初级会计师考试主要考点.doc

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初级会计师考试主要考点  

会计实务 第一章 资产
第一节 货币资金
1.现金短缺先通过“待处理财产损益”核算。
有责任人赔偿--“其他应收款”，无法查明原因--“管理费用”。
2.现金溢余先通过“待处理财产损益”核算。
应支付给个人或单位--“其他应付款”，无法查明原因--“营业外收入”。
3.银行余额调节表（银行借方，企业贷方）
未达帐项（未对上）：企业借方，企收银未收；企业贷方，企付银未付。
         银行对账单借方，银付企未付；银行对账单贷方，银收企未收。
未达帐项：企业账面小于银行，企付银未付，银收企未收；
     企业账面大于银行，企收银未收，银付企未付。
4.其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。
第二节 应收及预付款项
1.应收账款中不包括商业折扣，但包括现金折扣。
商业折扣“直接扣除”，现金折扣“财务费用”，商业折让“红字冲销”。
2.有现金折扣的销售退回，按售价金额冲减收入，不扣除现金折扣金额；现金折扣应冲减退回当月的财务费用。
3.企业无论是销货方还是购货方，发生的现金折扣都通过“财务费用”核算。
4.价款总额需扣除商业折扣后，算增值税。
5.资产负债表上应收账款项目包括：（1）应收账款所属明细账借方余额合计。
                     （2）预收账款所属明细账借方余额合计。
                     （3）与应收账款有关的坏账准备贷方余额。
6.资产负债表上预收款项项目包括：（1）预收账款所属明细账贷方余额合计。
                     （2）应收账款所属明细账贷方余额合计。
7.资产负债表上应付账款项目包括：（1）应付账款所属明细账贷方余额合计。
                     （2）预付账款所属明细账贷方余额合计。
8.资产负债表上预付款项项目包括：（1）预付账款所属明细账借方余额合计。
         （2）应付账款所属明细账借方余额合计。
9.其他应收款核算内容:
（1）应收如保险公司等赔款或罚款。
（2）应收的出租包装物租金。
（3）应向职工收取的各种垫付款项。
（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。
（5）其他各种应收、暂付款项。
10.确定应收款项减值的两种方法：直接转销法和备抵法。
11.直接转销法会计处理：
借：资产减值损失--坏账损失
贷：应收账款
12.备抵法会计处理：
计提坏账准备： 借：资产减值损失--计提坏账准备
            贷：坏账准备
确认坏账损失时：   借：坏账准备
               贷：应收账款
冲减多提坏账准备时：借：坏账准备
               贷：资产减值损失--计提坏账准备

第三节 交易性金融资产
1.购入时：
借：交易性金融资产--成本     （纯）
   投资收益           （交易费用）
   应收股利/应收利息    （含已宣告未发放）
贷：银行存款/
         其他货币资金--存出投资款(委托某证券公司时)
2.收到已宣告未发放时:
借:银行存款
贷:应收股利/应收利息
3.若购买债券,资产负债表日确认利息收入:
借:应收利息
贷:投资收益
借：银行存款
贷：应收利息
4.市价变动时：
上升 借：交易性金融资产--公允价值变动
     贷：公允价值变动损益
下降 借：公允价值变动损益
     贷：交易性金融资产--公允价值变动
5.处置：
借：银行存款                  （售价）
贷：交易性金融资产--成本         （平）
             --公允价值变动    （平）
    投资收益                 （倒挤）
借：公允价值变动损益             （平）
贷：投资收益

第四节 存货
1.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如啤酒厂。
2.在实际成本核算方式下，企业可以采用发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。
3.
个别计价法：指定发出。
先进先出法：先购进先出库。
月末一次加权平均法：本月存货单位成本=本月可供发出存货的总金额/本月可供发出存货的总数量
      本月发出存货金额=本月存货单位成本*发出数量
      月末结存存货成本=本月可供发出存货的总金额-本月发出存货金额
移动加权平均法:存货单位成本=(库存原有存货的金额+本次购进的金额)/(原有库存数量 本次购进数量)
     本次发出存货的成本=本次发出存货的数量*本次发货前存货单位成本
4.采用实际成本核算科目： 原材料、在途物资
采用计划成本核算科目：材料采购、原材料、材料成本差异
5.汇兑结算方式即银行存款。
6.暂估入库
借：原材料
贷：应付账款--暂估应付账款
下月初冲回
借：应付账款--暂估应付账款
贷：原材料
7.基本生产车间、辅助生产车间---生产成本
车间管理部门--制造费用
行政管理部门--管理费用
8.
（1）采用计划成本核算，采购时按实际成本记入“材料采购”。
（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”(实际验收入库数量*计划单位成本)。
（3）期末时，实际成本与计划成本的差额，记入“材料成本差异”。
借：材料采购/材料成本差异--超支差
  贷:材料成本差异--节约差/材料采购
（4）发出材料时,采用计划成本。
（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率为负数，则
借：材料成本差异--节约差
贷：生产成本 等
材料成本差异率为正数，则
借：生产成本 等
贷：材料成本差异--超支差
9.特殊情况 对于委托加工物资，发出时决定实际成本，所以采用“期初材料成本差异率”结转。
本月材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本月验收入库的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%
           （节约差负号，超支差正号）
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本 * 本月材料成本差异率
原材料的实际成本=原材料借方余额+材料成本差异借方-材料成本差异贷方

