财务审计(采购与付款循环审计).ppt

*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second Level,Third Level,Fourth Level,Fifth Level,第,*,页,财务审计(采购与付款循环审计),第一节采购与付款循环审计的特点,第二节采购与付款循环的内部控制与控制测试,第三节采购与付款循环的实质性程序,采购与付款循环审计,本章讲解内容,一、采购与付款循环中的主要业务活动,二、采购交易的内部控制,三、收款交易的内部控制,四、固定资产的内部控制,五、评估采购与付款交易的重大错报风险,六、测试采购与付款交易的内部控制,七、采购与付款交易的实质性程序,八、应付账款的实质性程序,九、固定资产的实质性程序,一、采购与付款循环中的主要业务活动（,P359）,（仓库或生产部门）,1.请购商品和劳务：,请购单（“发生”）,仓库,负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，,其他部门,也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。,大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作,一般授权,。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作,特别授权,。,每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字,批准,。,2.编制订购单：,（采购部门）,订购单（供应商、请购部门、验收部门、应付凭单部门、,采购部门,各一联；“完整性”）,采购部门在收到请购单后，只能对经过,批准,的请购单发出订购单。,对每张订购单，采购部门应确定,最佳的供应来源,。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。,订购单,应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，,预先予以编号,并经过被授权的采购入员签名。,3.验收商品：,（验收部门）,验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单部门、,验收部门,各一联；“存在或发生和”“完整性”）,有效的订购单代表企业已,授权,验收部门接受供应商发运来的商品。,验收部门首先应,比较,所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。,验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的,验收单,，作为验收和检验商品的依据。,4.储存已验收的商品存货：,（仓库部门）,入库单、出库单（“存在”）,将已验收商品的保管与采购的其他,职责相分离,，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。,存放商品的仓储区应相对独立，,限制,无关人员接近。,（应付凭单部门如会计部门,）,5.编制付款凭单：,供应商发票、付款凭单（“存在”,“发生”,“完整性”,“权利和义务”,“计价和分摊”）,确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。,确定供应商发票计算的正确性。,编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。,独立检查付款凭单计算的正确性。,在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。,由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。,6.确认与记录负债：,（财务部门）,购货方对账单、记账凭证、明细账、总账,应付账款确认与记录相关部门一般有责任,核查（,供应商发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。,应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。,在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立检查会计入员进行监督和核对。,7.付款：,（财务部门）,支票,独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。,应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。,被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。,支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。,支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。,支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。,应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。,8.记录现金、银行存款支出：,（财务部门等）,记账凭证、明细账、总账,采购与付款循环中的关键控制点?,会计主管应,独立检查,记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。,通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，,独立检查,入账的及时性。,独立编制,银行存款余额调节表。,资料,1,：采购和付款业务中的常见弊端,1.盲目采购,2.收受回扣，中饱私囊,3.虚报损耗，中途转移,4.混淆采购成本,5.验收不严，以少报多，以次充好,6.违规结算，资金流失,二、采购交易的内部控制,（一）采购交易的关键内部控制,（,表1,6-2,采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表，,P402,）,1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）,A.,请购单、订货单、验收单,和,卖方发票,一应俱全，并附在,付款凭单,后,B.,购货按正确的级别,批准,C.,注销,凭证以防止重要使用,D.,对卖方发票、验收单、订货单和请购单作,内部核查,2,、,已发生的采购交易均已记录（完整性）,A.,订货单均经,事先编号,并已登记入帐,B.,验收单均经,事先编号,并已登记入帐,C.,卖方发票均经,事先编号,并已登记入帐,3,、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）,A.,计算和金额的内部查核,B.,控制采购价格和折扣的批准,4,、采购交易的分类恰当（分类）,采用适当的,会计科目表,分类的,内部核查,5,、采购交易按正确的日期记录（截止）,要求一,收到,商品或接受劳务就记录购货业务,内部核查,6,、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）,应付帐款明细帐内容的,内部查核,（二）采购交易的内部控制方法（,P345,）,1,、,适当的职责分离,单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,采购与付款业务不相容岗位至少包括：,请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行,。,2,、,内部核查程序,采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在,采购与付款,业务不相容职务混岗的现象。,采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查,大宗采购与付款业务的授权批准手续,是否健全，是否存在越权审批的行为。,应付账款和预付账款的管理。重点审查,应付账款和预付账款支付,的正确性、时效性和合法性。,有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。重点检查,凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续,是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。,例,1,（单选）：下列关于采购付款循环的内部控制中构成重大缺陷的是（）。