2020-2025年高级会计师之高级会计实务真题练习试卷B卷附答案.docx

2020-2025年高级会计师之高级会计实务真题练习试卷B卷附答案

大题（共15题）
一、2*17年11月，某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所2*18年度支出预算草案，报请卫生局总会计师审定。2*18年度支出预算草案简表如下表所示。要求：

【答案】(1)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(2)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。(3)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(4)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(5)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。正确的支出经济分类为其他资本性支出。(6)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(7)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。正确的支出经济分类为商品和服务支出。
二、A公司是国有集团公司，其中B子公司主营电力线材生产与销售，是同行业龙头企业。为了进一步提高企业经济效益，增强国有企业竞争实力，拟在国内和国外同时进行业务拓展，2021年第4季度召开战略调整会议：（1）B公司拟进行人工智能软件开发项目，该项目两年前曾发生市场调研费100万元。该项目预计投资500万元，建设起点一次投入，建设期1年，经营期5年，每年净利润160万元，年折旧费用100万元，每年支付借款利息50万元，所得税率20%。公司有一台大型服务器可用于该项目，两年前购买价格600万元，目前转让价格200万元，该服务器如果转让，会给公司造成极大竞争压力，公司决定不转让。公司的加权平均资本成本为8％，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为10％。要求的会计收益率25%，非折现回收期
2.5年。为了衡量项目的风险，企业分别分析了项目在最好、最差和最可能发生的三种情况下净现值之间的差异。（2）据统计，“一带一路”精炼铜产量为1037万吨，占全球比例50%。B公司为了保障线材原材料供应，向铜产量较为丰富但是技术水平相对落后的C国的精炼铜D公司的所有股东发出股权收购要约，拟每股10美元的价格收购其100%股权。另外，经过调研发现，C国的电力、土地和劳动力成本都远低于国内。公司决定如果并购项目一旦成功，应该将境外投资的企业纳入全面预算体系，明确年度预算目标，加强对重大财务事项的预算控制，督促境外企业通过企业章程界定重大财务事项范围，明确财务授权审批和财务风险管控要求。加强投资项目运营管理，重点强化境外投资项目的财务管理，建立健全境外资金往来联签制度。（3）为了满足B公司项目的融资要求，E商业银行对A集团公司整体进行综合评估，确定一个贷款的总体规模提供贷款支持。要求：（1）根据资料（1），指出用净现值法评价人工智能软件开发项目时的折现率，并说明折现率选择对B公司的影响。（2）根据资料（1），指出人工智能软件开发项目风险的处理方法，并说明使用该方法的原因。（3）根据资料（1），计算该项目的年营业现金流量。（4）根据资料（1），计算该项目的净现值和现值指数，并判断项目是否可行。（5）根据资料（1），如果用传统内含报酬率法和修正内含报酬率法评价该项目，说明其主要区别。（6）根据资料（1），计算该项目的会计收益率和非折现回收期，并指出其各自的缺点，两种方法决策的结论是否一致，并说明理由。（7）根据资料（1），指出衡量该项目风险的方法，并指出该方法的优缺点。（8）根据资料（2），指出境外投资的动机和投资方式。（9）根据资料（2），指出B公司实施成长型战略的类型。（10）根据资料（2），指出B公司按照并购双方行业相关性、按照并购交易方式划分的并购类型。

【答案】
三、甲公司系境内外同时上市的公司，根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，甲公司组织相关人员对2013年度的内部控制有效性进行自我评价，并且聘用乙会计师事务所对2013年度内部控制的有效性实施审计工作。2014年2月20日，甲公司召开董事会会议，就对外披露的2013年度内部控制评价报告和审计报告的相关事项进行专题研究，决议要点如下：（一）关于内部控制评价的原则和内容经理层对企业内部控制设计与运行的有效性实施评价工作，评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务和经济事项，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业自身的业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容。（二）关于内部控制评价的程序和方法企业授权内部审计部门负责内部控制评价的具体实施工作，内审部门根据企业的业务特点以及管理要求，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经总经理批准后开始实施。成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测试，形成的现场评价报告直接提交内部控制评价部门。内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由股东大会最终审定后对外披露。在开展内部控制检查评价工作的过程中，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。（三）关于内部控制评价报告内部审计部门完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制的评价报告。评价报告内容一般包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论等内容。内部控制评价报告上报经理层审批后确定。（四）关于内部控制审计甲公司聘请具有证券期货业务资格的乙会计师事务所对本公司的内部控制有效性实施审计工作。注册会计师应与甲公司沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以书面形式与董事会和经理层沟通，完成审计工作之后，不必获得经甲公司签署的书面声明。假定不考虑其他因素。1、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

