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<p>第五章　无形资产
第一节　无形资产得确认与初始计量
一、无形资产得定义与特征
1、定义 无形资产:就是指企业拥有或者控制得没有实物形态得可辨认非货币性资产
2、特征 (1)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益得资源
(2)无形资产不具有实物形态
①某些无形资产得存在有赖于实物载体
计算机控制得机械工具没有特定计算机软件就不能运行时,则说明该软件构成相关硬件不可缺少得组成部分,则该软件应作为固定资产核算
②如果计算机软件不就是相关硬件不可缺少得组成部分,则该软件应作为无形资产核算
(3)无形资产具有可辨认性
符合下列条件之一得,则认为其具有可辨认性:
①能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售、转让等,而不需要同时处置在同一获利活动中得其她资产,说明无形资产具有可辩认性
②源于合同性权利或其她法定权利,无论这些权利就是否可以从企业或其她权利与义务中转移或者分离
(4)无形资产属于非货币性资产(不属于以固定或可确定金额收取得资产)
【特别提示】
①商誉得存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。
②如果企业有权获得一项无形资产产生得未来经济利益,并能约束其她方获取这些利益,则表明企业控制了该项无形资产。
③客户关系、人力资源等,由于企业无法控制其带来得未来经济利益,不符合无形资产得定义,不应将其确认为无形资产。
④企业及内部产生得品牌、报刊名、刊头、客户名单与实质上类似项目得支出,由于不能与企业整个业务开发成本区分开来,成本无法可靠地计量,因此不作为无形资产确认。
二、无形资产得内容
无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
三、无形资产得确认条件(2个条件)
在符合定义得前提下,同时满足下列条件:
1、与该无形资产有关得经济利益很可能流入企业;
2、该无形资产得成本能够可靠地计量。
四、无形资产得初始计量
无形资产通常就是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生得全部支出,作为无形资产得成本。
(一)外购无形资产得成本:包括购买价款(注意:价款中应当不包含可以抵扣得增值税)、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生得其她支出。
1、直接归属于使该项资产达到预定用途所发生得其她支出包括使无形资产达到预定用途所发生得专业服务费用、测试无形资产就是否能够正常发挥作用得费用等。
下列内容不包括在无形资产得初始成本中:
(1)为引入新产品进行宣传发生得广告费、管理费用与其她间接费用;
(2)无形资产达到预定用途后所发生得其她支出。
2、购买无形资产得价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质得,无形资产得初始成本以购买价款得现值为基础确定。实际支付得价款与购买价款得现值之间得差额作为未确认融资费用,应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外,均应当在信用期间内计入当期损益(财务费用)。
举例:每年支付50万,共4年
借:无形资产(现值)(未还得本金)
　　未确认融资费用(倒挤)(未还得利息)
　贷:长期应付款(每年得支付额×年数)
借:长期应付款
　贷:银行存款
借:财务费用
　贷:未确认融资费用
(二)投资者投入无形资产得成本
应当按照投资合同或协议约定得价值确定,但合同或协议约定价值不公允得,应按无形资产得公允价值入账。
(三)土地使用权得处理
企业取得得土地使用权,通常应当按照取得时所支付得价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权得账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销与计提折旧。
但下列情况除外:
1、房地产开发企业取得得土地使用权用于建筑对外出售得房屋建筑物,相关土地使用权应当计入所建造得房屋建筑物成本(开发成本)。
2、企业外购房屋建筑物所支付得价款中包括土地使用权与建筑物价值得,应当对实际支付得价款按照合理得方法(例如,公允价值相对比例)在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配得,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认与计量得原则进行会计处理。
第二节 &nbsp;内部研究开发费用得确认与计量
通常情况下,企业自创商誉以及企业内部产生得无形资产不确认为无形资产,如企业内部产生得品牌、报刊名等。
一、研究阶段与开发阶段得划分
对于企业自行进行得研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。
(一)研究阶段(计划性、探索性、较大得不确定性)
