审计学第一章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,审计学第一章,审计学,阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。本课程讲述审计学原理和方法，审计实务安排在后续课程,注册会计师实务,。,审计学课程简介,第一章 绪论,第一节,审计在市场经济中的作用,第二节,审计、鉴证和认证,第三节,审计的分类,第四节,审计组织和人员,【,案例,】,：,安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，,1999,年,3,月,1,日，在他俩,30,岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了,10000,英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是,8000,英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以,1,英镑的价格买进股票，然后以,2.5,英镑的价格销售出去。,一个会计师估计其毛利收益是,60,单位毛利,/,销售价格,=1.5/2.5x100,=60,詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了,8000,英镑购买了那部旧卡车，并且在,1999,年,4,月,1,日用,12000,英镑收购了破产公司的股份。,4,月,2,日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的,10,作为工资，然后俩人平分企业收入。,安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。,10,月,1,日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是,12960,英镑。,问题,1,：,詹姆斯：资本提供者,安德鲁：资本提供者、公司经营者,问题,2,：,投资回报率,=,（,12960-10000,）,/10000100%,=29%,回答下面两个问题：,在,1999,年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系,?,如果你是詹姆斯，你现在会怎么做,?,疑问：,安德鲁是否欺骗他？,12960,如何计算出来？,安德鲁和詹姆斯合伙企业：,1999,年,4,月,1,日至,9,月,30,日,(,单位：英镑,),现金投入,20000,购买卡车,8000,购买破产股份,12000,汽车日常费用,5000,其他进货支出,26000,销售收入,54000,给约翰的利息支出,200,将卡车销售给安德鲁取得的收入,6000,80000,51 200,余额,28 800,80000 80 000,余额,28 800,减：,10,的工资,2 880,25 920,付给安德鲁的一半,12 960,付给詹姆斯的一半,12 960,安德鲁提供的账簿,问题：,在你看来，上述情况列示是否提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？,安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么,?,为什么支付给约翰,200,英镑的利息？,安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。,线索分析：,销售收入,54000,破产股份购买成本,12000,其他成本,26000,销售成本,38000,毛利,(29,63,),16000,汽车日常费用,5000,给约翰利息支出,200,卡车折旧费,2000,7200,净利润,8800,假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？,以此为基础，安德鲁的工资应该仅为,880,英镑,毛利与预期有差异,销售收入,63000,（,54000,（银行存款）,+9000,）,购入：,破产股份,(12000),其他,(,包括股票损失,)(26000),(38000),毛利,(39,68,),25 000,经营费用,4 200 (5000-800),卡车折旧费,1 000 (8 000-7000),利息,200,5400,净利润,19600,分配如下：,安德鲁：,19 600,的,10,1 960,(19 600-1 960),的,50,8 820,10 780,詹姆斯：,(19600-1 960),的,50,8 820,19 600,修正后的报表,9000,为合伙人提现用于自己消费。,10,月份以后的汽车保险费和路桥费,汽车交易市场上二手车的交易价,詹姆斯：初始资本,10 000,分得利润,8 820,18 820,安德鲁：初始资本,10000,分得利润,10780,20780,合伙人提款：现金,(9000),卡车减值,(1 000),汽车日常费用,(800),9980,28800,在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：,第一节 审计在市场经济中的作用,从总体上看，审计的作用可以概括为：维护正常的经济秩序。