【答案】
四、（1）甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，因此甲公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。?（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付息的合同义务确认金融负债。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，如果丁公司行权，丁公司有权以每股10元的价格从丙公司购入普通股100万股；该期权以现金换普通股的方式结算。丙公司将该看涨期权确认为金融负债。?（4）2月3日，甲公司向A公司转让其所持有的丙公司5%的股份，转让价款1200万元；同时双方签订了一项看涨期权合同，合同中约定如果6个月后丙公司股价上涨未达到4.5%，A公司有权要求甲公司回购上述股份，回购价款为1350万元，且需以甲公司的自身股份作为支付对价，股份数量按回购时甲公司的股票市价来计算。甲公司将该期权合同作为权益工具核算。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料（1）至（3），逐项判断上述事项中对相关金融工具的分类是否正确，如不正确，分别说明理由并指出正确的分类。

【答案】（1）甲公司的分类正确。（1分）?（2）乙公司的分类正确。?（1分）?（3）丙公司的分类不正确。?（2分）?理由：丙公司以现金换普通股方式结算，若是丁公司行权，则丙公司将交付固定数量的普通股，同时从丁公司收取固定金额的现金。由于看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此丙公司发行的看涨期权应作为权益工具核算。（2分）（4）甲公司的分类不正确。（2分）理由：由于丙公司的股价不受甲公司控制，且将来回购时甲公司需以可变数量的自身权益工具进行结算，该期权合同符合金融负债的特征，甲公司应当将其作为金融负债核算。（2分）
五、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划——预算——考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。在2016年10月召开的2017年度全面预算管理工作启动会议上，董事长提出：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司2017年经营绩效预算的总体要求，即：营业收入增长10%，利润总额增长8%。要求：根据2016年营业收入、利润总额预算指标预计2016年实际可完成值为765亿元、72亿元及董事会要求，计算甲公司2017年营业收入及利润总额的预算目标值。

【答案】
六、甲公司准备收购乙公司100%的股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为2018年12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：（1）2018年12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资组合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营β值为0.8。（2）乙公司2018年税后利润为2亿元，其中包含2018年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。（3）2018年12月31日，可比上市公司平均市盈率为15倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。适用的所得税税率均为15%，假定不考虑其他因素。要求：1．计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。2．用可比企业分析法计算乙公司的价值。3．计算甲公司并购收益和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。

【答案】
七、甲股份有限公司是一家从事IT生产的上市公司，目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线。随着企业规模的不断扩张，对财务管理带来的一定的挑战。为此，该公司管理层对新型财务共享服务模式专门开会进行研究，A、B、C、D在会上分别做了发言。主要内容如下：A：引进SaaS云软件可以使财务处理不断向自动化、智能化、无纸化方向发展，但企业还是需要单设实体财务共享中心。B：如果引进移动互联网，可以突破办公场所、上网条件等限制，通过手机、Pad、云桌面等智能终端对诸多业务进行方便快捷的移动管理。C：RPA机器人流程自动化虽然能大量处理重复性的工作，但是在实际应用中，不容易学习和掌握。D：通过大数据分析和数据可视化，可以通过传统的财务维度对企业数据开展分析。假定不考虑其他因素。（1）根据上述资料，逐项判断A、B、C、D的发言是否正确，如不正确，请指出不当之处，并说明理由。（2）请简述SaaS云软件带来的革新。（3）请简述移动互联网给财务共享带来的影响。

【答案】
八、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2017年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2017年12月31日单位：万元利润表编制单位：乙公司2017年度单位：万元其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：按照拟订的收购价格计算乙公司的收购市盈率P/E。

【答案】收购市盈率P/E=150000／13600=11.03
九、近年来国内洗涤品生产企业面临日益沉重的竞争压力。国外著名洗涤品公司加快进入中国市场的步伐；原材料及用工成本不断上涨；国内洗涤品生产企业众多，产品差异较小，消费者选择余地大；新型洗涤品层出不穷，产品生命周期缩短，原有洗涤品不断遭到淘汰。　　要求：根据迈克尔·波特的“五力模型”，对国内洗涤品生产企业面临的竞争压力进行分析

