政府与非营利组织会计-财政周转金.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节财政周转金,一、周转金的含义,财政周转金是指各级财政机关为了提高财政资金的使用效益，,将资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转基金。,如小型技措贷款，支农周转金等。,二、财政周转金所代表的政府是债权人，资金使用者是债务人，构成国家信用。,国家信用与银行信用的区别,（1）信用主体不同。财政周转金属于国家信用，其主体是政府（国家），是一级国家政权的代表；银行信用的主体是企业性质的金融机构。,（2）资金来源不同。财政周转金来源于财政安排的预算资金，是无偿资金；银行信用的资金来源主要是社会闲散资金，并支付利息。,（3）目的不同。财政周转金主要是贷放于社会效益好经济效益差、宏观效益好微观效益差的项目，不以营利为目的；银行信用则是以营利为目的，在保证其资产的安全性、流动性的前提下，强调项目的经济效益。,（4）在信用体系中的地位不同。在信用体系中，银行信用是主体，起主导作用；财政周转金则是一种补充，在国家信贷计划中起“拾遗补缺”的作用。,（5）资金运用范围不同。财政周转金的贷放有指定的范围；银行贷款的原则是兼顾安全性、流动性和盈利性，择优发放，没有指定范围。,三、财政周转金的管理原则,1、控制规模,2、限定投向,3、健全制度,4、加强监督,四、地方财政周转金会计核算业务分为：资产、负债、净资产、收入和支出五类,类别,科目设置,类别,科目设置,资产类,其他财政存款,财政周转金放款,借出财政周转金,待处理财政周转金,负债类,借入财政周转金,净资产类,财政周转基金,支出类,财政周转金支出,收入类,财政周转金收入,二、财政周转金放款的管理与核算,1.含义：财政周转金放款是地方财政周转金管理机构,直接贷给用款单位,的有偿资金，财政对此拥有债权。,2.核算：设置“财政周转金放款”科目，将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。借方余额反映总预算会计掌握的有偿资金放款数，年终余额结转下年。,例2：某县财政向某种粮大户贷放支农周转金50000元。,借：财政周转金放款 50000,贷：其他财政存款 50000,例3：某市财政收回贷放的小型技措贷款10万元，资金占用费收入5000元。,借：其他财政存款 105000,贷：财政周转金放款 100000,财政周转金收入资金占用费收入5000,三、借出财政周转金的管理与核算,1.含义：是,上下级之间调剂,借用财政周转金。当下级财政发生专项周转金不敷支出时，可向上一级财政借款。,2.核算：设置“借出财政周转金”科目。借给下级财政部门周转金时，,借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；,下级财政部门归还时作相反的会计分录。借方余额反映借出财政周转金尚未收回的数额，年终余额结转下年。,例4：某市财政,向所属A县,借出专项周转金20万元。,借：借出财政周转金A县 200000,贷：其他财政存款 200000,接上例，某市财政向所属A县借出的专项周转金到期收回，本金20万元，资金占用费4000元，凭银行的资金到账通知年记账。,借：其他财政存款 204000,贷：借出财政周转金A县 200000,财政周转金收入占用费 4000,四、待处理财政周转金的管理与核算,1.含义：待处理财政周转金是,周转金放款经,初步审计已成呆账，但未按地方财政周转金呆账处理暂行办法的程序报批、核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素暂不能收回的周转金。,2.核算：设置“待处理财政周转金”科目，逾期未还的财政周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”科目；,按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。,借方余额反映尚待核销的待处理资金数。,例5：某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造贷款150000元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户。,借：待处理财政周转金 150000,贷：财政周转金放款 150000,例6：经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基金。,借:财政周转基金 150000,贷：待处理财政周转金 150000,第三节 财政周转金负债和净资产管理与核算,一、财政周转金负债的管理与核算,1.含义：,财政周转金管理机构,承担的能以货币计量、需以资产偿还的债务。,2.核算：设置“借入财政周转金”科目。借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。,例1：某市财政,向上级财政部门有偿借入,财政专项周转金500000元。,借：其他财政存款 500000,贷:借入财政周转金 500000,例2：接上例，归还财政专项周转金，本金500000元，利息2000元。,借：借入财政周转金 500000,财政周转金支出-占用费支出 2000,贷：其他财政存款 502000,二、财政周转金净资产的管理与核算,1.含义：各级财政所掌管的可有偿使用的政府性财政资金。它反映一级地方财政周转金的规模，其资金来源主要有两个方面：,（1）预算支出安排，如基本建设拨改贷支出等，在列报预算支出的同时转入。,（2）周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后转入，用于补充财政周转金。,2核算：设置“财政周转基金”科目。,（1）,用预算资金增补有偿使用周转基金时,，借记有关支出科目，贷记“国库存款”科目；同时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。收回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关预算支出科目。,（2）,用财政周转金收入补充财政周转基金,时，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目。本科目贷方余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。,例：某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出8000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。