第十一章存货与仓储业务循环审计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020年5月29日星期五,#,31 十月 2025,第十一章存货与仓储业务循环审计,一、存,货与仓储循环审计概述,（一）、存货与仓储循环的审计目标,1、确定存货和各项生产费用发生的,真实性,。,2、确定存货和各项生产费用发生的,完整性,。,3、确定存货的,所有权,。,4、确定存货计价和成本计算的,正确性,。,5、确定存货的分类及其表达和,披露,是否恰当,2,Company Logo,（二）存货与仓储循环的特性,1、存货与仓储生产的,主要业务活动,存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。,3,Company Logo,存货,记录,制定生,产计划,领 料,制 造,验收,入库,成本,核算,计划部门,生产部门,生产部门,会计部门,仓储部门,会计部门,4,Company Logo,2、存货与仓储循环涉及,凭证与记录,主要凭证,生产指令；,领发料凭证；,产量和工时记录；,薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表,；,材料费用分配表；,制造费用分配表；,产品入库单及成本计算单。,5,Company Logo,主要会计记录,相关转账凭证和付款凭证,存货明细账及总账；,应付职工薪酬明细账及总账；,主营业务成本明细账及总账。,6,Company Logo,3、存货与仓储循环的内部控制制度,职责分离,存货生产计划的,编制与审批,分离；,存货的,验收与生产,分离；,存货的,保管与,相关,记录,分离；,存货发出的,申请、审批与记录,分离；,存货处理的申请、审批与记录分离；,人事、考勤、薪酬发放、记录分离。,7,Company Logo,授权批准,生产指令须经授权批准；,领料单须经授权批准；,职工薪酬须经授权批准；,上工、工作时间、特别是加班须经授权批准；,工资、奖金、津贴等须经授权批准；,成本和费用分配方法须经授权批准；,存货计价方法的采用和变更须经授权批准；,存货的处置须经授权批准。,8,Company Logo,会计系统控制,成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料费用费用分配表、制造费用分配表为依据；,设计和使用适当的记账凭证；,建立健全存货、应付职工薪酬记录；,应采用适当的成本核算方法，前后期保持一致；,针对会计信息系统，要检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。,9,Company Logo,独立检查,独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是否正确；,独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账务处理。,10,Company Logo,财产保护控制,建立产成品、在产品的保管和移交制度；,按类别存放存货，并定期巡视；,只有经过授权的人才能接触存货实物；,存货的入库需经过验收，出库需有经批准的出库单；,定期盘点与永续盘存制度相结合。,11,Company Logo,1、存货的内控测试方法,检查、询问和观察,检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引；,询问各部门的相关人员；,观察操作流程。,(三）、存货与仓储循环的内控测试,12,Company Logo,2、,成本会计制度的内控测试,13,Company Logo,14,Company Logo,3、,薪酬控制测试,15,Company Logo,4、仓储控制测试,16,Company Logo,练一练：,案例题：CPA对ABC公司的存货进行审计时，进行了控制测试，发现有以下事项：,（1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；,（2）销售发出的彩电未全部按顺序记录；,（3）生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管，故该公司没有对这些材料的变动进行会计记录；,（4）公司每年12月25日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记录，会计部门没有做账务处理。,试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？,17,Company Logo,解析：,事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。,事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号，会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现销货业务提前或推后入账。,事项（3）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出，会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完整。,事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提前结账会导致截止认定错误。,18,Company Logo,（一）存货的审计目标,确定存货是否,存在,；,确定存货是否归被审计单位,所有,；,确定存货和存货跌价准备增减变动的,记录,是否完整；,确定存货的,计价方法,是否恰当；,二、存货审计,确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、完整，,存货跌价准备的计提,方法是否合理；,确定存货和存货跌价准备的,期末余额,是否正确；,确定存货和存货跌价准备的,披露,是否恰当；,19,Company Logo,(二）存货的实质性程序,获取或编制存货项目明细表,实施实质性分析程序,分类编制与上年对应的,存货增减变动,表，分析其变动规律，并与上期比较；,编制全年,各月存货产销计划与执行对照,表，对于重大波动进行分析；,计算,存货周转率,，分析是否存在残次冷存货和超额库存不合理现象；,20,Company Logo,计算,毛利率,，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本的计算是否正确；,按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析,异常购货,；,对,主要存货,项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。