,具体而言，审计的作用主要表现为以下几个方面,一、降低会计信息风险,二、利于政府加强管理,三、改善企业的经营管理,四、防止和发现违法行为,一、降低会计信息风险,会计信息风险是指财务报表的信息不可靠的可能性,可靠的会计信息是社会经济良好运行的基础。审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证，从而降低会计信息风险。,（一）会计信息风险产生的原因,（二）会计信息风险降低的作用,需要审计的原因分析,主要是降低会计信息风险,会计信息风险产生的原因：,信息不对称；（案例：柠檬市场、庞氏骗局）,信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；,交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；,交易量大，从而导致出错的可能性就大；,经济业务的不确定性增加。,（一）会计信息风险产生的原因,信息风险的成因,1.,数据遥远,2.,信息提供者的偏见或蓄意动机,3.,庞大的数据,减少信息风险,对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有,3,种做法。,1.,信息使用者来鉴定信息,(,不切实际,),2,.,信息使用者同管理层分享信息风险,管理层撒谎时则起诉,诉讼,3.,提供经过审计的财务报表,（二）会计信息风险降低的作用,1,、维护投资者、债权人的权益,2、维护资本市场稳定（资本市场效率）,3,、节约资金成本（利率）,资本市场效率,具体说来，其包括两方面：一是市场以最低交易成本为资金需求者提供金融资源的能力，二是市场的资金需求者使用金融资源向社会提供有效产出的能力。高效率的资本市场，应是将有限的金融资源配置到效益最好的企业及行业，进而创造最大产出，实现社会福利最大化的市场。有效市场理论中的市场效率并不是指市场的运作效率，而是强调市场的,信息效率,，即市场价格对信息及时、充分、准确的反映。根据反映在证券价格中的信息的不同，资本市场效率的类型：,(1),弱式有效,弱式有效是指证券价格反映了证券历史上的价格和交易量的信息。,(2),半强式有效,半强式有效是指证券价格充分反映了所有的公开信息,(,包括历史信息和交易量情况，但不局限于此,),，例如上市公司的年度和季度报告、分配方案、盈利预测等。,(3),强式有效,强式市场是指证券价格反映了所有公开和不公开,(,内幕,),的市场信息。当一个市场符合强式有效假设时，意味着即便掌握所谓的内幕信息，仍然无法获得任何超常收益。,二、有利于政府加强管理,资本市场审计制度安排、公共资金的政府审计、国企内部审计,三、改善企业的经营管理,内部审计,四、防止和发现违法行为,审计监督职能,第二节 审计、鉴证和认证,一、审计的含义,二、审计的特征,三、审计对象及职能,四、审计、鉴证和认证,五、审计和会计,一、,审计的定义,(,一,),审计概念的演变,我国“审计”一词最早见于,宋史,。从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计账目，由此可见，早期的审计就是审查会计账目。,这一定义与当时社会经济条件相适应的，在审计一词产生时，记录反映社会生产经营活动情况只是会计记录。因此，此时的审计就是审查账簿记录，,审计的对象,仅为反映经济活动的账簿记录；,审计的目的,是查错防,(,揭,),弊；,审计方法,是对会计账目进行逐项详细审查。,由此引起了人们的误解，认为审计就是查账，其实查账只是审计取得审计证据的方法之一。,随着社会经济的发展，对审计提出新的要求，使审计逐步超越了查账的范畴。审计的目标和对象及方法等发生了变化。,审计的目标：由查错防弊转向判断企业的偿债能力、盈利能力，到鉴证企业的会计报表能否合法、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并向管理领域深入和发展。,审计的对象：由账簿记录扩大到会计报表及有关资料。,审计方法：由详细审计发展到抽样审计。,(,二,),美国会计学会的定义,美国会计学会颁布的,基本审计概念说明,对审计定义为：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定标准之间的一致程度，而将与这种结论有关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。,美国审计总局对审计下的定义是：审计包括审查会计记录、财务事项和财务报表，它还包括如下内容：查核各项工作是否符合法律和规章；查核各项工作是否经济和有效；查核各项工作的结果，评价其是否已有效地达到了预期的结果。,(,三,),中国审计理论和实务工作者的定义,我国审计理论和实务工作者普遍认为：“审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动”。,审计定义揭示了：审计的,主体,：审计人（专职机构和人员）审计的,客体,：被审计人 审计的,对象,：被审计单位的财政、财务,收支,及,其他,经济活动,审计的,目标,：,判断被审计单位经济活动的,真实性、合法性和效益性,。