简称税制）,：,一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称，它有广义和狭义之分。狭义的税制是指各种税的基本法律制度，体现的是税收的征纳关系；广义的税制指包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法及国家机关之间因税收管理发生的各种关系。,对税收制度的概念，应从以下几个方面深入认识：,（一）税收制度是税收本质的体现,（二）税收制度是税收职能实现的保障,（三）税收制度是征纳双方的依据,二、税收制度模式,（一）何谓税收制度模式,（二）税制模式的类型,（一）何谓税收制度模式,税制模式又称为税制结构模式，,税制模式是一个国家在一定社会经济环境下，为实现政府职能，按照效率和公平原则，合理设置税种，选择税源，安排税率而形成的主次分明、相互配合、协调一致的税收体系。,它包括四个方面的内容：,1、不同税类之间的地位及相互关系,2、同一税类和不同税类的各个税种之间的关系,3,、税制要素的组合关系,4,、税收征管层次与税种组合,（一）税制结构的概念,税制结构,是指一国各税种的总体安排，是一个国家一定历史时期税收制度的总体格局和内部构造。合理的税制结构能促进税收制度的效率、公平以及财政目标协调一致地实现。一般而言，只有在复合税制类型条件下才有税制结构问题。在税制结构中，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种,(,税制模式,),，决定着税制系统的总体功能。,（,二）税制结构的决定因素,1,、经济发展水平。,2,、征收管理能力。,3,、财政支出结构。（财政支出结构对税制结构的影响，主要体现在专税专用的情况下，如果某项财政支出的需求较大且所占份额较高，那么，为此融资的相应税种的收入比重也会随之较高。最典型的例子就是社会保障税。）,4,、税收政策目标。（旨在促进经济增长的发展中国家，一般是以间接税为主的税制结构；旨在公平收入分配的发达国家，一般是以所得税和社会保障税为主的税制结构。）,5,、相邻国家的示范效应（一国的税制结构在一定程度上也受周边国家税制结构的影响，这种示范效应涉及资本、劳动力、商品在相邻国家间的流动。）,（三）税制结构的发展演变,1,、以简单的直接税为主体税种的税制阶段,2,、以间接税为主体税种的税制阶段,3,、以现代直接税为主体税种的税制阶段,4,、各国税制结构的趋同趋势：（随着世界各国的经济发展、经济一体化进程加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。就经济比较发达国家,(,主要是,OECD,国家,),的税制结构来看，多数国家的所得税收入比重稍有下降，而商品和服务税的收入比重在提高。而发展中国家的税制结构变化趋势是，所得税收入比重缓慢提高，间接税收入比重有所下降。）,四、税制改革,（一）税制改革的基本理论,（二）我国1994年的税制改革,（三）我国进入,21,世纪以来税收政策的调整及改革趋势,（一）税制改革的基本理论,1,税制改革的概念,2,改革税制的主要原因,3,成功税制改革的评价标准,4,成功税制改革的条件,1,税制改革的概念,税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。税制改革可能有很多形式，既有税率、纳税档次、起征点或免征额的升降和税基的变化，又有新税种的出台和旧税种的废弃，还有税种搭配组合的变化。,2改革税制的主要原因,如果一国现行税制存在下列全部或部分问题，税制改革就成为必要：（,1,）现行税制试图实现的目标太多，而没有一个目标能得到有效实现；（,2,）现行税制虽然包含全部主要税种，但因存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免规定，其税基长期被严重侵蚀；（,3,）单个税种的税率数目繁多，导致相同纳税人的税收待遇不一致；（,4,）现行税制不能实现再分配目标；（,5,）税收制度向经济行为主体发出的信号，与政府其他经济政策发出的信号相反或与政府公布的经济目标背道而驰；（,6,）本国的税收制度与其他国家的税收制度很不协调，严重抑制了本国的出口，或者甚至开始阻碍外国直接投资或促使资本外逃；（,7,）税制结构一直没有根据经济的结构变化或纳税人的特征变化而相应调整；（,8,）现行税制对相同的税基课征多种税，同时还存在着许多繁琐的小税种，大量耗用了本来就有限的征管能力；（,9,）税法变得非常复杂，各项规定始终含糊不清，无法使纳税人甚至是诚实的纳税人最大限度地履行纳税义务。,3,、成功税制改革的评价标准,成功税制改革的评价标准是：,(1),税制改革在多大程度上实现了政府确立的目标；,(2),税制改革的可持续性。税制改革本身也许无可挑剔，但如果改革迅速逆转，这项改革不能说是成功的；,(3),税制改革产生合意的或不合意的副产品的程度。这些副产品是指税制改革所产生的可能预测到也可能没有预测到的主要影响。