,21,Company Logo,【案例题】：CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折旧费用计算无误）如下表：,ABC公司相关业务数据,练一练：,项目,主营业务收入,主营业务成本,制造费用,折旧,修理,水电,房租,工薪,合计,本年数,14300,11800,3.69,0.48,1.35,0.84,5.01,11.37,上年数,11000,10300,1.56,1.29,1.37,0.70,5.01,9.93,单位：万元,试分析CPA对制造费用、毛利率变动的关注度,22,Company Logo,解析：,将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析，除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降外，其余项目均呈一定幅度增长，其原因主要是本年度收入增长所致，说明制造费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较小，审计时对制造费用进行一般关注即可。,主营业务毛利率由上年的6.4%上升到本年的17.5%，属于异常变动，可能是产品销售结构、产品价格、材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此，CPA应重点审查生产过程中的材料，以及新增设备所生产产品的销售、价格、收入确认。,23,Company Logo,1、存货监盘的定义,是一项复合程序，是,观察程序和检查程序,的结合运用；,存货监盘的目的是获取有关存货,数量和状况,的审计证据；,实施存货监盘,24,Company Logo,2、存货监盘计划,确定存货监盘计划的,基本要求,制定存货监盘计划应,实施的工作,存货监盘计划的,主要内容,25,Company Logo,基本要求,注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。考虑（1）被审计单位存货的,特点,；（2）被审计单位,盘存制度,；（3）存货,内部控制,的有效性。,26,Company Logo,实施的工作,（7点）,了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；,了解与存货相关的内部控制（与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收入库、仓储、加工、运输等，同时考虑存货的盘存制度）；,27,Company Logo,评估与存货相关的重大错报风险和重要性；,存货的数量和种类；成本归集的难易程度；陈旧过时的速度或易损坏程度；遭受失窃的难易程度。,（因为制造过程漫长、固定价格合约、商品存货、与时装相关的服装行业、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价值高、容易被盗窃的存货及确定存货数量的难易程度,都会加大存货的错报风险,。）,28,Company Logo,查阅以前年度的存货监盘工作底稿；,在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时，注册会计师应充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容；,29,Company Logo,考虑实地察看存货的存放场所；,尤其是金额较大或性质特殊的存货，有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于在盘点工作进行前发现潜在问题。,30,Company Logo,考虑是否需要利用专家或其他注册会计师的工作；,在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、电子器件、工程设计等）的审计证据时，可以考虑利用专家的工作。,31,Company Logo,复核或与管理层讨论其存货盘点计划。,在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，应当考虑：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法等因素。,返回,32,Company Logo,主要内容,存货监盘的目标、范围及时间安排：,存货监盘的目标：,是获取被审计单位资产负债表日有关存货,数量和状况,的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况；,33,Company Logo,存货监盘范围：,取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果；,存货监盘的时间,：,包括实地察看盘点的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。,34,Company Logo,存货监盘的要点及关注事项：,存货监盘的要点：,主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题；,重点关注的事项：,包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。,35,Company Logo,参加存货监盘人员的分工：,注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。,36,Company Logo,存货监盘的程序,包括观察和检查两个方面。,观察程序,。,在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当,观察盘点现场,，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，并确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。,37,Company Logo,检查程序,（,要求）,：,应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；以确定被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），证实被审计单位的存货实物总数（实质性程序）。,CPA应避免让被审计单位预见到将检查存货项目。