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第一章
现金盘盈：借：库存现金 现金盘亏：借：待处理财产损益
贷：待处理财产损益 贷：库存现金
借：待处理财产损益 借：管理费用（其他应收）
贷：营业外收入（其他应付） 贷：待处理财产损益
其他货币资金：借：其他货币资金－银行汇票（同城、异地） 借：原材料
－银行本票（同城） 应交税费－增（进）
－信用卡存款 银行存款（被退回剩余的钱）
贷：银行存款 贷：其他货币资金－银行汇票（本票、信用卡款）
应收票据：收到抵偿前欠：借：应收票据 到期：借：银行存款 背书转让：借：原材料
贷：应收账款 贷：应收票据 应交税费－增（进）
销售收到： 借：应收票据 贷：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费－增（销）
应收账款：无折扣：借：应收账款 商业折扣：借：应收账款 现金折扣：借：应收账款
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入（折扣后） 贷：主营业务收入
应交税费－增（销） 应交税费－增（销）（折扣后） 应交税费－增（销）
银行存款（垫付运费） 银行存款（垫付不折扣） 银行存款（垫付）
（在条件期间内付款）借：银行存款
财务费用（现金折扣额）＝主营业务收入*比例（1/10天＝1%；2/20天＝2%；N/30天＝不享受）
贷：应收账款
其他应收款：发生：借：其他应收款 收回：借：应付职工薪酬（为职工垫付药）
贷：其他业务收入（出租包装物租金） 库存现金（收回赔款）
营业外收入（罚款） 贷：其他应收款
银行存款（为职工垫付）
当期应计提的坏账准备＝坏账准备余额（贷）－当期按应收款项计算应计提的坏账准备（大）+发生坏账（借）
例：应收账款100按10%计提坏＝10；发生坏账（借）＝3；坏账余额（贷）＝12
当期应计提的坏账准备（小）＝12-10+3
应收账款减值：备低法：计提时：借：资产减值失损 直接转销法：借：资产减值失损
贷：坏账准备 贷：应收账款
实际发生时：借：坏账准备
贷：应收账款
冲回多提的：借：坏账准备
贷：资产减值失损
已确认并转销又收回：借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
交易性金融资产：取得时：借：交易性金融资产－成本（公允价值：花的钱数减去以下各项后净额）
投资收益（交易费用）
应收利息（卖方已到付息但尚未支付）
应收股利（卖方已宣告但尚未发放）
贷：银行存款
持有期间－股利与利息：借：应收股利（面值*利率）
应收利息（面值*利率）
贷：投资收益
－资产负债表日：借：交易金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益（上涨）
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－公允价值变动（下跌）
处置时：借：应收利息（已结算利息日起到处置时期间应收的利息）
贷：投资收益（1）
借：银行存款（价款－手续费）
贷：交易性金融资产－成本
－公允价值变动（上涨）
应收股利（利息）
投资收益（差额部分2）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（3）
出售时投资收益＝投资收益1+2+3
借：银行存款（价款－手续费）
交易性金融资产－公允价值变动（下跌）
贷：交易性金融资产－成本
应收股利（利息）
投资收益（差额部分）
借： 投资收益
贷：公允价值变动损益
出售时确认的投资收益＝出售价款－初始入账成本
存货：出发存货的计价法：
实际成本法：先进先出法：先购进的先领用
例：1号结存200千克每千克3元 解：200千克*3元+30千克*２元+8千克*4元
2号购入30千克每千克2元 ＝600+60+32＝692元
3号购入40千克每千克4元
5号发出238千克求发出材料的成本？
月未一次加权平均法：单位成本＝（月初的数量*单价+本月进入的数量*单价）/月初数量+本月进入的数量
月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量*单位成本＝月初+本月收入－本月发出
例：1号结存200千克每千克3元 解： 单位成本＝（200*3+30*2+40*4）/（200+30+40）＝840/270＝3.11
2号购入30千克每千克2元 发出材料成本＝238*3.11＝740.44