【答案】①潜在的新进入者威胁大。“国外著名洗涤品公司加快进入中国市场的步伐”。　　②供应商的议价能力强。“原材料及用工成本不断上涨”。　　③同业内现有企业间的竞争激烈。“国内洗涤品生产企业众多，产品差异较小”。　　④购买商的议价能力强。“产品差异较小，消费者选择余地大”。　　⑤替代产品的威胁大。“新型洗涤品层出不穷，产品生命周期缩短，原有洗涤品不断遭到淘汰”。
一十、根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2017年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2017年度内部控制有效性实施审计。2018年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2017年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：　　（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。　　（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2017年4月引进新的预算管理信息系统，并于2017年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2017年度内部控制有效性评价的范围。　　（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。　　（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2018年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2018年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2017年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2017年度内部控制有效性出具审计意见。　　（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2018年4月15日推迟至5月15日。　　（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2018年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2018年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2018年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。　　要求：　　根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

【答案】1.第（1）项内容存在不当之处。　　不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。　　理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。　　
2.第（2）项内容存在不当之处。　　不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2017年度内部控制有效性评价的范围。　　理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。或：内部控制评价应当体现全面性原则。　　3.第（3）项内容存在不当之处。　　不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。　　理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。　　4.第（4）项内容存在不当之处。　　不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2017年度内部控制有效性出具审计意见。　　理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。　　5.第（5）项内容存在不当之处。　　不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2018年4月15日推迟至5月15日。
一十一、先驱股份有限公司属于国有控股公司，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：1.在会计出纳岗位配置方面。公司董事长的妻子曾经介绍其当年毕业于财经大学会计系的独生女担任出纳，兼任财务部日常事务，也外出到银行亲自办理取款、办公用品购买、代行领导报销等手续。为了防范风险，支票等票据由公司主管会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。
2.单位采购制度规定与执行。材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施、总经理签字报销。一日，采购员为赶在商家促销周采购某商品50件，来不及请示出差在外的供应部经理，直接电告企业总经理后，持支票采购了一批货物总额120万元。在仓库验收入库后陆续投入使用。后来生产车间反映质量缺陷明显，只能折价处理该批材料，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。针对前期内部控制态势，有关人员意见要点如下：3.总经理刘某认为，加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措；集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。4.常务副总经理张某认为，企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题。可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险情形，应采取一切措施予以回避。5.总会计师李某认为，由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。6.协管人事的副总经理周某认为，集团公司可以从完善人事选聘和培训政策人手，健全内部

【答案】情形1：①财务部出纳的人选，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范——基本规范》规定，单位负责人直系亲属(也应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳上作。公司应该另行安排出纳人员。②出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。③支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。情形2：原制料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“次品”，没有经过产品咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。情形3：总经理刘某所述观点不恰当表现在：①认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。②企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。情形4：常务副总经理张某所述观点不恰当表现在：①认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。
一十二、长江公司于2018年7月1日与境外乙公司签订合同，约定于2017年1月31日以每吨6000美元的价格购入50吨橄榄油，合同总价款为30万美元。长江公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了一份7个月到期的买入30万美元的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.29元人民币。2017年1月31日，长江公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：①2018年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.20元人民币，人民币的市场利率为6%；②2017年1月31日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.18元人民币；③该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件；④不考虑增值税等相关税费。长江公司的会计处理如下：(1)将该套期划分为现金流量套期。(2)将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接计入当期损益。(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他综合收益。要求：

