持有至到期投资-课堂讲义随堂练习1.doc

持有至到期投资 课堂讲义随堂练习
1、 股票没有到期日（权益工具投资）不能划分为持有至到期投资，
2、 债券有到期日。长期持有的债券投资。
特点：①到期日固定②回收金额固定或可确定③有明确的意图和能力持有至到期
③从心眼里就想拿到期，但是光想不一定有能力，要有足够的资金能拿到期。
设置科目：持有至到期投资【企业持有至到期投资的摊余成本】
支付利息的方式：①到期一次还本付息②分期还利息到期还本金
投资收益
持有至到期投资——成本 面值1000万
——利息调整 面值和发行价值的差额（溢折价，取得时支付
的交易费用，溢折价的摊销）
——应计利息 （①到期一次还本付息债券应收的利息）
持有至到期投资减值准备(备抵账户)
应收利息 ②分期付息到期还本债券应收的利息
取得：（公允价值）交易费用计入持有至到期投资的成本
提示：交易性金融资产入账成本不包括交易费用
交易性金融资产入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息-交易费用（另支付则不管）
持有至到期投资入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用（另支付加上）=公允价值+交易费用
分录：练习书上练习

【例题1】2012年1月1日，甲公司支付价款200万元，（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券1250万份，债券票面价值总额250万元，票面年利率4.72%，于每年年末支付本年度债券利息（11.8万元），本金在债券到期时一次偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为10%。

【例题•单选题】2016年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，甲公司将其划分为持有至到期投资，买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年年末付息，到期还本。则购入时持有至到期投资的入账价值为（　　）万元。A.130 B.150 C.135 D.155 130+5
【例题。单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（ ）万元
A.1105 B.1100 C.1055 D.1000 1100+5-50
【例题。单选题】（2015年）甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，该债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为（ ）万元。A.400 B.360 C.368 D408 400+8

【例题。单选题】（2013年）持有至到期投资，投资的面值于实际支付的金额的差额应计入（ ）。A.持有至到期投资——成本 B.持有至到期投资——利息调整
C.投资收益 D.公允价值变动损益 B
【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为（　　）。(2013年)A.70 B.80 C.90 D.110
【解析】相关会计分录如下：
借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　1000
——利息调整　　　　　　　　　　90
贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　1090
持有：①资产负债表日确认债权利息收入②资产负债表日核算发生的减值损失
①：企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当对摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负载表日按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益进行会计处理。
摊余成本：①扣除已偿还的本金②±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额③扣除已发生的减值损失。
实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
【延伸】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
会计分录：

【例题1，接上题】2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第一年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20万元；
2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20.82万元；
2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为21.72万元；
2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为22.714万元

【例题】2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为1012年1月1日，系分期付息，到期还本债券，期限为5年，票面利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为（ ）万元。A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2055.44
2012年期末摊余成本=2088.98+2088.98*4%-2000*5%=2072.5392
2012年期末摊余成本=2072.5392+2072.5392*4%-2000*5%=2055.44
【例题•单选题】甲公司2016年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2016年1月1日发行的期限为2年、面值为1 000元、票面年利率为3%,分期付息到期还本的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8 000元，票款以银行存款支付。该债券的实际利率为4%，2016年12月31日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为39 520元，则2016年年末持有至到期投资的摊余成本为（　　）元。
A.980 000　　　　B.988 000　　C.978 480　　　　D.997 520
借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　1 000 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 988 000
　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　12 000
12月31日应当编制的会计分录为：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 9 520
　　2016年年末持有至到期投资的账面价值=1 000 000-12 000+9 520=997 520（元）。
也叫做2016年末摊余成本，也是第二年年初的摊余成本。
补问，第一年的实际利息收益是多少？（投资收益）（980000+8000）*4%
每一年应该受到的利息是多少？（应收利息）1000000*3%
【举例3】2012年1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末付息到期归还本金。编制甲公司的会计分录。
2012年年初购入该债券时：借：持有至到期投资——成本　1 000 000
　　 　贷：银行存款　　　　　　　950 000
　　　　 持有至到期投资——利息调整 50 000

【举例6】2012年1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价80万元，另付交易费用5.56万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为7%，债券到期一次归还本付息。编制甲公司的会计分录。
2012年年初购入该债券时：
借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　1 000 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 855 600
　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 144 400
到期一次还本付息计算如下（实际利率7%）：

【例题、不定项】（2013年）甲公司为一家上市公司，2012年发生对外投资业务如下；
（1）1月1日，甲公司委托证券公司购入一公司当日发行的面值总额为600万元，3年期、票面利率为6%的不可赎回债券；该债券按年付息到期还本，实际利率为3.77%；甲公司实际支付价值660万元，另支付交易费用6万元，该债券划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。
同日购入丙公司面值总额为400万元的债券，支付价款440万元，另支付交易费用4万元，划分为交易性金融资产。
（2）6月30日，甲公司持有的丙公司债券公允价值为480万元。
（3）7月10日，筹集生产线扩建所需资金，甲公司将持有的丙公司债券的50%予以出售，取得价款250万元。
（4）12月31日，甲公司确认应收乙公司债券利息36万元，按照实际利率与摊余成本确认的实际利息收入为25.11万元。
（5）12月31日，经减值测试，甲公司持有乙公司债券的预计未来现金流量现值为600万元。
要求：根据上述资料，分析回答下列小题。
（1） 根据资料（1），甲公司会计处理结果正确的是（ ）
A. 购买丙公司债券应冲减投资收益的金额为4万元。
B. 购买乙公司债券应冲减投资收益的金额为766万元。
C. 持有至到期投资账面价值为666万元。
D. 交易性金融资产账面价值为444万元。
（2） 根据资料（2）至（3），甲公司处理结果正确的是（ )
A.6月30日借“交易性金融资产——公允价值变动”科目40万元
B.6月30日贷“投资收益”科目40万元C.7月10日贷“投资收益科目”30万元
D.7月10日贷“交易性金融资产——成本”科目220万元
(3) 根据资料（4），甲公司会计处理结果正确的是（ ）
A. 投资收益增加25.11万元 B.应收利息增加36万元
C.持有至到期投资减少10.89万元 D.持有至到期投资增加10.89
（4） 根据资料（5），下列各项中，说法正确的是（ ）。
A. 持有至到期投资不需计提减产准备 B.持有至到期投资需要计提减值准备
C.未计提减值钱，持有至到期投资的摊余成本为655.11万元
D.持有至到期投资确认的置产减值损失为55.11万元
（5） 根据资料（1）-（5），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（ ）。
A. 持有至到期投资计提的减值准备以后年度可以转回
B. 持有至到期投资计提的减值准备以后年度不得转回
C. 本年确认投资收益为55.11万元
D. 本年确认投资收益为51.11万元