,审计的,基本工作方式,：审查和评价,二、审计的特征,（一）审计主体的独立性（审计关系）,（二）审计对象的广泛性,（三）审计监督的权威性,（四）审计监督的专职性,（五）审计职业责任性和风险性,（一）审计主体的独立性（审计关系）,审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉,。,审计的本质特征,独立性,（,1,）机构独立,（,2,）人员独立,（,3,）工作独立,（,4,）,经济,独立,审计关系：,任何一项审计都由三方面关系人构成，他们分别是：,委托人（第一关系人）,被审计人（第二关系人）,审计人（第三关系人）,审计人接受委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。,第一关系人,审计人,第三关系人,审计授权或委托人,第二关系人,被审计人,（,6,）报告审查,（,1,）委托,经管财产,（,2,）,承担受托经济责任,（,3,）授权审查,（,4,）通知审查,（,5,）接受审查,审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员,审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）,财产所有者,表,1-1,主要的审计动因理论比较表,审计动因理论,主要的观点,对审计本质的认识,信息理论,审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。,审计旨在增进财务信息的价值，提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。,代理理论,审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。,审计在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。,受托责任论,审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。,审计是一项独立的经济监督活动。,保险理论,审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。,审计是风险的分担。,冲突理论,审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害。因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。,审计是通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团利益的方式。,(,二,),审计对象的广泛性,审计对象的广泛性是指审计实体和内容在范围上的广泛性。具体说，凡是负有财政、财务和经营管理责任的政府机关、社会团体和企事业单位，都是审计对象。,(,三,),审计,监督的权威性,审计监督的权威性是审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。,审计的权威性主要表现在三个方面：,一是审计组织是根据宪法规定建立的，宪法赋予了审计组织依照法律独立行使审计监督的权力；,二是审计组织按照授权人的委托依法行使职权时，有权要求被审计入提供有关资料，政府审计组织还有权追究违法乱纪的原因和经济责任，有权纠正违反国家规定的收支，制止损失浪费；,三是审计组织出具的审计报告具有法律效力，政府审计机关的审计决定，还可以依法定性、处理和处罚。,(,四,),审计监督的专职性,审计监督的专职性是指审计监督专司经济监督，不兼负其他经济管理工作的特征。,(,五,),审计职业风险性和责任性,审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任,三、审计的对象及职能,（一）审计对象,1,、被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动,2,、被审计单位的会计资料及其相关资料,（二）审计的职能,1,、经济监督,：（审计最基本的职能）,3,、经济鉴证,：（审计公正）,2,、经济评价,三者关系：,经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展,四、审计、鉴证与认证,（一）鉴证,（二）认证,（三）审计、鉴证和认证的关系,（一）鉴证,1,、定义,鉴证是一方对另一方申明的可靠性提供专业意见的过程。,2、应用范围,主要应用于以下方面：,会计报表审计,具有未来性的财务信息的鉴证（比如盈利预测的审核）,内部控制及其有效性鉴证,法规和合约的遵循情况鉴证,（二）认证,1,、定义,认证是向决策者提供的改善信息质量的独立的专业服务。为促进新的认证业务的开展，,AICPA,于,1994,年成立了认证服务专门委员会。