,38,Company Logo,检查程序,（方法）,：,双向检查，从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的,高估,（准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的,低估,（完整性）。,39,Company Logo,检查程序,（特殊情况）,：,对检查差异的处理：可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；可能表明存货盘点中还存在其他错误；应当查明原因，及时提请被审计单位更正；可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。,40,Company Logo,特别关注的问题：,存货移动情况（防止遗漏或重复盘点）；存货的状况；存货的截止（应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确）。,41,Company Logo,对特殊类型存货的监盘,：,对没有标签或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。,42,Company Logo,43,Company Logo,44,Company Logo,存货监盘结束后续工作：,在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当,：,（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；,（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点单表单的号码记录，以确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,45,Company Logo,存货监盘特殊情况处理：,由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序时，应实施替代审计程序。,性质方面,比如存货涉及保密问题（如产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺）；存货系危害性物质（如辐射性化学物品）。,位置方面,比如在途存货，可以审查相关凭证加以查验或函证方式查验。,46,Company Logo,因,不可预见因素,导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的,期末盘点已经完成,。,则可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。或者评估内部控制的有效性，并对存货进行适当检查或提请审计单位,另择日期重新盘点,，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。,47,Company Logo,委托其他单位保管或已作质押的存货,。,一般应当向保管人或债权人,函证,。,若比例较大时，应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作，并获取委托代管存货的书面确认函，如已被质押，应当向债权人询证与被质押存货有关内容。,48,Company Logo,49,Company Logo,解析：,（1）共有三处错误。,错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。,错误2：范围错误，D公司水泥的所有权不属于ABC公司，不应纳入监盘范围。,错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月2931日。,（2）程序1和程序2恰当。,程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。,程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应证实函证或利用其他CPA工作等替代程序。,50,Company Logo,存货计价测试的,一般要求,存货成本的,计价测试,实施存货计价测试,51,Company Logo,一般要求,计价测试目的：,确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。,选择测试样本：,重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目。,确定计价方法：,确定企业选用的存货计价方法是否复核企业会计准则，是否复核自身特点，前后期是否一致。,进行计价测试前应考虑的问题：,由于被审计单位对期末存货采用,成本与可变现净值孰低,的方法计价，所以应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。,52,Company Logo,当存在下列情况之一时还应考虑,存货跌价准备,的计提：,（1）市价持续下跌，无回升的希望；,（2）使用该项原材料生产的产品成本大于产品售价；,（3）因产品更新换代，原有材料不适应需要，且材料市场价格又低于其账面成本；,（4）所提供商品或劳务过时或偏好发生改变，市场需求发生改变，价格逐渐下跌等。,53,Company Logo,存货成本计价测试,（1）直接材料成本的审计,（2）直接人工成本的审计,（3）制造费用的审计,54,Company Logo,（1）直接材料成本的审计,a.抽查产品成本计算单；,b.检查直接材料耗用数量的真实性；,c.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本；,d.抽查材料发出及领用的原始凭证；,e.对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查材料成本差异的计算、分配与处理等。,55,Company Logo,2010年1月25日，注册会计师在审计ABC公司2009年度财务报表时，发现2009年12月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为5 000元，本月收入材料成本差异为13 000元。月初结存材料计划成本为220 000元，本月收入材料计划成本为680 000元，本月发出材料计划成本为660 000元，本月材料成本差异率为2.3%，本月发出材料实际成本为675 180元。,要求：进行相应的审计测试，看存在哪些问题？