,4,、成功税制改革的条件,(1),税制改革领导者的勇往直前精神；,(2),最高行政首脑的大力支持；,(3),密切配合的相关措施，包括集中专门人才、立法的起草与制 定政策一体化、宣传教育与指导；,(4),稳定的宏观经济背景；,(5),发展中国家还需要克服下列三个约束条件，即预算约束、其他经济政策约束、管理能力约束。,（二）我国,1994,年的税制改革,11994年税制改革的主要原因,2,1994,年税制改革的总体指导思想,3,税制改革遵循的基本原则,41994年税制改革的主要内容,5,、,1994,年税制改革实施中凸现的问题,11994年税制改革的主要原因,（,1,）税负不均，不利于不同所有制、不同地区、不同企业和产品之间的公平竞争；（,2,）国家和企业的分配关系和分配形式很不规范，国家除向企业征税外，还向企业征收能源交通重点建设基金和预算调节基金，地方政府和主管部门征集各种形式的基金和管理费，优惠政策也名目繁多；（,3,）税收调控的范围和力度不能适应生产要素全面进入市场的进度，对资金市场和房地产市场的调节十分薄弱，还远远没有到位；（,4,）地方税收体系不健全，规模过小，收入和管理权限的划分不尽合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制；（,5,）内外资企业仍实行两套税制，矛盾日渐突出；（,6,）税收征管制度不够科学，征管手段落后，税收流失现象较为严重。,4,1994,年税制改革的主要内容,（,1,）全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，实行新的流转税制。（,2,）对内资企业实行统一的企业所得税。取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税，同时，国营企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。（,3,）统一个人所得税。取消原个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修订后的,个人所得税法,。（,4,）调整、撤并和开征其他一些税种。如：调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；开征土地增值税、证券交易印花税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税。,5、1994,年税制,改革实施中凸现的问题,（,1,）流转税的问题。,主要是增值税的问题。,我国此阶段的增值税依然是生产型的增值税，即购入固定资产所含的进项税不能抵扣。这样，实际上造成了对固定资产的重复征税，企业税收负担较重。增值税一般纳税人和小规模纳税人负担不公平，从实际税负上比较，小规模纳税人的税负偏重。另外，虚开、伪造增值税专用发票，以骗取出口退税的情况还比较严重。,消费税的问题。此时我国的消费税是低效率的，甚至于是不合理的。有些消费税征收对象如汽车、首饰品等都是国家鼓励消费的项目或是对于内需有带动作用的项目。西方国家征收消费税，是对其所得税主体税种的补充，起到限制消费的作用，而我国则正相反，对于消费具有阻碍作用。而对一些需要限制消费的产品，如引起环境污染问题的产品象口香糖等却没有开立相应的税目。,5、1994,年税制,改革实施中凸现的问题,关税的问题。随着我国加入,WTO,，关税税率的问题成为其它国家关注的焦点之一。我国直到,2005,年，关税水平都没有达到世贸组织对其成员国的要求（即：要求发展中国家平均关税水平为,10%,）。关税水平仍然偏高，在一定程度上妨碍了国际贸易的发展，同时，也不符合公平原则，进出口货物税负水平相差很大，导致了很多国家的怨言。,（,2,）所得税的问题,企业所得税的问题。当时的企业所得税是内外有别的两套税制，对于国内企业适用企业所得税的规定，而对于外商投资企业和外国企业适用外商投资企业和外国企业所得税。一方面两种企业适用不同的抵扣、加速折旧等规定，另一方面又对外企实行大量的税收优惠。这样不符合税收的公平原则，也不符合,WTO,的规则。应该尽早实现外商的国民待遇。同时企业所得税税率偏高，我国国有企业、特别是大中型企业承担着相对最高的所得税税负，将不利于企业的发展。,5、1994,年税制,改革实施中凸现的问题,个人所得税的问题。当时我国实行分类税制，分类项目多达,11,项，计税方法较复杂，比如，工薪所得实行的是总收入减去固定的扣除部分再纳税，固定扣除部分包括医疗、社会保险、住房公积金等。起征点和扣除额是,800,元，北京、上海为,1000,元，广州为,1260,元等。在贫困地区，,800,元已经算是高收入了，而对于一些大中城市，根据当时我国社会经济形势的发展变化，尤其是城市居民生活消费水平的总体提高、物价的回升，以及货币分房与职工医疗保障改革的相继启动，,800,元的扣除额就显得过低，工薪阶层税收负担相对较重。,（,3,）财产税的问题,我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税等等。