,A.,仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准,B.,采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物,C.,货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单,D.,记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单,答案：,C,例,2,：采购与付款内部控制评价,三、付款交易的内部控制（,P405,）,1,单位应当按照,现金管理暂行条例,、,支付结算办法,和,内部会计控制规范,货币资金,(,试行,),等规定办理采购付款业务。,2,单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格,审核,。,3,单位应当建立预付账款和定金的,授权批准,制度，加强预付账款和定金的管理。,4,单位应当加强,应付账款和应付票据的管理,，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。,5,单位应当建立,退货管理制度,。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。,6,单位应当定期与供应商,核对,应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。,四、固定资产的内部控制（,P406）,1.,固定资产的预算制度,预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分,。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。,2.,授权批准制度,完善的授权批准制度包括：,企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可,。,3.,账簿记录制度,除,固定资产总账,外，被审计单位还需设置,固定资产明细分类账和固定资产登记卡,，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产增减变化均有,原始凭证,。,4.,职责分工制度,对固定资产的,取得、记录、保管、使用、维修、处置,等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。,5.,资本性支出和收益性支出的区分制度,企业应制定区分资本性支出和收益性支出的,书面标准,。,通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。,6.,固定资产的处置制度,固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的,申请报批程序,。,7.,固定资产的定期盘点制度,对固定资产的定期盘点，是,验证,账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。,8.,固定资产的维护保养制度,固定资产应有严密的,维护保养制度,，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。,严格地讲，固定资产的,保险,不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。,资料,2,：固定资产业务中的常见弊端,1.盲目开发和购建,2.混淆资本性支出与收益性支出,3.固定资产盘盈不入账,4.固定资产闲置不处理，造成报废,5.固定资产与低值易耗品核算混淆,6.固定资产残值收入不入账,7.虚增（减）折旧，维修费用支出失控,例,4,（多选）：,在对,L,公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。,A,注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有,(),。,A.L,公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且,2004,年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，,A,注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序,B.L,公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，,A,注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量,【,答案,】BCD,C.L,公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于,2004,年,12,月,31,日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，,A,注册会计师决定适当减少抽查,L,公司固定资产的样本量,D.L,公司,2004,年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，,A,注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量,例,5,（,多选）：注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（）。,A.,固定资产折旧的计提是否充分,B.,固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准,C.,固定资产的取得是否与预算相符,D.,资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致,答案：,BC,例,6,（单选）：下列各项中，属于被审计单位固定资产内部控制严重缺陷的是（）,A.,支出预算由总经理批准,B.,对固定资产无具体的保养制度,C.,所有设备的购买均由使用设备部门自行办理,D.,对固定资产未投保,答案：,C,五、评估采购与付款交易的重大错报风险,（一）采购与付款交易和余额的固有风险（,P406,）,1,管理层错报费用支出的偏好和动因（,P504,）。,2,费用支出的复杂性。,3,管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。,4,采用不正确的费用支出截止期。,5,低估。,6,不正确地记录外币交易。,7,舞弊和盗窃的固有风险。,8,延迟向供应商付款。,9,存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。,10,存在未记录的权利和义务。,（二）采购与付款交易和余额的控制风险（计算机环境下）,（,1,）遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入账。（,2,）出现重复的验收单或发票。,（,3,）供应商发票与订购单或验收单不符。（,4,）供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。,（,5,）在处理供应商发票时出现计算错误。（,6,）采购或验收的商品的存货代码无效。,（,7,）处理采购或付款的会计期间出现差错。（,8,）通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户。,总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注,费用支出和应付账款,的,低计,。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将对,完整性、截止、发生、存在、准确性和分类,认定产生影响。,六、测试采购与付款交易的内部控制,（一）采购交易的控制测试,以内部控制目标为起点（表1,6-2,：采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表，,P401,）,1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）,查验付款凭单后是否附有单据；,检查核准购货标志,检查注销凭证的标志,检查内部核查的标志,2,、,已发生的采购交易均已记录（完整性）,检查订货单连续编号的完整性,检查验收单连续编号的完整性,卖方发票连续编号的完整性,3,、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）,检查内部检查的标志。