研讨专题三合并报表.doc

研讨专题三 合并报表

一、掌握合并范围
案例：某钢铁公司进行股份制改造时构成的企业集团产权格局。
设某炼钢厂原为一大型国有钢铁公司，后在进行公司制改造时，将轧钢厂进行“剥离”，分拆上市。在此基础上，原国有企业以炼钢厂为资本运营核心（亦即母公司），组建了有着法人地位的炼铁厂、制氧厂、焦化厂、劳动服务公司等机构，还与其他单位共同组建了炉料厂、矿渣水泥厂等。钢铁厂的所有者权益净额为15000万；对外投资所占子公司的权益比例以百分比表示。
问题：请指出合并范围。

该企业集团的产权格局如下面的图示。

××炼钢厂（集团公司） 社会公众
30％
60％ 40％
服务公司
100％ 80％ 50％
70％
炼铁厂 制氧厂 焦化厂 轧钢厂（上市公司）
职工自筹
20％ 50％
40％ 30％ ×化工厂 ×煤田
10％ 25％
炉料厂 矿渣水泥厂

20％ 10％ 10％ 55％
×矿山 当地村民 ×水泥厂

二、掌握合并财务报表的实际操作

（一）合并财务报表的基本程序？

（二）归纳合并财务报表在现阶段的做法？

（三）合并财务报表案例

某母子公司的期末财务报表数据如下：

1、报表资料
资产负债表 单位：万元
资 产
母公司
子公司
负债和股东权益
母公司
子公司
流动资产：

流动负债：

货币资金
1000
500
短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据
1400
300
应付票据
1000
400
应收账款
1800
760
应付账款
3000
500
预付款项
770
400
预收款项
200

应收利息

应付职工薪酬
1000
100
应收股利

应交税费
800
60
其他应收款

应付利息

存货
1000
1100
应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计
5970
3060
其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计
6000
1060
可供出售金融资产

800
非流动负债：

持有至到期投资
200

长期借款
2000
700
长期应收款

应付债券
600
200
长期股权投资
4500

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产
4100
2100
预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计
2600
900
生产性生物资产

负债合计
8600
1960
油气资产

股东权益：

无形资产
630

股本
4000
2000
开发支出

资本公积
800
1600
商誉
200

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积
1000
100
递延所得税资产

未分配利润
1200
300
其他非流动资产

股东权益合计
7000
4000
非流动资产合计
9630
2900

资产总计
15600
5960
负债和股东权益合计
15600
5960

利润表（含所有者权益变动表部分）单位：万元
项 目
母公司
子公司
一、营业收入
8700
6300
减：营业成本
4450
4570
营业税金及附加
300
125
销售费用
15
10
管理费用
100
12
财务费用
300
90
资产减值损失
25

加：公允价值变动收益

投资收益
500

其中：对投资收益

二、营业利润
4010
1493
加：营业外收入

减：营业外支出
10

其中：非流动资产处置净损失

三、利润总额
4000
1493
减：所得税费用
1320
493
四、净利润
2680
1000
少数股东损益
×

归属于母公司所有者的净利润

五、每股收益：

（一）基本每股收益
×

（二）稀释每股收益
×

2、该公司与合并财务报表相关的业务事项如下：
（1）假设母公司与子公司之间是非同一控制下的企业合并，母公司占子公司80％的股权，年初对子公司投资3000万元，计为长期股权投资数2800万元，商誉200万元；母公司年初的未分配利润数额为1948万元，本期的净利润2680万元，提取盈余公积268万元，对外分配利润3160万元，期末未分配利润1200万元；母公司期初盈余公积732万元，本期计提268万元，期末1000万元。
（2）子公司年初的所有者权益为3500万元，其中股本2000万元，资本公积1500万元（与公允价值一致）；子公司年初未分配利润为0，盈余公积为0，本年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，对外分派现金股利600万元，期末未分配利润300万元；期末盈余公积100万元；其资本公积中有可供出售金融资产价值变动100万元。
（3）设母子公司会计政策一致，合并商誉无减值，也不考虑所得税的影响。
（4）母公司的应收票据中有应收子公司的400万元；母公司的应收账款中有应收子公司的500万元，提取坏账准备25万元；子公司的预付账款中有预付给母公司的100万元；母公司的存货1000万元都是从子公司购买的，子公司的销售毛利率为20％；母公司的持有至到期投资200万元都是对子公司的投资；母公司按照成本法记录的长期股权投资有2800万元是对子公司的投资；母公司的固定资产中有300万元从子公司购买，子公司生产该项资产的成本为200万元，固定资产正在使用过程之中，预计按照5年、采用直线法计提折旧，期末无残值。
3、要求：
（1）按照上述数据，做出合并财务报表工作底稿。（请大家注意合并财务报表工作底稿的格式）
资产负债表 单位：万元
资 产
母公司
子公司
合计额
抵销分录
少数股东部分
合并报表金额
借方
贷方
流动资产：