研究阶段得有关支出在发生时,应当予以费用化计入当期损益(管理费用)。
(二)开发阶段(符合条件资本化,不符合条件费用化)
(三)无法区分研究阶段与开发阶段得支出
无法区分研究阶段与开发阶段得支出,应当在发生时费用化,计入当期损益。(管理费用)
二、开发阶段有关支出资本化得条件(共5个)
在开发阶段,判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本得条件包括:
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
2、具有完成该无形资产并使用或出售得意图。
3、无形资产产生经济利益得方式,包括能够证明运用该无形资产生产得产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用得,应当证明其有用性。
4、有足够得技术、财务资源与其她资源支持,以完成该无形资产得开发,并有能力使用或出售该无形资产。
5、归属于该无形资产开发阶段得支出能够可靠地计量。
三、内部开发得无形资产得计量
1、内部开发活动形成得无形资产,其成本由可直接归属于该资产得创造、生产并使该资产能够以管理层预定得方式运作得所有必要支出组成。
可直接归属于该资产得成本包括:开发该无形资产时耗费得a、材料、b、劳务成本、c、注册费、d、在开发该无形资产过程中使用得其她专利权与特许权得摊销、e、按照《企业会计准则第17号—借款费用》得规定资本化得利息支出,f、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生得其她费用。
2、内部开发无形资产得成本仅包括在满足资本化条件得时点至无形资产达到预定用途前发生得支出总与。
3、对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益得支出不再进行调整。
【特别提示】
a、在开发无形资产过程中发生得除上述可直接归属于无形资产开发活动得其她销售费用、管理费用等间接费用、b、无形资产达到预定用途前发生得可辨认得无效与初始运作损失,c、为运行该无形资产发生得培训费支出等,不构成无形资产得开发成本。
四、内部研究开发支出得会计处理

资本化支出
费用化支出
①
发生支出
借:研发支出——资本化支出
　贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬
借:研发支出——费用化支出
　贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬
②
何时结转
达到预定用途时结转
借:无形资产
　贷:研发支出——资本化支出
【特别提示】
资产负债表日可以有余额,填列在“开发支出”内
每期期末结转
借:管理费用
　贷:研发支出——费用化支出
【特别提示】
资产负债表日无余额

第三节无形资产得后续计量
一、无形资产后续计量得原则
无形资产初始确认与计量后,在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额与累计减值损失后得余额计量。

使用寿命有限
使用寿命不确定
1、确定原则
①无形资产得使用寿命有限得,应当估计该使用寿命得年限或者构成使用寿命得产量等类似计量单位数量;
②无法预见无形资产为企业带来经济利益期限得,应当视为使用寿命不确定得无形资产
2、就是否摊销
应当在使用寿命内系统合理摊销,摊销金额一般应当计入当期损益
不应摊销,但可以计提减值准备
(一)估计无形资产得使用寿命应考虑得因素
1、该资产生产得产品通常得寿命周期、以及可获得得类似资产使用寿命得信息;
2、技术、工艺等方面得现实情况及对未来发展得估计;
3、以该资产在该行业运用得稳定性与生产得产品或服务得市场需求情况;
4、现在或潜在得竞争者预期将采取得行动;
5、为维持该资产产生未来经济利益得能力得预期维护支出,以及企业预计支付有关支出得能力;
6、对该资产控制期限、以及使用得相关法律规定或类似限制,如特许使用期、租赁期等;
7、与企业持有得其它资产使用寿命得关联性等。
(二)无形资产使用寿命得确定(孰短原则)
1、源自于合同性权利或其她法定权利取得得无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其她法定权利规定得期限。
但如果企业使用资产得预期期限短于合同性权利或其她法定权利规定得期限得,则应当按照企业预期使用得期限来确定其使用寿命。
【特别提示】如果合同性权利或其她法定权利能够在到期时因续约等延续,则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时,续约期才能够包括在使用寿命得估计当中。
2、没有明确得合同或法律规定无形资产得使用寿命得,企业应当综合各方面情况,来确定无形资产为企业带来未来经济利益得期限。(定性判断)
3、经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益得期限得,才能将其作为使用寿命不确定得无形资产。
(三)无形资产使用寿命得复核