,审核批准采购价格和折扣的标志,4,、采购交易的分类恰当（分类）,审查工作手册和会计科目表,检查有关凭证上内部核查的标记,5,、采购交易按正确的日期记录（截止）,检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在,检查内部核查标志,6,、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）,检查内部查核的标志,以内部控制风险为起点的控制测试（表1,6-3,：采购与付款交易的风险、控制和控制测试，,P411,）,(,二,),在对被审计单位采购与付款交易实施控制测试时，还应注意以下几点（,P409,）：,1,、注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。,2,、考虑带采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。,3,、在本章第一节介绍的采购与付款交易涉及的八项主要业务活动中，前三项分别是请购商品和劳务、编制订购单、验收商品。,4,、对于编制付款凭单、确认与记录负债者两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖“相符”印戳。,5,、对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。,6,、固定资产的内部控制测试。,7,、在建工程的内部控制测试。,七、采购与付款交易的实质性程序,（一）采购与付款交易的实质性分析程序（,P415,）,（,1,）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较,（,2,）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。,（,3,）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。,（,4,）检查常规账户和付款。,（,5,）检查异常项目的采购。,（,6,）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。,（二）采购与付款交易的细节测试（表1,6-2,采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表，,P401,）,1,、,所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益,（存在）,结论（顺查）,A.,复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额,B.,检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性,C.,追查存货的采购至存货永续盘存记录,D.,检查取得的固定资产,2,、,已发生的采购交易均已记录,（完整性）,结论（逆查）,A.,从验收单追查至采购明细帐,B.,从卖方发票追查至采购明细帐,3,、,所记录的采购交易估价正确,（准确性、计价和分摊）,结论,A.,将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较,B.,复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性,4,、,采购交易的分类恰当,（分类）,参照卖方发票，比较会计科目表上的分类,5,、,采购交易按正确的日期记录,（截止）,将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较,6,、,采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总,（准确性、计价和分摊）,通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货明细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性,例,3,：采购交易的认定、目标和实质性程序,八、应付账款的实质性程序（,P417）,（一）应付账款的审计目标,1,.,确定资产负债表中记录的应付帐款是否,存在,；,2.,确定所有应当记录的应付账款是否,均已,记录；,3.,确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时,义务,；,4.,确定应付帐款是否以恰当的,金额,包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；,5.,确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的,列报,。,（二）应付账款的实质性程序,1.,获取或编制应付账款明细表（计价与分摊）,:,(1),复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；,(2),检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；,(3),分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；,(4),结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；,2.,根据被审计单位实际情况，,选择,以下方法对应付账款执行实质性分析程序：,(1),将,期末应付账款余额与期初余额,进行比较，分析波动原因。,(2),分析,长期挂账的应付账款,，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。,(3),计算,应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率,，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。,(4),分析,存货和营业成本等项目的增减变动,判断应付账款增减变动的合理性。,3.,函证应付账款,应付账款函证与应收账款函证的比较,（,1,）函证必要性：应收账款必要,一般情况下，并不必须函证应付账款,函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额；,函证应付账款情形,如果控制风险（,CR,）较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。,（,2,）函证对象：应收账款应选择大额或账龄较长,较大金额的债权人的账户；,资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。,（,3,）函证方式：应收账款既可用积极式也可用消极式,最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额,（,4,）函证控制,同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。,（,5,）函证的替代程序,如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。,比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。,例,7,（单选）：应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（）,A.,由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序,B.,由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序,C.,由于正常情况下应付账款很少被高估,因此应付账款一般不需要函证,D.,由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证,答案：,D,例,8,（简答）：,审计人员于2000年2月5日,EDF,有限责任公司的财务报表，注册会计师王明决定对某些应付账款进行函证。下列各客户正考虑作为函证对象。,年末应付账款余额 本年度进货总额,A,公司,189 700,B,公司 25 350 52 000,C,公司 67 000 75 100,D,公司 216 000 231 450,要求：,从上列客户中，试选出两家最重要的公司作为应付账款的函证对象，并说明理由。,4.,检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（实现主要目标的程序）,（,1,）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的,完整性,（,顺查,）。