货币资金
1000
500

交易性金融资产

应收票据
其中：应收子公司
1400

300

应收账款
其中：应收子公司
1800

760

预付款项
其中：预付母公司
770
400

应收利息

应收股利

其他应收款

存货
其中：从子公司购入
1000

1100

一年内到期的非流动资产

其他流动资产

流动资产合计
5970
3060

非流动资产：

可供出售金融资产

800

持有至到期投资
其中：持有子公司债券
200

长期应收款

长期股权投资
其中：对子公司投资
4500

投资性房地产

固定资产
其中：从子公司购入
4100

2100

在建工程

工程物资

固定资产清理

生产性生物资产

油气资产

无形资产
630

开发支出

商誉
200

长期待摊费用

递延所得税资产

其他非流动资产

非流动资产合计
9630
2900

资产总计
15600
5960

流动负债：

短期借款

交易性金融负债

应付票据
其中：应付母公司
1000
400

应付账款
其中：应付母公司
3000
500

预收款项
其中：预收子公司
200

应付职工薪酬
1000
100

应交税费
800
60

应付利息

应付股利

其他应付款

一年内到期的非流动负债

其他流动负债

流动负债合计
6000
1060

非流动负债：

长期借款
2000
700

应付债券
其中：应付母公司
600
200

长期应付款

专项应付款

预计负债

递延所得税负债

其他非流动负债

非流动负债合计
2600
900

负债合计
8600
1960

股东权益：

股本
4000
2000

资本公积
其中：金产公允价值
800
1600

减：库存股

盈余公积
1000
100

未分配利润
1200
300

股东权益合计
7000
4000

负债和股东权益合计
15600
5960

利润表 单位：万元
项 目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
少数股东部分
合并报表金额
借方
贷方
一、营业收入
8700
6300

减：营业成本
4450
4570

营业税金及附加
300
125

销售费用
15
10

管理费用
100
12

财务费用
300
90

资产减值损失
25

加：公允价值变动收益

投资收益
其中：子公司分利
500

二、营业利润
4010
1493

加：营业外收入

减：营业外支出
10

三、利润总额
4000
1493

减：所得税费用
1320
493

四、净利润
2680
1000

少数股东损益
×

归属于母公司所有者部分

五、每股收益：

（一）基本每股收益
×

（二）稀释每股收益
×

（2）按照标准格式，编制合并报表（只列示合并资产负债表和合并利润表）
合并资产负债表
编制单位: 年 月 日 单位: 元
资 产
行次
期末余额
负债和股东权益
行次
期末余额
流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

股东权益：

无形资产

股本

开发支出

资本公积

商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

少数股东权益

非流动资产合计

股东权益合计

资产总计

负债和股东权益合计

合并利润表
编制单位： 年 单位：元
项 目
行次
本年金额
一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

投资收益（损失以“－”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置净损失

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“－”号填列）

属于母公司所有者的净利润

少数股东损益

五、每股收益：

（一）基本每股收益

×
（二）稀释每股收益

×

（3）思考
――合并报表中的应收账款与个别报表中的联系和区别是什么？
――合并报表中的所有者权益与母公司报表中的联系和区别是什么？（看工作底稿）
――合并报表中的存货在依据什么样的标准计价？固定资产呢？
――少数股东权益与少数股东损益之间的联系与区别怎样？在形式上有何不同？
――抵销分录的与一般会计分录的区别何在？编制抵销分录有何特殊意义？

三、掌握合并报表的延伸

（一）合并报表的综合举例
B公司是A公司的子公司，A公司持有B公司80%的股份。A公司期初的长期股权投资额为68000元。B公司年初所有者权益为85000元，即：实收资本50000元，资本公积20000元，盈余公积10000元，未分配利润5000。子公司本年实现净利润20000元，按20%计提盈余公积，宣布分配现金股利12000元。要求：作出合并报表时的抵销分录。

下面的答案是怎样得出的？它正确吗？
借：实收资本（子公司资产负债表） 50000
资本公积（子公司资产负债表） 20000
盈余公积（子公司资产负债表） 10800
未分配利润（子公司资产负债表） 5000
投资损益（母公司利润表） 16000
少数股东收益 4000
贷：长期投资（母公司资产负债表） 74400
少数股东权益 18600
提取盈余公积（子公司权益变动表） 800
应付利润（子公司权益变动表） 12000
如果上述答案有错，错在哪里？为什么？

（二）连续编表时对应收款项的延续处理
母公司第一年应收账款中有50000元是子公司的应付账款，母公司按照千分之五的比率计提坏账准备。第一、二年的抵销分录?

第二年应收账款仍为50000元，
第二年应收账款为60000元，
第二年应收账款为40000元，

（三）连续编表时对存货的延续处理
母公司向子公司销售商品10000元，成本为8000元（或销售毛利率为20％）。子公司的情况设为三种：本期全部对外售出；本期未对外销售；本期只售出一半。期末抵销分录？
本期全部对外售出
本期未对外销售
本期售出一半

在连续编制合并报表的情况下，假设当年情况为子公司从母公司购入的存货全部没有卖出，在第二年又为全部卖出、全部没卖出、一半卖出三种情况。抵销分录？
第二年全部卖出
第二年全部没卖出
第二年一半卖出

（四） 连续编表时对固定资产的延续处理
年初（设此处固定资产折旧按照全年计算），A公司将成本30000元的产品以50000元的价格售与B公司，B公司为厂部管理固定资产，折旧年限为5年。抵销分录？

第二年的抵销分录
第三年的抵销分录
第四年的抵销分录

但是，若在第二年末计提减值准备2000元；第三年末又再提减值准备1000元，第四年末没有再提。合并报表时会怎样呢？
第二年的抵销分录
第三年的抵销分录
第四年的抵销分录

此处设该项固定资产清理时无残值，未发生清理损益。抵销分录？
第五年末被清理
第五年末仍在使用
第五年提前半年报废

第六年末仍未清理怎样做？
第六年末已清理怎样做？

另外，考虑“裸”数据时的调整分录怎样呢？
不考虑折旧时的调整分录？
11