,练一练：,56,Company Logo,【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下复算：,本月材料成本差异率=(5 000+13 000)/(220 000+680 000)100%=2%,本月发出材料应分摊差异=660 0002%=13 200元,本月发出材料实际成本=660 000+13 200=673 200元,本月发出材料实际成本多计数额为：675 180673 200=1 980元,【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了1 980元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。,57,Company Logo,（2）直接人工成本的审计,a.抽查产品成本计算单；,b.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动原因；,c.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额；,d.结合应付职工薪酬进行检查；,e.对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接人工成本差异的计算、分配与处理等。,58,Company Logo,（3）制造费用的审计,a.获取或编制制造费用汇总表；,b.审阅制造费用明细账，检查列支内容及范围是否正确；,c.必要时对其实施截止测试；,d.检查制造费用分配是否合理；,e.对采用标准成本的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理等。,59,Company Logo,练一练：,ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2011年1月份审阅该公司2010年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2010年12月份“制造费用一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：,借：制造费用 100 000,贷：银行存款 100 000,60,Company Logo,该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。,试述存在的问题，并提出相应审计建议。,61,Company Logo,【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。,【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。,62,Company Logo,【调整分录】,(1)调整固定资产和营业成本,借：固定资产 100 000,贷：营业成本主营业务成本 100 000,(2)调整所得税费用,借：所得税费用 25 000,贷：应交税费应交所得税 25 000,(3)调整法定盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积 7 500,贷：盈余公积法定盈余公积 7 500,63,Company Logo,实施存货截止测试,测试目的:,检查截止到资产负债表日，存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。,64,Company Logo,截止测试的方法:,（1）抽查截止日前后的购货发票（销货发票），并与 验收单或入库单（出库单）核对；,（2）检查验收部门验收单，凡是接近年底购入与销售的货物，必须查明其对应的购货发票是否在,同期入账,；对于年底未收到购货发票的入库存货，应检查是否将入库单分开存放，每一验收单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。,65,Company Logo,检查存货在财务报表中的列报是否恰当,注意判断周转材料与固定资产的划分依据是否合理；附注披露是否恰当完整。,66,Company Logo,练一练：,1、注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序?,(1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户(被审计单位)的承销品。,(2)验收部门有切片机一台，(为客户主要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。,(3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。,(4)一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。,67,Company Logo,解析:,(1)承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。,(2)从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。,(3)查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。,(4)应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。,68,Company Logo,2、注册会计师对新兴公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日时存货有在下列问题：,（1）年终存货实地盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中。,（2）实际有1 000个单位，年终盘点时误记为100个单位。,（3）某物品销售时未作销售记录，因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货中。,（4）某物品销售时未作销售记录，仅仅结转了销售成本。,要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。,69,Company Logo,解析：,（1）由于其他单位寄存代销的物品误记入期末存货中，导致存货项目高估，本期利润虚增。,（2）由于盘点时存货少计，导致存货项目低估和本期利润虚减。,（3）由于销售时未及时作销售收入和销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终导致应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入、销售成本和本期利润虚减。