,（,2,）检查资产负债表,日后应付账款明细账贷方发生额,的相应凭证，确认其入账,时间,是否正确（,逆查,）。,（,3,）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并对对账单和被审计单位之间财务之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款金额的,准确性（逆查）,。,（,4,）针对资产负债表,日后付款事项,，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无,未及时入账,的应付账款（,逆查,）。,（,5,）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债,日前后,的存货,入库资料,（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间（,顺查,）。,例,9,（多选）：为了证实,Q,公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。,A.,结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务,B.,抽查,Q,公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确,C.,抽查,Q,公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确,D.,检查,Q,公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确,答案：,AC,5,针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付（完整性）。,6,针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。,7,检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。,8,被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。,9,标明应付关联方,包括持,5,以上,(,含,5,),表决权股份的股东,的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。,1,0.,检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,一般来说，,“,应付账款,”,项目应根据,“,应付账款,”,和,“,预付账款,”,科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。,例,10,（单选）:,以下审计程序中，,D,注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。,A.,从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证,B.,检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单,C.,抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账,D.,向供应商函证零余额的应付账款,答案:,A,九、固定资产的实质性程序（,P419）,（一）固定资产,的审计范围,资产负债表中的“固定资产”项目金额,=“固定资产”账户余额-“累计折旧”账户余额-“固定资产减值准备”账户余额,（二）固定资产,的审计目标,1,.确定固定资产是否,存在,；,2.,确定固定资产是否,均已,记录；,3.,确定固定资产是否由被审计单位,拥有,或控制；,4.,确定固定资产的,计价,方法是否恰当；,5.,确定固定资产的折旧政策是否恰当；,6.,确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；,7.,确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；,8.确定,固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否,正确,；,9.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当,列报,。,（二）固定资产,账面余额的,实质性程序,1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的,分类是否正确,并与总账数和明细账合计数,核对相符,，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符（计价或分摊）。,固定资产,类 别,固定资产,累计,折旧,期初余额,本期,增加,本期,减少,期末,余额,折旧方法,折旧率,期初余额,本期,增加,本期,减少,期末,余额,合计,表,l42,固造资产和累计折旧分类汇总表,注册会计师对固定资产,期初余额,的审计应分三种情况：,（1）在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；,（2）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿；,（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。,2.对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊）：,分类计算,本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；,计算,固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。,例,11,（多选）：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，,CPA,可能发现（）,A.,资本性支出和收益性支出区分的错误,B.,闲置的固定资产,C.,增加的固定资产尚未做出会计处理,D.,减少的固定资产尚未做出会计处理,答案：,BCD,例1,2,（单选）：注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）,A、,经常发生大额的固定资产清理损失,B、,累计折旧与固定资产原值比率较大,C、,提取折旧的固定资产账面价值庞大,D,、,固定资产保险额大于其账面价值,答案：,A,例1,3,（简答题,）：,固定资产分析程序,3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但任挂账的固定资产（存在）。,（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实,存在,，并了解其目前的使用状况（逆查法）；,（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产,均已,入账的证据（顺查法）。,4.检查固定资产的所有权（权利和义务）,（1）对,外购的机器设备,等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；,（2）对于,房地产类固定资产,，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；,（3）对,融资租入的固定资产,，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；,（4）对,汽车,等运输设备，应验证有关运营证件等；,（5）对,受留置权限制的固定资产,，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。,5.,检查本期固定资产的增加（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）。,被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。,(1),询问,管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；,(2),检查,本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；,(3),检查,固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。