3号购入40千克每千克4元
5号发出238千克求发出材料的成本？
移动加权平均法：第一次领用＝加权平均法
第二次领用＝（上次领用后结存实际成本+二次领用前进入的实际成本）/（上次领用后结存数量+二次领用前进入数量）
（以此类推）
例：1号结存200千克每千克3元 解： 3号发出单位成本＝（200*3+30*2）/（200+30）＝660/230＝2.87
2号购入30千克每千克2元 3号发出材料成本＝210*2.87＝602.7结存成本＝（200+30-210）*2.87＝57.4
3号发出210千克 6号发出单位成本＝（57.4+100*4）/（20+100）＝3.81
5号购入100千克每千克4元 6号发出材料成本＝80*3.81＝304.8
6号发出80千克 结存成本＝（120-80）*3.81＝152.4
原材料：实际成本（购入）：
发票账单与材料同到：借：原材料
应交税费－应交增值税（进）
贷：银行存款
发票账单到，材料未到：借：在途物资
应交税费－应交增值税（进）
贷：银行存款
材料到时：借：原材料
贷：在途物资
材料到，发票账单未到：结算凭证到（委托银行收）：借：原材料
应交税费－应交增值税（进）
贷：应付账款
结算凭证未到：月未按估入账：借：原材料
贷：应付账款－暂估
下月冲回：借：应付账款－暂估
贷：原材料
发票到入账：借：原材料
应交税费－应交增值税（进）
贷：银行存款
实际成本（发出）：
借：生产成本－基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）
－辅助生产成本（辅助生产车间领用）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（行政管理部门领用）
销售费用（销售部门领用）
贷：原材料
计划成本（购入）：入库前：借：材料采购（实际价）
应交税费－应交增（进）
贷：银行存款
入库：借：原材料（计划单价*实际入库数量）
贷：材料采购（实际价）
材料成本差异（差额借或贷其中包括合理损耗部分）
计划成本（发出）：借：生产成本（计划价）
贷：原材料（计划价）
差异率＝（初差异+进发生差异）/（初原材料+进发生原材料）借方：超资；贷方：节约
发出材料的实际成本＝发出材料计划成本*（1+差异率）
期未结存原材料实际成本＝结存原材料计划成本*（1+差异率）
发出材料应负担的差异＝发出材料计划成本*差异率
期未（月未）结转差额：借：生产成本等 借：材料成本差异（少）
贷：材料成本差异（多） 贷：生产成本等
包装物（低值易耗品）：生产领用（实际或计划）：计划：借：生产成本（实际）
贷：周转材料－包装物（计划）
材料成本差异（借或贷）
随商品不单独计：借：销售费用（实际）
贷：周转材料－包装物（实际）
随商品单独计：借：银行存款 借：其他业务成本
贷：其他业务收入 贷：周转材料－包装物
委托加工物资：发给外单位加工的物资按实际成本：借：委托加工物资
贷：原材料
库存商品等
发给外单位加工的物资按计划成本：借：委托加工物资（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
结转：借：材料成本差异（借或贷差额）
贷：委托加工物资（借或贷差额）
支付加工费、应负担的运杂费：借：委托加工物资（不扣除税费的加工费+运杂费）
应交税费－应交增值税（进项）（按加工费的17%）
贷：银行存款等
交消费税的委托加工物资，收回直接销售的消费税直接计入 借：委托加工物资
贷：银行存款等
交消费税的委托加工物资，收回再加工后再销售的消费税 借：应交税费－应交消费税
贷：银行存款等
收回加工完成验收入库的物资和剩余物资：借：原材料（或计划成本）
库存商品等
贷：委托加工物资（最终实际成本合计）
材料成本差异（或计划成本）
库存商品：验收入库：借：库存商品（实际）
贷：生产成本－基本生产成本
销售商品：借：银行存款（等）
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
批发企业（毛利率）：毛利率＝（销售毛利/销售净额）*100%＝（销售净额－销售成本）/销售净额*100%
商品流通企业品种多 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额*毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期未存货成本＝期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本