,5、1994,年税制,改革实施中凸现的问题,当时我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模小。据统计，全国财产税收入约占税收总收入的,2.04%,，约占地方税收入的,4.12%,。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。,（,4,）其他问题,我国经济的发展对税制建设提出了更高的要求。除了,1994,年税制改革已经出台的税种需要不断完善外，还要根据市场经济的发展开立一些新税种以符合客观经济运行的需要。另外，应该加快清理各种税收优惠，形成稳定高效的税收体系。,（三）我国进入,21,世纪以来税收政策的调整及改革趋势,1,逐步推行农村税费改革,（,2005,年，全国人民代表大会常务委员会决定从,2006,年起取消农业税；从,2005,2006,年，国务院先后取消了牧业税和屠宰税，对过去征收农业特产农业税的烟叶产品改征烟叶税。）,2,完善货物和劳务税制,（,2001,年，开征了车辆购置税。,2003,年。国务院公布了新的关税条例。,2008,年，国务院修订了增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例。,2011,年,11,月，出台,营业税改征增值税试点方案,，并于,2012,年开始试点，将进一步根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。）,（三）我国进入,21,世纪以来税收政策的调整及改革趋势,3,完善所得税制,（从,2005,2011,年，全国人民代表大会常务委员会先后四次修改了个人所得税法。,2007,年，全国人民代表大会将过去对内资企业和外资企业分别征收的企业所得税合并为统一的企业所得税。）,4,完善财产税制,（从,2006,2008,年，国务院先后将车船使用税与车船使用牌照税合并为车船税，修改了城镇土地使用税暂行条例和耕地占用税暂行条例。此外，经国务院批准，财政部、国家税务总局陆续调整了原油、天然气、煤炭、盐、大理石、铜矿石和磷矿石等若干资源产品的资源税税额标准。,2011,年,9,月，国务院决定修改,中华人民共和国资源税暂行条例,，调整了资源税税目税率。）,（三）我国进入,21,世纪以来税收政策的调整及改革趋势,此外，调整了证券（股票）交易印花税的税率和纳税人，将船舶吨税重新纳入财政预算管理，取消了筵席税。,通过这些改革，中国的税制进一步简化、规范，税负更加公平，宏观调控作用增强，在促进经济持续快速增长的基础上实现了税收收入的连年大幅度增长。,展望未来，中国将继续改革、完善税制，在优化主体税种的同时，还应进一步改革和完善辅助税种。,另外，除了税种方面的改进，我国还需要进一步改革税收优惠办法。,我国现行税制结构分析,如所周知，经济决定税收，税收反过来又为经济发展服务。税制结构必然随着经济的发展而发展，税制结构也必然随着经济体制的逐步完善作相应的优化调整。随着经济全球化进程的加快，我国经济的增长方式、运行质量、产业结构等都将发生深刻变革，在此情况下，优化我国税制结构的关键在于借鉴先进国家税制改革的实践，按照科学发展观的要求，根据,WTO,相关税收规则以及十六届三中全会提出的“简税制，宽税基，低税率，严征管”方针，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的任务，结合我国的税收实际，合理地设置各类税种，优化和完善我国的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税制结构体系，以充分发挥税收对经济的调节作用。,我国现行税制结构分析,目前，中国的税收制度共设有,19,种税，按照其性质和作用大致可以分为五类：,1,、流转税类。包括增值税、消费税和营业税、关税（船舶吨税）,4,种税。这些税种通常是在生产、流通或者服务中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。此类水中所取得的收入占整个税收收入的,70%,。,2,、所得税类。包括企业所得税、个人所得税,2,种税。这些税种是按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。,3,、资源税类。包括资源税,1,种税。是对从事资源开发者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。,4,、财产税类。包括房产税、契税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税、土地增值税、遗产税与赠与税（尚未立法开征）,7,种税。,5,、行为目的税类。包括证券交易税（尚未立法开征）、印花税、城市维护建设税、耕地占用税、农业特产税,5,种税。这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象进行调节而设置的。