,检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；,对于,外购,固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确；,对于,在建工程,转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；,对于投资者,投入,的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；,对于,更新改造增加,的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当；,对于,融资租赁,增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确；,对于企业,合并、债务重组和非货币性资产交换,增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定；,如果被审计单位为,外商投资企业,，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确；,对于通过,其他途径,增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全；,6,检查本期固定资产的减少（存在、完整性、计价和分摊）。,固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。,（,1,）结合固定资产清理科目，抽查固定资产,帐面转销额,是否正确。,（,2,）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经,授权批准,，会计理是否正确。,（,3,）检查因修理、更新改造而,停止使用,的固定资产的会计处理是否正确。,（,4,）检查,投资转出,固定资产的会计处理是否正确。,（,5,）检查债务重组或非货币性资产交换,转出,固定资产的会计处理是否正确。,（,6,）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。,（,7,）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。,7.,检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益（存在、完整性）。,企业会计准则第,4,号,固定资产,规定，与固定资产有关的后续支出，如果同时满足下列两个确认条件：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。二是该固定资产的成本能够可靠计量，应当将该后续支出计入固定资产成本；否则，应当在该后续支出发生时计入当期损益。,在具体实务中。对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：,(1),固定资产,修理费用,，应当直接计入当期费用。,(2),固定资产,改良支出,，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。,(3),如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。,(4),固定资产,装修费用,，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。,8,检查固定资产的租赁（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）。,检查经营性租赁时，应查明：,(1),固定资产的租赁是否,签订,了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。,(2),租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。,(3),租金,收取是否签有合同，有无多收、少收现象。,(4),租入固定资产有无,久占不用、浪费损坏,的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有,变相馈送、转让,等情况。,(5),租入固定资产是否已登入,备查簿,。,(6),必要时，向出租人函证租赁合同及执行情况,(7),租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。,在审计融资租赁固定资产时，除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还应补充实施以下审计程序：,(1),复核租赁的折现率是否合理；,(2),检查租赁相关税费、保险费、维修费等费用的会计处理是否符合企业会计准则的规定；,(3),检查融资租入固定资产的折旧方法是否合理；,(4),检查租赁付款情况；,(5),检查租入固定资产的成新程度；,(6),检查融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，其会计处理是否遵循自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处理。,9,获取,暂时闲置,固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。,10,获取,已提足折旧仍继续使用固定资产,的相关证明文件，并作相应记录。,11,获取,持有待售,固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。,12,检查固定资产,保险,情况，复核保险范围是否足够。,13,检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当,授权,，交易价格是否,公允,。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。,14,对应计人固定资产的,借款费用,，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。,15,检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的,财务承诺,。,16,检查固定资产的,抵押、担保,情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。,17,检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当,列报,。,例1,4,（单选题,）：,以下审计程序中，,C,注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。,A.,观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较,B.,询问被审计单位的管理当局和生产部门,C.,以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证,D.,以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证,答案：,D,例,15,（单选题,）,：,C,注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。,A,固定资产的抵押情况,B,固定资产的报废或毁损情况,C,固定资产的投保及其变动情况,D,固定资产折旧的计提情况,【,答案,】B,例1,6,（单选）：固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（）,A.,由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序,B.,由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产,C.,由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明,D.,由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限,答案：,A,例1,7,（单选）：,甲公司2005年度固定资产原值,年初余额为,75000,万元，本年增加20000万元，本年减少8000万元，年末余额为87000万元。,甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