【答案】(1)将该套期划分为现金流量套期正确。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期，也可以作为公允价值套期处理。(2)将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接计入当期损益不正确。理由：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益，并单列项目反映。(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他综合收益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为其他综合收益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。
一十三、甲单位为某省环境保护厅，执行《政府会计制度》。乙、丙单位为甲单位所属事业单位，执行《政府会计制度》并计提固定资产折旧。按照省财政厅要求，甲、乙、丙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理等有关规定。2018年7月，甲单位审计处对本级及所属单位2017年下半年以来预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。　　8月初，审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况。　　部分事项如下：　　假定不考虑其他因素。　　（1）2017年年初，甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为20000万元；2017年6月，甲单位本级经批准调增支出预算数为1000万元。2017年度甲单位本级年终支出执行数为19000万元。2018年1月，甲单位对上一年度的本级预算执行情况进行了分析，计算确定的本级预算支出完成率为95%。　　（2）甲单位财务处作为内部控制工作牵头部门，按省财政厅要求布置所属单位2017年内部控制报告编报工作。乙、丙单位已按规定完成各自的内部控制报告并报至甲单位。2018年3月，甲单位财务处在乙、丙单位内部控制报告和本级内部控制报告的基础上，汇总形成了本部门内部控制报告，经甲单位主要负责人审批后报送省财政厅。　　（3）为按规定自2019年1月1日起执行行政府会计制度，2018年4月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训，实际发生政府会计制度专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元，培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。　　（4）2018年4月，乙单位在资产盘点中，发现账外空气质量检测专用设备一台，目前已没有相关凭据且无法评估，同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得。据此，乙单位仅由资产管理处对该专用设备进行了实物登记。　　（5）乙单位经批准对外出租一栋门面房。按照同地段房屋平均市场租赁价格计算，出租价格应不低于每年150万元。2018年5月，乙单位基本账户开户银行提出以每年120万元的租赁价格租用该栋门面房用于网点经营，租期3年。为方便单位和职工办理业务，经领导班子研究决定，乙单位以每年120万元的租赁价格将该栋门面房出租给银行，并与银行签订了租期为3年的租赁协议。　　（6）乙单位为进行环评系统升级改造，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该项目采购文件，要求供应商以支票形式支付了60万元的履约保证金。　　要求：　　根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范等相关规定，分析判断：　　（1）事项（1）中本级预算支出完成率的计算是否正确；如不正确，指出正确的计算结果。

【答案】（1）事项（1）的计算不正确。　　正确计算：预算支出完成率是90.48%　　
【19000÷（20000+1000）≈90.48%】
　　（2）①事项（2）的处理正确。　　②事项（3）的处理不正确。　　理由：项目资金应专款专用。　　③事项（4）的处理不正确。　　理由：同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额（即1元）入账。　　④事项（5）的处理不正确。　　理由：在按照规定程序履行报批手续后，原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格；必要时采用评审或者资产评估的办法确定出租的价格。　　⑤事项（6）的处理不正确。　　理由：履约保证金不得超过政府采购合同金额的10%。
一十四、（2018年真题）乙事业单位为进行环评系统升级改造，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该项目采购文件，要求供应商以支票形式支付了60万元的履约保证金。要求：判断上述做法或处理是否正确；如不正确，请说明理由。

【答案】
一十五、（2014年）乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司（以下简称“公司”），为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。因项目开发需要，公司设立了10多家全资的项目公司（以下简称“项目公司”）。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近3年的公司年报显示，公司资产负债率一直在80%左右。　　为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于2014年3月召开了由管理层职能部门经理、主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策战略务虚会”。部分人员的发言要点如下：　　（1）市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。　　（2）项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股。这可以部分缓解公司的资金压力。　　（3）董事会秘书：公司融资应考虑股价的表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资产总额100亿元，负债总额80亿元，股东权益总额20亿元，总股本4亿股，平均股价4.2元/股，近三个月来，公司股价没有太大波动。在市净率较低的情况下，若按4：1的比率配售一亿股（假定股东全部参与配售），且配股价格设定为3.8元/股，则可能对公司股价产生不利影响。　　（4）财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供但保，这将对公司财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。　　假定不考虑其他因素。　　要求：　　1.根据资料（1），判断市场部经理的观点是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。　　
2.根据资料（2），指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征。　　3.根据资料（3），计算公司现时的市净率，并计算公司在实施配股计划情况下的配股除权价格。　　4.根据资料（4），指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。

【答案】1.市场部经理的观点存在不当之处。（0.5分）　　理由：从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。（0.5分）　　公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资。（0.5分）　　
2.项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征：　　①资源互补；（1.5分）　　②长期合作；（1.5分）　　③可持续增长和长期回报。（1.5分）　　3.市净率＝每股市价/每股净资产＝4.2/（20/4）＝0.84（2分）　　如果进行配股，则：　　配股除权价格＝（配股前股票市值＋配股价格×配股数量）/（配股前股数＋配股数量）　　＝（4×4.2＋3.8×1）/（4＋1）　　＝4.12（元/股）（3分）　　4.担保控制措施有：　　建立以公司为权力主体的担保审批制度；（1.5分）