10.按计划成本入账的包装物的账务处理：
借：生产成本 (生产领用) （实际成本）
销售费用 （随商品出售不单独计价） （实际成本）
材料成本差异 （结转节约差）
贷：周转材料--包装物 （计划成本）
  材料成本差异 （结转超支差）
随同商品出售单独计价的包装物
借：银行存款
贷：其他业务收入
  应交税费--应交增值税（销项税）
借：其他业务成本 （实际成本）
材料成本差异 （结转节约差）
贷：周转材料--包装物 （计划成本）
  材料成本差异 （结转超支差）
11.低值易耗品取得时：
借：周转材料--低值易耗品--在库
应交税费--应交增值税（进项税）
贷：银行存款
领用时：
借：周转材料--低值易耗品--在用
贷：周转材料--低值易耗品--在库
分次摊销时：
借：制造费用
贷：周转材料--低值易耗品--摊销
摊销完毕后冲掉“在用”：
借：周转材料--低值易耗品--摊销
贷：周转材料--低值易耗品--在用
12.委托加工物资需要交纳消费税的，若收回后直接销售，消费税计入成本；若收回后连续生产，消费税计入“应交税费--应交消费税”借方。
13.委托加工物资的账务处理：
采用计划成本核算发出材料时：
借：委托加工物资 （实际成本）
材料成本差异--节约差 （结转在借方）
贷：原材料  （计划成本）
  材料成本差异--超支差 （结转在贷方）
支付运杂费等：
借：委托加工物资
贷：银行存款
支付加工费：
借：委托加工物资
   应交税费--应交增值税（进项税）
贷：银行存款
加工完成验收入库：
借：周转材料--低值易耗品 / 库存商品  （计划成本）
贷：委托加工物资 （实际成本）
   材料成本差异 （倒挤）
14.商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和销售金额核算法进行核算。
15.毛利率=销售毛利/销售净额 *100%  销售毛利=销售净额-销售成本
即:毛利率=(销售净额-销售成本)/销售净额 *100%
推倒出:销售成本=销售净额-销售净额*估计毛利率
销售净额=销售收入-销售退回和折让
销售毛利=销售净额*毛利率
期末存货成本=期初成本+本期购进-本期销售成本
16.销售金额核算法
商品进销差价率=（期初商品进销差价+本期购进商品进销差价）/(期初库存商品售价+本期购进库存商品售价) *100%
本期销售商品应分担的进销差价=本期销售收入*商品进销差价率
本期销售商品成本=本期销售收入-本期已销售分摊的进销差价
期末结存商品成本=期初进价成本+本期购入进价成本-本期销售商品成本
17.存货清查中盘盈存货先记入“待处理财产损益”，批准后，冲减管理费用。
18.存货清查中盘亏存货，若是非常原因造成（自然灾害除外），需转出进项税。
19.存货跌价准备计提
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
存货跌价准备转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
20.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，同时结转存货跌价准备。
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本