,（4）由于仅仅是结转了销售成本而未记录销售收入，最终导致账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。,70,Company Logo,3、注册会计师对志达公司存货进项审计时，发现一笔摘要为“材料盘亏”的经济业务，会计分录为：,借：生产成本 6 000,贷：原材料甲 3 000,原材料乙 2 000,原材料丙 1 000,该记账凭证所附的原始凭证为盘点表一张。注册会计师通过审阅了解到，有3 000元的材料是专项工程暂用的；有2 000元的材料是主管部门“借用”的，根本就不想归还，又不准备在账上体现；还有1 000元实际并不缺，为的是核销后变卖，仓储部门用于应酬招待。,要求：指出被审计单位存在的问题，提出审计意见。,71,Company Logo,解析：,要求被审单位对账项进行调整。,调整分录：,将专项工程领用的材料，记入“在建工程”账户，并将相应的进项税额转出。,借:在建工程 3 510,贷：生产成本 3 000,应交税费-应交增值税（进项税额转出）510,将主管部门“借用”的材料按销售入账。,借：其他收账款 2 340,贷：生产成本 2 000,应交税费-应交增值税（销项税额）340,虚假的盘亏应更正过来。,借：原材料-丙 1 000,贷：生产成本 1 000,72,Company Logo,（一）营业成本的审计目标,确定利润表中记录的营业成本是否已,发生,且与被审计单位有关；,确定所有应当记录的营业成本是否均已,记录,；,确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已,恰当,记录；,确定营业成本是否记录于正确的,会计期间,；,确定营业成本是否已记录于恰当的,账户,；,确定营业成本是在报表中作恰当的,列报,。,三、营业成本审计,73,Company Logo,（二）、主营业务成本的实质性程序,1核对主营业务成本明细表和明细账、总账，检查其一致性。,2进行分析性复核,(1)分析性复核内容,1)比较当年度与以前年度,不同品种产品,的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因；,2)比较当年度与以前年度各月主营业务成本的,波动趋势,，并查明异常情况的原因；,3)比较被审计单位与同行业的,毛利率,，并查明异常情况的原因；,4)比较当年度及以前年度主要产品的,单位产品成本,，并查明异常情况的原因。,74,Company Logo,(2)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；,(3)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。,(4)评估分析程序的测试结果。,3.检查主营业务成本的,内容和计算方法,是否符合会计准则规定，前后期是否一致。,4.复核主营业务成本,明细表,的正确性，编制,生产成本与主营业务成本倒轧表,，并与相关科目交叉索引。,5.抽查各月主营业务成本,结转明细清单,，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。,75,Company Logo,6.针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、,非常规项目,，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。,7.在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的条件下，应检查产品成本差异或商品,进销差价,的计算、分配和会计处理是否正确。,8.结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而,调节主营业务成本,。,9.检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,76,Company Logo,营业成本实质性测试程序案例,书P202,学一学：,77,Company Logo,练一练：,参考答案,CPA对ABC公司的生产成本及主营业务成本进行审计，经审计后发现以下事项：,料到单未到的材料5000元未暂估入账；,车间月末剩余材料1000元，未做假退料处理；,修建厂房的工资2000元，列入了直接人工成本；,本月预付的财产保险费6000元，全部列入了制造费用，经检 查应按三个月摊销；,月末在产品盘点实际结存37000元。,要求：根据被审单位的账面记录，编制“生产成本与主营业务成本倒轧表”。（“未审数”已知）。最后做出审计结论。,78,Company Logo,（三）其他业务成本的实质性程序,1、获取或编制其他业务成本明细表，复核加计是否正确，与明细账合计数和总账数核对相符，并结合主营业务成本与报表数核对相符。,2、分析比较本期其他业务成本和上期其他业务成本，检查是否有重大波动。如有重大波动和异常情况，应查明原因。,3、检查其他业务成本的内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。,4、对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。,5、检查其他业务成本的列报是否恰当。,79,Company Logo,（多选）下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有（）。A租赁资产发生的支出B销售原材料的成本C采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧D主营业务活动以外的其他经营活动应交的营业税E出售无形资产已计提的摊销额,练一练：,【答案】ABC【解析】选项D应计入“营业税金及附加”科目;选项E，出售无形资产的处理为：借：银行存款累计摊销贷：无形资产营业外收入已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算,80,Company Logo,1、（多选）审计人员对某企业产品成本进行审计时发现该企业在产品成本中列支了如下内容。其中符合相关规定的有,（）,A.给希望小学捐款50 000元,B.向供货单位支付合同违约金8000元,C.结转制造费用95 000元,D.因火灾造成的原材料损失费85 000元,E.结转的辅助生产费用70 000元,【答案】CE,【解析】A B D项支出记入营业外支出。,营业成本审计综合练习,81,Company Logo,2、（单选）某企业2011年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件。2011年1月1日至2011年3月20日盘点时止。