,2、应用范围,认证服务的应用范围十分广泛已经开展的认证服务包括：,传统的鉴证业务,网络系统鉴证服务,信息系统鉴证服务,企业业绩评价服务,风险评估服务,养老认证服务,（三）审计、鉴证和认证相互关系,审计、鉴证和认证有着十分密切的关系，审计是鉴证的组成部分，鉴证又是认证的组成部分,其他服务（如税务服务、会计和簿记服务）,审计,鉴证服务,认证服务,某些咨询业务,咨询服务,联系：,工作对象,均涉及会计资料,工作范围,均涉及内部控制,职能,监督,作用,提高效益,五、会计与审计,联系,:,会计,分析事项和交易,计量和记录交易资料,分类和汇总已记录的资料,根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表,向股东分发会计报表和审计报告（包括在年度报告中）,审计,取得和评价有关会计报表的证据,确定会计报表是否按照会计准则和相关会计制度公允表达,根据审计结果编制审计报告,向客户提交审计报告,会计与审计之间的差别,会计,-,通过一套逻辑方法记录、分类、汇总经济信息，其目的在于提供有助于决,策的财务信息。,审计,-,对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。,审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计。,会计,审计,目的,提供五大信息,就报表质量发表意见,基本方法,七大方法,六大方法,基本职能,反映、监督,鉴证、监督,责任,会计报表的真实合法,审计报告的真实合法,五大信息：经济资源及其变动、盈利能力及其变动、其它,七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表,六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核,会计与审计的主要区别在于：,（一）目的不同,会计的目的是为决策者提供信息,审计的目的是为会计信息的可靠性提供合理的保证,（二）成果不同,会计最终成果是：会计报表,审计最终成果是：审计报告,（三）程序不同,会计程序：经济业务,分析经济业务,编制会计分录,把经济业务登入帐簿,编制会计报表,审计程序：会计报表,收集审计证据,确定是否符合公认会计准则,发表审计意见，出具审计报告,第三节 审计的分类,一、审计的基本分类,二、审计的其他分类,（一）按审计内容分类,财务审计,经营审计（经济、效率、效果）,合规性审计,（二）按审计主体的性质分类,政府审计,民间审计,内部审计,按审计主体与被审计单位的关系分,外部审计,内部审计,一、审计的基本分类,上述（二）、（三）两种分类的关系如下：,民间审计具有外部审计的性质，政府审计同时具有外审计和内部审计的性质。,民间审计,内部审计,外部审计,内部审计,政府审计,CPA,审计与政府审计的区别,CPA,审计,政府审计,1,审计方式,委托审计,强制审计,2,审计对象,营利、非营利单位,各国政府财务收支情况及公共资料的收支运用情况,3,审计监督性质上,发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报表可信性,发表审计处理意见，依法强制执行,4,审计手段,有偿审计,无偿审计,5,审计独立性,双向独立,单向独立,6,依据的审计准则,独立审计准则,政府审计准则,二、审计的其他分类,（一）按审计范围分类,（二）按审计的法律义务分类,（三）按审计时间分类,（四）按审计的执行地点分类,按审计实施时间分类,事前审计,事中审计,事后审计,按审计执行地点分类,报送审计,就地审计,按审计组织方式分类,委托审计,联合审计,常驻审计,巡回审计,预告审计,突击审计,按审计范围分类,全部审计,部分审计,专项审计,二、审计,按其条件,的其他分类,第四节 审计组织和审计人员,一、审计组织和审计人员的种类,二、政府审计组织和人员,三、民间审计组织和人员,四、内部审计组织和人员,一、审计组织和审计人员的种类,（一）审计组织的种类,政府审计组织,民间审计组织,内部审计组织,（二）审计人员的种类,政府审计人员,民间审计人员,内部审计人员,二、政府审计组织和人员,（一）政府审计组织,1,、含义,政府审计组织是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。,2、政府审计组织模式,立法模式,司法模式,行政模式,独立模式,3、我国政府审计组织,（,1,）我国政府审计组织的层次：国家审计机关,国家审计机关,地方审计机构,（2）最高审计结构,隶属关系：国家最高审计机关,审计署（派出机构），隶属于国务院，受国务院总理领导，属于行政模式。,职责：负责组织政府领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的财政金融机构和企事业组织,财务收支进行审计监督。,（3）地方审计机关,隶属关系：双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级政府首长的领导。,职责：负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。,（二）政府审计人员,审计人员是审计活动的主体，应符合以下要求：,熟悉有关的法律、法规和政策,掌握会计、审计及其他相关专业知识,有一定的会计、审计及其他相关专业工作经历,具有调查研究、综合分析和文字表达能力,具有良好的职业道德,我国政府（官厅）审计的产生与发展,西周初期初,步形成阶段,元明清停,滞不前阶段,秦汉时期审,计确立阶段,中华民国,演进阶段,隋唐至宋日,臻健全阶段,新中国审计,振兴阶段,我国政府审计的沿革,三、民间审计组织和人员,（一）民间审计组织,（二）民间审计组织的业务范围,（三）民间审计人员,（一）民间审计组织,1,、含义,民间审计组织是指由具有一定资格的专业人员组成的，从事审计、咨询等业务的审计组织。