例：4月1日存货1800；本月购进3000；销售收入3400；毛利率25%；
销售毛利（利润）＝3400*25%＝850＝销售收入*毛利率
已销售成本＝34000－850＝2550＝销售收入－销售毛利（利润）
库存商品成本＝1800+3000-2550＝2250＝存货成本+购进成本－销售成本
零售企业（售价金额核算）：商品进销差价率＝（期初进销差价+本期进销差价）/（期初销价+本期购入销价）*100%
百货、超市按零售价格标价 本期销售应分摊的进销差价＝本期收入*商品进销差价率
本期销售成本＝本期收入－本期销售应分摊的进销差价
期未结存成本＝期初进价成本+本期购进进价成本－本期销售成本
例：期初库存进价成本60售价80；本期购入进价成本540售价720；本期销售收入680
商品销售进销差价率＝（（80-60）+（720-540））/（80+720）*100%＝25%＝（存售价－进价）+（入售价－进价）/（存售价+入售价）
已销售成本＝680*（1-25%）＝510＝销售收入－销售已分摊的差价
未库存成本＝60+540-510＝90＝初成本+入成本－售成本
存货清查：盘盈：借：原材料等
贷：待处理财产损益－流动
报批后：借：待处理财产损溢－流动
贷：管理费用
盘亏：借：待处理财产损溢－流动
贷：原材料等
报批后：借：其他应收款（个人，保险）
原材料（残料收回）
营业外支出（天灾）
管理费用（损失）
贷：待处理财产损溢－流动
存货减值：可变现净值＝存货估计售价－至完工时估计将要发生成本－估计的销售费用及相关税费
例：存货成本100；加工至完工成品将发生成本20；估销售费用与税费2；估售价110；存货跌价准备5
应计提存货跌价准备＝实际成本－可变现净值＝100-（110-2-20）＝12-5（已提）＝7
成本大于可变现净值时：借：资产减值损失－计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
转回按恢复增加的金额：借：存货跌价准备
贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备
结转存货销售成本：借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（其他业务成本）（已计提金额）
例：存货账面1000；跌价准备200；售价900；增值税153；
借：银行存款 1053 借：主营业务成本 800
贷：主营业务收入 900 存货跌价准备 200
应交税费－增（销） 153 贷：库存商品 1000
长期股权投资：成本法：（对子公司大于50%控制；无报价不可计量非上市小于20%不具有重大影响） 权益法：（合营共同控制共同控制；联营大于等于20%；小于等于50%最大影响）
初始成本确定：借：长期股权投资（价+交易费用+税） 初始成本：借：长期股权投资－成本（价+交易费用+税）
应收股利（已宣告但未发放现金股利） 应收股利（已宣告但未发放现金股利）
贷：银行存款 贷：银行存款
持有间宣告发放股利：借：应收股利 调整（成本小于份额时按差额）借：长股股权投资－成本
贷：投资收益 贷：营业外收入
收到：借：银行存款 损益调整：被投资发生盈利：借：长股股权投资－损益调整
贷：应收股利 贷：投资收益
计提减值（账面高于回收）借：资产减值损失 发生亏损：相反
贷：长期股权投资减值准备 宣告分派现金股利：借：应收股利
处置：借：银行存款（价格－费用） 贷：长股股权投资－损益调整
长期股权投资减值准备 其他权益变动（增加）：借：长股股权投资－其他权益变动
贷：长期股权投资 贷：资本公积－其他资本公积
应收股利 （或相反）
投资收益（借或贷） 处置：借：银行存款（实收）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资（账面余额）
应收股利
投资收益（差额）
借：资本公积－其他资本公积
贷：投资收益
固定资产：取得（外购不需安装）借：固定资产
应交税费－应交增值税（进项）（一般人）
贷：银行存款
（外购需要安装）借：在建工程
应交税费－应交增值税（进项）（一般人）
贷：银行存款
达到使用状态：借：固定资产
贷：在建工程
（自营工程）：借：工程物资（房屋类含进项税）
或应交税费－应交增值税（进）生产设备抵扣
贷：银行存款
借：在建工程
贷：工程物资
应付职工薪酬
库存商品（成本）
应交税费－应交销项费（市价*17%）
原材料