,借：一般预算支出 8000000,贷：国库存款 8000000,同时，记：,借：其他财政存款 8000000,贷：财政周转基金 8000000,第四节 财政周转金收入的核算,一、财政周转金收入的管理与核算,1.含义：财政周转金管理机构收取的资金占用费及利息收入等。,（1）资金占用费，指因财政周转金放款和借出财政周转金而收取的资金占用费收入,（2）利息收入，指地方财政周转金管理机构在银行存款的利息。,2.核算：设置“财政周转金收入”科目。本科目设置“利息收入”和“占用费收入”两个明细科目。取得利息收入时，借记“其他财政存款”贷记本科目（利息）；取得占用费收入时，借记“其他财政存款”，贷记本科目（占用费）；,年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“财政周转金支出”。本科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记本科目，贷记“财政周转基金”科目，结余后，本科目无余额。,例：某市财政收回贷放财政周转金，本金200000元，资金占用费收入1000元。,借：其他财政存款 201000,贷：财政周转金放款 200000,财政周转金收入占用费 1000,例：收到银行存款利息收入1500元,借：其他财政存款 1500,贷：财政周转金收入利息 1500,第四节 财政周转金支出的管理与核算,一、财政周转金支出的管理与核算,1.含义：指财政周转金管理机构在开展业务中发生的必要费用开支，包括占用费支出和业务支出费支出。,（1）占用费支出，指因借入上级财政周转金而支付的资金占用费。,（2）业务费支出，指委托银行放款支付的手续费以及财政部门确定的有关费用支出,2.核算：设置”财政周转金支出”科目。本科目应设置“占用费支出”和“业务支出费”两个明细科目。支付占用费时，借记本科目（占用费），贷记“其他财政存款”；,支付业务费时，借记本科目（业务费），贷记“其他财政存款”；,例：某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费5000元。,借：财政周转金支出占用费 5000,贷：其他财政存款 5000,例：年末，将“财政周转金支出”科目借方余额5000元，转入“财政周转金收入”科目借方。,借：财政周转金收入 5000,贷：财政周转金支出 5000,例：年末，将对冲后“财政周转金收入”贷方余额12000元转入“财政周转基金”科目。,借：财政周转金收入 12000,贷：财政周转基金 12000,政府间往来,1.由于与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位分为,财政系统内上下级财政机关之间和财政机关系统外的预算单位之间,两类。,2.核算:,(1)财政与预算单位间的暂付应收款纳入“暂付款”科目。,（2）财政系统内上下级财政机关之间纳入“与下级往来”科目核算。,第一节 上下级财政之间的资金往来,1.含义：上下级之间的资金往来，由上解、补助、往来借垫等多种业务引起，而且由于体制性上解和专项上解、体制性补助和专项补助并存，上下级财政之间的往来错综复杂。,2.上下级之间往来通过国库进行,3.涉及到的会计科目,资产类,与下级往来,收入类,补助收入,上解收入,负债类,与上级往来,支出类,补助支出,上解支出,净资产类,预算结余,基金预算结余,一、与下级往来的核算,为核算,上级财政与下级财政的往来待结算款项，,总预算会计设置“与下级往来”科目。,借给下级财政款项时，,借记本科目，贷记“国库存款”科目。,体制结算中应由下级财政上缴的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目,；借款收回，转作补助支出或体制结算应补助下级财政时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。,“与下级往来”科目既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额，,是双重性质的科目,。,当“与下级往来”科目出现,借方余额时，反映下级财政应归还本级财政的款项,；当“与下级往来”科目出现,贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项,，在编制“资产负债表”时应以负数反映。,“与下级往来”科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。,【例325】某市财政,借给所属甲县,临时周转金50万元。,借：与下级往来甲县500 000,贷：国库存款 500 000,【例326】接上例，甲县根据库款情况归还市财政25万元，另25万元经批准转作市财政对甲县的补助款。,归还部分，记:,借：国库存款 250 000,贷：与下级往来甲县 250 000,转作补助部分，记:,借：补助支出 250 000,贷：与下级往来甲县 250 000,二、与上级往来的核算,某一级财政预算在,出现入不敷出,现象时，可以,向上一级财政申请短期借款,，这时，下级财政则表现为债务。另外，在年终结算时，也会发生,下级财政少上解,的情况，表现为应付的债务。,为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辨明是债权还是债务，,债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。,从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目,；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。,“与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。,一般情况下，“与上级往来”科目余额在,贷方，反映本级财政欠上级财政的款项,；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项。,在编制“资产负债表”时，应以负数反映,。本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。,【例41】某市财政向省财政借入款项1 000万元用于临时周转需要。,市财政：,借：国库存款 10 000 000,贷：与上级往来 10 000 000,省财政：,借：与下级往来X市 10 000 000,贷：国库存款 10 000 000,【例42】市财政根据库款情况，归还省财政800 万元借款。,市财政：,借：与上级往来 8 000 000,贷：国库存款 8 000 000,省财政：,借：国库存款 8 000 000,贷：与下级往来X市 8 000 000,资金调拨收入的核算,资金调拨收入是指根据财政管理体制规定，在,各级财政之间由于共享收入的分配、转移支付、体制结算而产生的,上下级财政资金调拨收入,，以及本级财政因预算收支平衡问题产生的,一般预算与基金预算之间,的资金调拨收入。