在我国主要指：会计师事务所。,2、我国会计师事务所的形式,（,1,）有限责任会计师事务所,性质：有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立，承办注册会计师业务并负有有限责任的社会中介机构。,设立条件：注册资本不得少于3,0,万元人民币；有,10,名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，期中至少,5,名注册会计师；有固定的办公场所,（,2,）合伙会计师事务所,性质：合伙会计师事务所是指由两名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。,设立条件：,2,名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。,合伙人条件：合伙人必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有,5,年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德纪录；不再其他单位从事谋取工资收入的工作；至申请日止在申请注册地连续居住一年以上。,中国注册会计师行业管理信息系统显示，截至,2014,年,12,月,31,日，全国共有会计师事务所,8295,家，其中，具有证券期货业务资格事务所,40,家，获准从事,H,股企业审计业务的内地大型会计师事务所,11,家。个人会员超过,20,万人，其中，注册会计师,99045,人，非执业会员,103566,人。注册会计师行业为全国,420,万家以上的企业、行政事业单位提供专业服务，为,2500,余家上市公司提供审计鉴证等专业服务。百家会计师事务所的业务收入合计为,347.56,亿元，占行业总收入,563.2,亿元的,61.81%,，比上年的,61.63%,略有提高。根据中注协,2014,年度发布的事务所综合评价全国前百家信息，前百家事务所中，业务收入超过,1,亿元的有,46,家，其中，超过,5,亿元的有,15,家，超过,10,亿元的有,11,家，超过,20,亿元的有,6,家。,国际会计师事务所组织形式,独资合伙公司（一般公司、职业公司）有限责任公司,影响会计师事务所组织形式因素,独立性专业胜任能力审计职业风险（诉讼风险）,3、国际会计师事务所（四大国际会计公司）,毕马威,安永,德勒,普华永道,典型会计师事务所组织结构助理人员项目经理（主管审计师）高级经理合伙人（主任会计师）,（二）民间审计组织的业务范围,1,、审计业务,审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。审计业务具体包括：,（,1,）审查企业会计报表及其内部控制。,（,2,）验证企业资本。,（,3,）办理企业合并、分立、清算及其他事宜中的审计业务。,2,、会计咨询、会计服务业务,设计财务会计制度。,担任会计顾问、提供会计、财务、税务和经济管理咨询。,代理记帐。,代理纳税申报。,代理申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件。,国际会计师事务所业务范围,审计与会计服务,税务服务,管理咨询,（三）民间审计人员,1,、成为注册会计师的条件,民间审计人员主要是注册会计师。成为注册会计师应具备以下条件：,（,1,）通过注册会计师资格考试。,会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法,（,2,）具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验,2、影响我国民间审计人员执业环境的组织和人员,证券监督管理委员会 财政部,司法机关 注册会计师协会,注册会计师同业 投资大众,委托人,西方民间审计发展,1918,年,1949,年,10,月,1949,年,10,月,1980,年,1980,年,12,月,1986,年,1986,年,1993,年,1994,年,1,月至今,萌芽创,立阶段,萎缩中,断阶段,稳定发,展阶段,恢复重,建阶段,规范调,整阶段,中国注册会计师审计的发展历程,四、内部审计组织和人员,（一）内部审计组织,含义、职责,内部审计的类别,部门内部审计：部门内部审计是指由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置内部审计机构进行的审计。,单位内部审计：单位内部审计是指由国家财政、金融机构、企业事业单位设置的审计机构进行的审计。,内部审计机构的设置,受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导,受本单位总裁或总经理领导,受本单位董事会或审计委员会领导,（二）内部审计人员,（,1,）内部审计人员,应当在具有良好的政治素质和品德素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。,（,2,）国际注册内部审计师考试,内部审计在治理、风险和控制中的作用,实施内部审计业务,经营分析与信息技术,经营管理技术,