第一章 第五节 长期股权投资
1.20%以下50%以上成本法核算。20%-50%之间权益法核算。
2.成本法核算账务处理：
取得时，借：长期股权投资--成本
    应收股利 （已宣告未发放）
   贷：银行存款
持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，
借：应收股利
贷：投资收益
处置时，借：银行存款
   长期股权投资减值准备
   贷：长期股权投资--成本
     应收股利 （已宣告未领取）
     投资收益 （倒挤）
3.权益法核算的账务处理：
（1）取得时
借：长期股权投资--成本
贷：银行存款
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，
借：长期股权投资--成本
贷：营业外收入
（2）损益调整
被投资单位发生盈利，
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生亏损，
借：投资收益
贷：长期股权投资--损益调整
被投资单位宣告分派股利，
借：应收股利
贷：长期股权投资--损益调整
（3）其他权益变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益其他变动，按份额：
借：长期股权投资--其他权益变动
贷：资本公积--其他资本公积
（4）处置时
借：银行存款
贷：长期股权投资--成本
            --损益调整
            --其他权益变动
     投资收益
同时结转资本公积，借：资本公积--其他资本公积
              贷：投资收益
4.长期股权投资减值会计处理
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
5.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第一章 第六节 固定资产及投资性房地产
1.购入与生产经营有关的固定资产的进项税额可抵扣。
2.企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定所使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
3.自营方式建造固定资产，购入工程物资，若是直接用于厂房建造，进项税不可抵扣，直接进工程物资成本；若是直接用于生产线建造，进项税可抵扣，应交税费--应交增值税（进项税）。
4.自营方式建造固定资产，用于生产线建造，领用原材料、库存商品，进项税可以抵扣，不需转。
借：在建工程
贷：库存商品/原材料
用于厂房建造，领用库存商品，同时有销项税。
借：在建工程
贷：库存商品 （实际成本）
应交税费--应交增值税（销项税） （计税价格*17%）
用于厂房建造，领用原材料，同时转出进项税。
借：在建工程
贷：原材料
应交税费--应交增值税（进项税额转出）
5.出包方式建造固定资产，预付工程款和补付工程款
借：在建工程
贷：银行存款
6.单独计价入账的土地不提折旧。
7.经营租出的固定资产，计提折旧记入“其他业务成本”。
8.生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，
借：管理费用
贷：银行存款
9.固定资产替换部件
借：营业外支出
贷：在建工程 （扣除已计提折旧额）
10.企业盘亏的固定资产先通过“待处理财产损益”科目核算，审批后，再入“营业外支出”。
11.固定资产盘盈，作为前期差错处理。
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：利润分配--未分配利润
借：利润分配--未分配利润
贷：盈余公积--法定盈余公积
12.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
13.账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧
账面余额＝固定资产的账面原价；
账面净值＝固定资产原价－计提的累计折旧。
14.固定资产可收回金额大于账面价值，不需减值处理。小于账面价值，其差额，记入固定资产减值准备。
15.固定资产改扩建期间，不提折旧，但是此期间依旧算在折旧时间内。如，可使用5年，期间改扩建3个月，这3个月包含在5年内，但这3个月不提折旧。
16.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对其进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
17.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
（1）计提折旧或摊销
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
（2）取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
（3）计提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
18.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧、进行摊销、计提减值准备。
（1）投资性房地产开发完成
借：投资性房地产--成本      
贷：开发成本  
（2）以公允价值为基础调整账面价值
借：投资性房地产--公允价值变动
贷：公允价值变动损益
19.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式可以变更为公允模式（会计政策变更）；公允模式不允许变更为成本模式。
20.采用成本模式计量的投资性房地产处置
（1）处置收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
（2）结转成本
借：其他业务成本
  投资性房地产累计折旧（摊销）
贷：投资性房地产
21.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置
（1）处置收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
（2）结转成本
借：其他业务成本
贷：投资性房地产--成本
   投资性房地产--公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
（3）若有营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税金--应交营业税

第一章资产 第七节 无形资产及其他资产
1.商誉不属于无形资产。
2.无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
3.自行研究开发的无形资产会计处理
（1）研究阶段
借：研发支出--费用化支出
贷：银行存款
借：管理费用
贷：研发支出--费用化支出
（2）开发阶段（符合资本化）
借：研发支出--资本化支出
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
借:无形资产
贷:研发支出--资本化支出
4.使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命有限的无形资产也可能提减值准备。使用寿命不确定的无形资产不应摊销,但每期期末要进行减值测试,有减值迹象的需计提减值准备。
5.无形资产摊销的会计处理
（1）自用的无形资产
借：管理费用
贷：累计摊销
（2）出租的无形资产
借：其他业务成本
贷：累计摊销
（3）某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的
借：制造费用(生产产品)/研发支出(用于另一项无形资产研发)
贷：累计摊销
6.无形资产的处置
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费--应交营业税
营业外收入--非流动资产处置利得 （倒挤）
7.无形资产减值的会计处理
借：资产减值损失--计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
8.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
9.无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销
无形资产账面价值=无形资产原值-累计摊销-减值准备
10.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目。

第二章 负债
第一节 短期借款
1.负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.短期借款取得时：
借：银行存款
贷：短期借款
计提利息：
借：财务费用
贷：应付利息
支付借款利息：
借：应付利息
贷：银行存款
偿还本金时：
借：短期借款
贷：银行存款
第二章 第二节应付及预收款项
1.转销确实无法支付的应付账款
借：应付账款
贷：营业外收入
2.带息票据计提利息
借：财务费用
贷：应付票据
3.银行承兑汇票到期，无力支付
借：应付票据
贷：短期借款
商业承兑汇票到期，无力支付
借：应付票据
贷：应付账款
第二章 第三节 应付职工薪酬
1.职工薪酬的内容包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
3.非货币性职工薪酬账务处理
借：管理费用
   制造费用
   生产成本
贷：应付职工薪酬--非货币性福利 （售价*数量+增值税等税费）

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