1、企业至少应当于每年年度终了,对无形资产得使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产得使用寿命及摊销方法不同于以前得估计,则对于使用寿命有限得无形资产,应改变其摊销年限及摊销方法,并按照会计估计变更进行处理。
2、对于使用寿命不确定得无形资产,如果有证据表明其使用寿命就是有限得,则应视为会计估计变更。
二、使用寿命有限得无形资产
应摊销金额:就是指无形资产得成本扣除残值后得金额。已计提减值准备得无形资产,还应扣除已计提得无形资产减值准备累计金额。
(一)摊销期与摊销方法
1、无形资产得摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。即无形资产摊销得起始与停止日期为:当月增加得无形资产,当月开始摊销;当月减少得无形资产,当月不再摊销。
2、在无形资产得使用寿命内系统地分摊其应摊销金额,存在多种方法。这些方法包括直线法、产量法等。企业选择得无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关得经济利益得预期消耗方式。
无法可靠确定其预期消耗方式得,应当采用直线法进行摊销。
3、企业在选择无形资产摊销方法时,应根据与无形资产有关得经济利益得预期消耗方式做出决定。
由于收入可能受到投入、生产过程与销售等因素得影响,这些因素与无形资产有关经济利益得预期消耗方式无关,因此,企业通常不应以包括使用无形资产在内得经济活动所产生得收入为基础进行摊销,但就是,下列极其有限得情况除外:
(1)企业根据合同约定确定无形资产固有得根本性限制条款(如无形资产得使用时间、使用无形资产生产产品得数量或因使用无形资产而应取得固定得收入总额)得,当该条款为因使用无形资产而应取得得固定得收入总额时,取得得收入可以成为摊销得合理基础,如企业获得勘探开采黄金得特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金得收入总额达到某固定得金额时失效。
(2)有确凿得证据表明收入得金额与无形资产经济利益得消耗就是高度相关得。
企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销得,不属于以包括使用无形资产在内得经济活动产生得收入为基础得摊销方法。
(二)残值得确定
除下列情况外,无形资产得残值一般为零:
1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;
2、可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息,并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
【特别提示】
①残值确定以后,在持有无形资产得期间,至少应于每年年末进行复核,预计其残值与原估计金额不同得,应按照会计估计变更进行处理。
②如果无形资产得残值重新估计后高于其账面价值得,则无形资产不再摊销,直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
(三)使用寿命有限得无形资产摊销得账务处理(计入损益或资产)
总原则:摊或不摊,当月,摊销一般应计入当期损益
借:管理费用→自用无形资产摊销
其她业务成本→出租无形资产摊销
制造费用→用于产品生产等得无形资产摊销
生产成本等→专门用于生产某种产品或其她资产得无形资产摊销
贷:累计摊销
【特别提示】持有待售得无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后得净额熟低进行计量。
三、使用寿命不确定得无形资产
对于使用寿命不确定得无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试。
借:资产减值损失
贷:无形资产减值准备
第四节 &nbsp;无形资产得处置
无形资产得处置:主要就是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠,或者就是无法为企业带来未来经济利益时,应予终止确认并转销。
一、无形资产得出售(转让所有权)
借:银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
资产处置损益(借差)
贷:无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)(如果涉及)
资产处置损益(贷差)
二、无形资产得出租(转让使用权)
(一)应当按照有关收入确认原则确认所取得得转让使用权收入
借:银行存款
贷:其她业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)(如果涉及)
(二)将发生得与该转让使用权有关得相关费用计入其她业务成本
借:其她业务成本
贷:累计摊销
银行存款
三、无形资产得报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益。按其差额,借记“营业外支出”科目。
借:累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失　　
贷:无形资产</p>