应交税费－应交增（进项税额转出）
借：固定资产
贷：在建工程
（出包工程）：借：在建工程（预付、补付）
贷：银行存款
借：固定资产
贷：在建工程
折旧方法：年限平均法（直线法）：年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限
例：一辆汽车原价30000预计净残值3000预计使用年限5年
年折旧额＝（30000-3000）/5＝5400
工作量法：单位工作量折旧额＝（固定原价-预计净残值）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
例：一辆汽车原价30000预计净残值3000预计使用年限5年，预计行驶30公里，4月份行驶了2公里，
4月份计提折旧＝（30000-3000）/30*2＝1800
双倍余额递减法：年折旧率＝ 2/使用年限*100%
年折旧额＝（原价－累计折旧－减值准备）*年折旧率
固定资产最后2年＝（原价－累计折旧－预计净残）/2
例：一辆汽车原价30000预计净残值3000预计使用年限5年
年折旧率＝2/5*100%＝40%
第一年＝30000*40%＝12000
第二年＝（30000-12000）*40%＝7200
第三年＝（30000-12000-7200）*40%＝4320
第四年、第五年＝（30000-12000-7200-4320-3000）/2＝1740
年数总和法：年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年数总和*100%
年折旧额＝（原价－预计残值）*年折旧率
例：一辆汽车原价30000预计净残值3000预计使用年限5年
第一年＝（30000-3000）*5/（1+2+3+4+5）＝27000*5/15＝9000
第二年＝27000*4/15＝7200
第三年＝27000*3/15＝5400
第三年＝27000*2/15＝3600
第三年＝27000*1/15＝1800
折旧核算：借：在建工程（在建工程用：钩车）
制造费用（生产用）
管理费用（部门用）
销售费用（销售用）
其他业务成本（出租）
贷：累计折旧
更新改造：1.先转销 借：在建工程（固定资产价面）2.更新（扣被替换部分）借：营业外支出 （安装新）借：在建工程
累计折旧（已提） 贷：在建工程 贷：工程物资
固定资产减值准备
贷：固定资产（原值） 固定资产减值准备：借：资产减值损失－计提固定资产减值准备
3.使用 借：在建工程 贷：固定资产减值准备
贷：固定资产 应计提减值准备＝原价－累计折旧－可回收价值
修理：借：管理费用（等）
贷：银行存款（等）
处置：转入 借：固定资产清理 清理费用 借：固定资产清理 清理收入：借：银行存款（变价收入）
累计折旧 贷：银行存款（清理费） 原材料（残料）
固定资产减但准备 应交税费－营业税（不动产）售价*5% 其他应收款（保险）
贷：固定资产 贷：固定资产清理
结转净损溢：借：固定资产清理（余额） 借：营业外支出
贷：营业外收入 贷：固定资产清理（余额）固定资产清余额零
盘盈：借：固定资产 盘亏：借：待处理财产损益 报批： 借：其他应收款（保险，个人）
贷：以前年度损益调整 累计折旧 原材料（残料）
固定资产减值准备 营业外支出 （天灾）
贷：固定资产 贷：待处理财产损益
投资性房地产：取得（外购）：借：投资性房地产 （自建）借：在建工程
贷：银行存款 营业外支出（非正常损失）
贷：银行存款（等）
借：投资性房地产
贷：在建工程
后续：
成本模式：计提折旧（摊销）：借：其他业务成本 公允模式：借：投资性房地产－公允价值变动（公允价值高）
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：公允价值变动损益
取得租金收入：借：银行存款
贷：其他业务收入
计提减值准备：借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
处置：
成本模式：借：银行存款 公允模式：借：银行存款
贷：其他业务收入 贷：其他业务收入
借：其他业务成本 借：其他业务成本
房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产－成本
投资性房地产减值准备 －公允价值变动
贷：投资性房地产 借：资本公积－其他资本公积
贷：其他业务成本
借：公允价值变动损益
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