出口商品销售业务核算.ppt

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选课件ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,精选课件ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,精选课件ppt,*,1,精选课件ppt,出口业务概述,1,出口商品销售业务单证及票据,2,自营出口销售业务的核算,3,代理出口销售业务的核算,4,第四章 出口商品销售业务的核算,内容导航,2,精选课件ppt,第一节 出口业务概述,一、出口业务,(export business,),的意义,二、出口业务的主要方式,贸易出口,援外出口,自营出口,代理出口,出口企业用自有资金在国内采购商品在国外销售的业务。,出口企业接受国内没有进出口经营权企业的委托，将其商品在国际上销售的业务。,3,精选课件ppt,三、出口业务的程序,(procedures of export business),4,精选课件ppt,自营出口业务的主要环节,编制计划,组织货源,对外成交,备货、催证、办理托运,交单结汇,索赔、理赔,5,精选课件ppt,备货、申请出口配额和许可证,出口企业,T/T,：定金到账后,D/A,：总经理确认后,L/C,：信用证审核无误后,备货,生产厂家,出口企业,领取“,货物出口许可证,”,商务部及其驻各地特派员办事处和各省、自治区、直辖市及计划单列市经贸厅（委、局）,出口企业,中国进出口商品出入境检验检疫局,、贸促会、进出口公司、生产企业,申领、填制“,出境货物报检单,”,“,检验证书,”,6,精选课件ppt,租船订舱、装运、发货,交接货物、出口收汇,订舱委托书,装货单,（关单、下货纸）,收货单,（大副收据）,提单,出口企业,海关,出口企业,船公司（付运费）,出口企业,货代公司,装船通知,出口企业,买方,7,精选课件ppt,报关程序,（,1,）报关人员,海关,填写“,出口货物报关单,”,申报,（,2,）海关,核查、验证,出口货物,（,3,）出口企业,海关,缴纳税款（“,税款缴纳证,”）,查验,查验,放行,（,4,）海关,出口企业,在,有关报关单证,和,查验货物记录,上签章，在“,装货单,”上盖放行章，准予货物出境,随附,单证,:,商业发票、装箱单、出口货物许可证、法定检验证书或免检证明书、减免税证明文件等、（销售合同、产地证明及账册等）,8,精选课件ppt,投保程序（,CIF,）,（,1,）出口企业,填写“,投保单,”,保险公司,审核签署,（,2,）出口企业,保险公司,缴纳保险费”,领取“,保险单,”,9,精选课件ppt,结汇方式及单据,一、结汇方式,买单结汇,议付行买入出口方提交的汇票单据，扣除利息手续费，余额结汇给出口企业。,收妥结汇,国内银行将全套单据寄交国外付款行，待收到对方付款后，再对出口企业付款。,定期结汇,国内议付行根据向国外付款行索偿时间，预定一个固定的结汇期限，到期后主动将票款付给出口企业。,10,精选课件ppt,结汇单据,证明文件,：商检证书、原产地证书、,承运货物收据、装运证明,运输单据,：提单、航空运单、铁路运单、邮报收据,商业单据,：发票、包装单、装箱单、保险单,金融单据,：汇票,11,精选课件ppt,出口收汇核销程序,（,1,）出口企业,外汇管理局,申领“,出口收汇核销单,”,（,2,）出口企业,持填妥的“,出口收汇核销单,”等报关,海关,（,3,）出口企业,送“,出口收汇核销单,”存根等以备核销外汇,外汇管理局,（,4,）出口企业,送,“,出口收汇核销单,”等,单据，委托收汇,开户银行,（,5,）出口企业,外汇到账后，出具“结汇水单”、“收账通知”等，加盖银行章,持“,出口收汇核销单,”正本、,结汇水单,(,收账通知,),、报关单,等办理外汇核销手续,外汇管理局,在“出口收汇已核销证明书”上盖章、将“出口退税专用联”退给出口企业。