产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件.可以确认该企业2010年12月31日产成品A的实际数量为：,A.220件 B.320件 C.120件 D.520件,【答案】C,【解析】220-400+300=120,82,Company Logo,3、（单选）审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是：,A.证实存货计价的合理性,B.证实存货账务处理的正确性,C.证实存货采购成本的正确性,D.证实存货的存在性,【答案】D,【解析】存货监盘可以证实存货的存在性。,83,Company Logo,4、（多选）下列关于监盘的说法中.正确的是：,A.监盘是指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产,B.监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在,C.监盘可以证实资产的所有权,D.监盘可以证实报表中资产的披露和分类是否正确,E.监盘不能验证资产的完整性,【答案】BE,【解析】审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点工作的进行;监盘可以证实资产是否真实存在，而不能证实资产的所有权和报表中资产的披露和分类是否正确。,84,Company Logo,5、（单选）下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是：,A.对成本项目进行分析性复核,B.审查有关凭证是否经过适当审批,C.审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证,D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序,选A,85,Company Logo,6、（多选）若被审计单位在本期期末盘点存货时注册会计师不在现场，则他应当（）。A 重新监督盘点或实地盘点部分存货B 对本期期间交易进行适当测试C 审核本期盘点记录和盘点方法D 询问观察和抽查，以确认对结果满意,ABCD,86,Company Logo,7、（多选）存货监盘属于审计的核心程序。对被审计单位所记录的存货而言，实施监盘程序通常可以同时实现以下（）审计目标。A 记录的存货确实存在,B 记录的存货均属被审计单位的合法财产,C 记录的存货估价正确,D 记录的存货反映了其拥有的全部存货,ABD,87,Company Logo,利用虚列工资的形式套取现金，转入账外，形成“小金库”,会计人员故意将工资表核算错误，将多领的钱占为己有,混淆工资列支的范围,应付职工薪酬常见舞弊形式,四、应付职工薪酬审计,88,Company Logo,（一）应付职工薪酬的审计目标,确定记录的薪酬是否,存在,；,确定所有应当记录的薪酬是否均记已,记录,；,确定记录的薪酬是企业承担的,现时义务,；,确定薪酬是否以恰当的,金额,包括在报表中；,确定其,列报,是否恰当。,89,Company Logo,(二）应付职工薪酬的实质性程序,1、获取或编制应付职工薪酬明细表；,2、实施实质性分析程序；,检查职工薪酬的,核算内容和计提,是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致；,检查应付职工薪酬的,确认和计量,是否正确；,检查应付职工薪酬,明细账,，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序；,检查应付职工薪酬,期末余额,中是否存在拖欠；,确定应付职工薪酬的,列报,是否恰当。,90,Company Logo,学一学：,应付职工薪酬审计案例,书P200,91,Company Logo,练一练：,1、（单选）下列各项中，属于审查被审计单位应付职工薪酬总体合理性的审计程序是,（）,A.抽查考勤表是否有被授权人的签字,B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否相互独立,C.检查直接人工费的范围是否合规,D.分析比较近三年和本年度各月份职工薪酬的变动情况,答案：D,92,Company Logo,2、（单选）下列各项中，属于职工薪酬实质性测试程序的有：,A.观察考勤、工资结算、工资发放是否由相互独立的部门完成,B.检查工资汇总表是否经授权审批,C.检查相关记账凭证，查明有无编制人员、审核人员的签字,D.分析比较本年度各个月份的工资变动情况，判断有无异常变动,【答案】D,93,Company Logo,3、（单选)审计人员为检查应付职工薪酬的总体合理性可以运用的分析性复核方法是：()。A.分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，判断其变动有无异常B.根据企业的员工名册，人力资源管理统计报表，职工调动、录用、解聘等原始资料。查明职工增减变动情况C.检查各种奖金的发放范围和规定标准.查明其是否真实、合法D.检查各种津贴、补贴开支的真实性,选A,94,Company Logo,4、（多选）在对工薪审计时.审计人员发现被审计单位把在建工程人员的工资、福利部门人员的工资计入产品成本。审计人员可以据此认定：,A.工资总额不真实,B.生产成本不真实,C.利润总额不真实,D.多计提应付福利费,E.工资分配的会计处理不正确,【答案】BCE,【解析】AD项的判断与审计人员发现被审计单位把在建工程人员的工资、福利部门人员的工资计入产品成本无关。,95,Company Logo,5、（多选）被审计单位对以下工资费用的分配，审计认为正确的有：,A.医务室医生的工资记入“管理费用”,B.车间主任的工资记入“生产成本”,C.办公室主任的工资记人“制造费用”,D.营销人员的工资记入“销售费用”,E.基建部门人员的工资记入“制造费用”,【答案】AD,【解析】车间主任的工资记入“制造费用”;办公室主任的工资记入“管理费用”;基建部门人员的工资记入“在建工程”。,96,Company Logo,【案例】审计人员审查某企业“应付职工薪酬”明细账，发现7月份计提的福利费11.2万元，当月职工工资总额为40万元。该企业的福利费计提比例高达28%，审计人员怀疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅7月份工资结算单，发现在职职工工资总额为40万元，离退休人员工资总额为40万元，共计80万元。又调阅7月份计提福利费的96#凭证，其福利费为：8014%=11.2万元，会计分录如下：借：管理费用 112 000贷：应付职工薪酬职工福利 112 000要求 指出该企业存在问题，并编制调整分录。,97,Company Logo,