,我国现行税制结构分析,我国现行税制结构是,1994,年以后，遵循“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保证财政收入”的指导思想，对原有的税制进行全面的、结构性的改革，不断完善建立起来的。基于我国国情，为实现财政收入充足和宏观调控有力的双重目标，适应征纳双方的管理水平，我国初步建立了以流转税和所得税为主体，资源税类和财产税类辅助配合的复合型税制结构体系。,我国现行税制结构分析,我国现行税制结构也存在一些问题，主要表现在：,首先主体税种结构失衡，调控功能亟待完善。在总体税制结构中，流转税为主体税种，但是所得税比重过小。主体税种结构不平衡，不仅不利于主体税种的互相协调，更不利于发挥所得税的调控作用。高流转税使企业面临税收压力，同时也导致国家出口退税负担重等问题。而且主体税种对产业发展和收入分配的经济调控功能无法充分发挥，亟待加强和完善。,其次,企业所得税偏高,而个人所得税较低。,2001,年以来,个人所得税总额不断增长,但比重一直在,7%,左右，这一比重不利于发挥税收的收入调节功能。而且从总体来看，所得税特别是个人所得税制度已经不适应客观情况的变化，使得个人所得税作为调节贫富最有力武器的作用没有充分得到发挥。,第三，其他税种也存在不少缺陷。其他税种一般占全部税收的比例不到,10%,近几年略微提高，但是,2007,年也仅为,13.1%,。现今，对经济可持续发展和调节社会收入分配意义重大的一些税种比较缺乏，如社会保障税、环境税、证券交易税等还没有开始征收。我国当前税制结构体系不健全，影响着其应有的税收收入与调控功能的充分发挥。由此可见，税制的调整和完善还有很长的路要走。,我国税制结构的优化整合，就是要实现税制结构的国际化、市场化、合理化和法制化。,1,、税制结构整合的国际化。,2,、税制结构的市场化。,3,、税制结构的合理化。,4,、税制结构的法制化。,1,、税制结构整合的国际化。,为适应经济全球化的要求，目前世界上大多数市场经济国家的通行做法是建立以增值税、所得税和社会保障税为主体税种的税制结构，而我国如前文所述，现行以流转税和所得税双主体的复合型税种模式一直处于“跛足”状态，并且各主体税种在很多方面不适应经济全球化的要求。为适应经济全球化的趋势，我国应尽快规范各税种，适当降低流转税的比重，提高所得税的比重，开征社会保障税，逐步建立以流转税和所得税并重的税制结构，使之满足我国市场经济体制的内在要求，并与国际惯例接轨。,2、税制结构的市场化。,经济全球化要求市场在全球资源配置中发挥基础性作用，要求商品、资金、技术、劳动力等要素在全球范围内自由流动，这就对各国税收制度设计实现“中性化”，以充分消除阻碍生产要素全球流动的税收障碍。但实践证明，由于市场自身存在的缺陷很难实现各种要素资源的最优配置，这就需要政府利用税收杠杆来矫正市场的缺陷，弥补市场机制的不足。因此，税制结构的整合必须与市场机制有效配合，在市场机制有效作用的领域，税制要努力保持“中性”，不扭曲或尽量少扭曲市场机制功能，以加速经济的发展；而在市场机制失效或低效的领域，税制应充分发挥其调控功能，解决市场失灵和调节乏力的问题。,3,、税制结构的合理化。,自,19,世纪,80,年代以来，出现了世界性的减税趋势，西方国家把减税作为增强本国企业竞争力，刺激经济复苏和增长的主要手段。为顺应国际经济形势，在税制结构的整合中，要通过税收结构的调整，形成合理的税收负担水平。降低企业名义税率及隐性税负（即费,),，为企业发展营造一个良好的外部经济环境，以有效激发纳税人的投资或消费积极性，促进经济的快速发展。,4,、税制结构的法制化。,要求按照,WTO,相关税收规则，全面清理现行税收法律法规，统一规范税收政策，逐步完善税收征管法，提高税法透明度和法治水平。以严明的税收法律作为依据，督促征税人依法治税、诚信纳税，营造诚信税收环境。,我国税制的进一步调整及改革展望,展望未来，中国将继续改革、完善税制，在进一步优化主体税种的同时，还应进一步改革和完善辅助税种。主要内容应当包括调整增值税、消费税、营业税的征收范围和税负，完善出口退税制度和进出口税收政策，实行综合和分类相结合的个人所得税制度，改革资源税和房地产税收制度，完善城市维护建设税和印花税，结合我国当前的税费改革，适当开征一些新税种，如燃油税、社会保障税、环境保护税等等，取消一些不合理的收费。,我国税制的进一步调整及改革展望,另外，除了税种方面的改进，我国还需要进一步改革税收优惠办法。税收优惠是税收调节经济的常用措施，也是刺激投资和需求的有效手段；我国现行的优惠办法基本是在计划经济或短缺经济的环境下建立的，其特点是优惠目的照顾性、对象地区性和手段单一性。要改变优惠机制，变普遍照顾为有选择的特定优惠，变区域导向为产业导向，变直接减免为主为间接优惠为主。同时要进一步加强税收法制建设，加快地方税改革步伐，扩大地方政府的税收管理权限，使我国的税制结构真正适应社会主义市场经济体制运行的要求。,参考网站：,国家税务总局,