,加盖“放行”或“验讫”章,领单,报关,送存根,收汇,核销,12,精选课件ppt,出口退税程序,（,1,）出口企业,国内供货部门,购进商品，取得“,增值税专用发票,”,（,2,）出口企业,货物报关出口，作财务销售处理,海关、买方,（,3,）出口企业,取得货款，办理结汇手续，取得“,结汇水单,”,开户银行,（,4,）出口企业,办理收汇核销，取得“,出口收汇核销单,(,出口退税专用）”,外汇管理局,（,5,）出口企业,填写,出口退税申请表,，汇集退税单据，报请退税,审核后退税，“,税收收入退还书,”,税务机关,取得“,出口货物报关单（出口退税专用）”，“外销发票”,13,精选课件ppt,第二节 出口商品销售业务单证及票据,销售发票,B,E,C,D,A,货运委托书、提单,信用证等、汇票、结汇水单、收账通知,出口货物报关单、出口收汇核销单,装箱单、重量单、尺码单,出口许可证、原产地证书、检验证书、,保险单,14,精选课件ppt,二、出口销售的凭证手续,1.,填制出口货物出仓通知单,15,精选课件ppt,2.,开具正式出库凭证,16,精选课件ppt,3.,填制出口发货票,17,精选课件ppt,XXX,有限公司,XXXXX CO.,LTD,DATE:DEC.10,2005,ADVICE OF SHIPMENT,PLSD TO BE ADVISED THAT THE CARGO UNDER S/CNO.:XXXXXXXX HAS BEEN SHIPPED,THE DETAILS AS FOLLOWS:,MATERIALS,:XXXX,PACKING,:XXXXX,THE SHIPPING LINE,:XINGANG PORT JAKARTA,INDONESIA,NAME OF VESSEL,:XXXXX,B/L NO.,:XXXX,NET WEIGHT,:XXX,GROSS WEIGHT,:XXX,QUANTITY,:XXX,AMOUNT,:XXXX,FREIGHT,:PREPAID,ETD XINGANG,:DEC.10,2005,ETA INCHON,:DEC.25,2005,SHIPPING AGENT IN JAKARTA:,JAKARTA INDONESIA,ADD:,TEL:FAX:,PLS TAKE DELIVERY OF THE CARGO CAREFULLY.,B/RGDS.,18,精选课件ppt,第三节 自营出口销售业务的核算,（一）内容,自办业务,自负盈亏,一、自营出口销售业务的内容和特点,（二）特点,2.,自备货源、自营出口、自负盈亏、风险大,1.,涉及环节多，内容复杂,19,精选课件ppt,二、自营出口销售收入的确认,（一）收入的确认时间,满足,销售,收入,确认的,五条件,取得,正本,装运提单,，,向银行办理,交单,(,所有权转移,),取得业务部门,或储运部门,交来的盖有装船,日期或交单日期的,出口销售发票副本,（二）收入的确认标准,计价基础：,FOB,佣金,20,精选课件ppt,1,、成交价格：,FOB,销售收入,FOB,佣金,2,、,成交价格：,CFR,销售收入,CFR,价格,国外运费,佣金,3,、,成交价格：,CIF,CIF,国外运费,国外保险费,佣金,例,21,精选课件ppt,例如，出口服装，,CIF,价为,10,万美元，当日汇率为,6.,8,，折合人民币,68,万元,。支付国外运费折合人民币,5,万元，国外运输保险费折合人民币,3,万元。那么，这笔业务的销售收入是多少呢？,销售收入,=68-5-3=60,万元人民币,22,精选课件ppt,三、自营出口销售账户的设置,1.“,自营出口销售收入”,或：主营业务收入,自营出口销售收入,2.“,自营出口销售成本”账户,或,主营业务成本,自营出口销售成本,3.“,待运和发出商品”账户,或发出商品,4.“,预收外汇账款”账户,或预收账款,-,预收外汇账款,5.