,调拨资金收入主要包括补助收入、上解收入和调入资金。,三、补助收入的核算,补助收入是,上级,财政按财政管理体制规定或因专项需要而,补助本级,财政的款项。,它包括：税收返还，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时性补助等。,为核算上级财政部门拨来的补助款，设置“补助收入”科目。,收到上级拨入的补助款时借记“国库存款”科目，贷记本科目；,从“与上级往来”科目转入本科目时，借记“与上级往来”科目，,贷记本科目；退还上级补助时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目。,年终本科目贷方余额应根据补助收入资金的性质分别转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，,借记本科目，贷记“预算结余”或“基金预算结余”科目。,本科目余额在贷方，平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，结账后无余额。,有基金预算补助收入的地区，应设置“补助收入,一般预算补助收入”、“补助收入基金预算补助收入”两个明细科目，予以分别核算。,下级财政的“补助收入”合计数应与上级财政的“补助支出”数额相等。,【例517】某市财政收到上级拨入的一般预算补助款60万元，基金预算补助款40万元。,借：国库存款一般预算存款 600 000,基金预算存款 400 000,贷：补助收入,一般预算补助收入 600 000,基金预算补助收入 400 000,四、上解收入的核算,为核算,下级财政上缴的预算上解款,，设置“上解收入”科目。,收到下级上解款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目,；退还上解收入款项时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目。年终本科目贷方余额，应全数转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”或“基金预算结余”科目。,本科目余额在贷方，平时贷方余额反映下级上解收入累计数；年终转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，结转后无余额。,有基金预算上解收入的地区，应设置“上解收入一般预算上解收入”和“上解收入基金预算上解收入”两个二级明细科目，按上解地区设置三级明细科目，进行明细核算。,本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”之和数额相等。,【例522】某市财政收到所属甲县财政的一般预算收入上解款200万元。,借：国库存款,一般预算存款 2 000 000,贷：上解收入一般预算上解收入甲县2 000 000,【例523】某市财政收到所属乙县财政上解的基金预算收入款项45万元。,借：国库存款,基金预算存款 450 000,贷：上解收入基金预算上解收入乙县 450 000,【例524】全年甲县应上解市财政收入600万元，实际已上解200万元，年终结算时，经研究决定，将应解未解的400万元款项作为往来处理。,市财政：,借：与下级往来 4 000 000,贷：上解收入 4 000 000,甲县：,借：上解支出 4 000 000,贷：与上级往来 4 000 000,资金调拨支出的核算,调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。,为核算这些支出，设置“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”科目。,五、补助支出的核算,补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要,补助给下级财政,的款项，包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。,为核算本级财政对下级财政拨付的补助支出，设置“补助支出”科目。,发生补助支出时，借记本科目，贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目；,从“与下级往来”科目转入本科目时，借记本科目，贷记“与下级往来”科目；,收回对下级的补助时，借记“国库存款”或“其他财政存款”等有关科目，贷记本科目。,年终本科目借方余额应根据资金性质分别转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记“预算结余”或“基金预算结余”科目，贷记本科目。,本科目平时借方余额反映对下级补助支出的累计数。,“补助支出”科目应按资金性质和补助地区设置明细账。,有基金预算补助下级财政的地区，要设置“一般预算补助支出”和“基金预算补助支出”两个明细科目，将基金预算补助支出通过明细科目核算，对基金预算补助支出与一般预算补助支出实行分别核算。,下级财政的“补助收入”应与上级财政的“补助支出”数额相等。,【例646】某市财政对所属A县返还税收款项25万元。,借：补助支出,一般预算补助支出A县 250 000,贷：国库存款 250 000,【例647】某市财政向C县拨出灌排工程补偿费补助款20万元。,借：补助支出,基金预算补助支出C县 200 000,贷：国库存款 200 000,六、上解支出的核算,上解支出是按财政管理体制规定,解缴给上级财政的款项,，包括：按体制规定由国库在,本级预算收入中直接划解给上级财政的款项,；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。,为核算,本级财政解缴上级财政的预算上解款,，设置“上解支出”科目。发生上解支出时，借记本科目，贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目；支出退转时，借记“国库存款”或“其他财政存款”科目，贷记本科目。,本科目一般可不设置明细账核算。但有基金预算上解支出的地区，应设置“上解支出一般预算上解支出”和“上解支出基金预算上解支出”两个明细科目进行明细核算。,本级财政的“上解支出”应与上级财政收到本级财政的“上解收入”数额一致。,【例649】按照体制规定，市财政向省财政上解一般预算资金30万元。,借：上解支出一般预算上解支出300 000,贷：国库存款 300 000,【例650】年末体制结算，市财政应向省财政上解1 050万元，实际上解800万元，尚有250万元款项应解未解，做往来处理。,借：上解支出一般预算上解支出 10 500 000,贷：与上级往来 10 500 000,