“,应收外汇账款”账户,或应收账款,-,应,收外汇账款,23,精选课件ppt,1,待运和发出商品的核算,借：发出商品,贷：库存商品,原始凭证,：,出库单（记账联）,（一）商品托运及出口销售收入的核算,运往港口、车站、码头等候装车、装船，尚未向银行交单结汇的出口商品。,四、自营出口销售业务的核算,24,精选课件ppt,2.,出口交单的核算,指出口商,(,信用证受益人,),，在信用证有效期内和交单期限内，向指定银行提交符合信用证条款规定的单据。,交单后，销售即成立。,LC,出单文件：,银行交单委托书 ；正本提（运）单,装船通知正本*；大使馆认证*,CIQ,质量证书*；船公司证明*,银行汇票 ；受益人证明*,25,精选课件ppt,出口货物交单常用的文件如下：,TT,（电汇）出单文件,正本提单三正三副（背书签字）,产地证明（原产地证或普惠产地证）,保险单一正一副（背书签字）,商业发票三份正本（盖章签字）,装箱单三份正本（盖章签字）,质量证明书正本（盖章签字）*,装箱清单一份正本（盖章签字）*,其他客户要求文件*,26,精选课件ppt,出口交单、确认收入的核算,借：应收账款,-,应收外汇账款,贷：主营业务收入,-,自营出口销售收入,【,发票金额,】,原始凭证,：销售发票副本,同时，结转销售成本（,随时逐笔结转,）,借：主营业务成本,-,自营出口销售成本,贷：发出商品,原始凭证,：出库单（转账联）,3.,出口收汇的核算,借：银行存款,贷：应收账款,-,应收外汇账款,原始凭证,：收账通知、结汇水单,27,精选课件ppt,国际结算方式,汇付,（,Remittance,）,信汇,（,Mail Transfer,，,M,T,）,电汇,（,Telegraphic Transfer,，,T,T,）,票汇,（,Demand Draft,，,D,D,）,托收,（,Collection,）,光票托收,（,Clean Collection,）,跟单托收,（,Documentary Collection,）,付款交单,（,Documents against Payment,，,D,P,）,承兑交单,（,Documents against Acceptance,，,D,A,）,信用证,（,Letter of Credit,，,L/C,）,例,【4-1,（,1,）,】,28,精选课件ppt,借,:,销售费用,贷,:,银行存款、应付账款,原始凭证,：,服务业发票、支票存根、银行电汇回单等。,（二）支付国内费用的核算,商品自货源单位或出口企业到出口口岸上船为止的费用。,专用包装费、报关费、,检验费、港杂费、,国内运费、集装箱服务费,分录：,例,【4-1,（,2,）,】,29,精选课件ppt,（三）支付国外费用的核算,FOB,无国外运费、保险费,CFR,无国外保险费、负责国外运费,CIF,负责国外运费、保险费,国外运费,国外保险费,国外佣金,国外费用,30,精选课件ppt,1.,支付国外运费的核算,分录：,借：,主营业务收入,-,自营出口销售收入,贷：银行存款,-,外币等,原始凭证,：,国际货物运输代理专用发票、付款凭证,由出口商支付、从装运港到目的港的运费。,31,精选课件ppt,2.,支付国外保险费的核算,企业为转移商品在运输途中的风险，向保险公司投保并支付的费用。,保险费=,CIF,投保加成,保险费率,=,CIF,110%,保险费率,投保金额,32,精选课件ppt,三种价格之间的换算（小知识）,（,1,）,FOB,价换算为其他价,CFR=FOB+,运费,CIF=FOB+,运费+保险费,=（,FOB,价,+,运费）/,（,1,投保加成,保险费率）,33,精选课件ppt,（,2,）,CFR,价换算为其他价,FOB,价,=CFR,价运费,CIF,价,=CFR,价/（,1,投保加成,保险费率）,（,3,）,CIF,价换算为其他价,FOB,价,=CIF,（,1,投保加成,保险费率）运费,CFR,价,=CIF,价,（,1,投保加成,保险费率）,34,精选课件ppt,例：每公吨,120,美元CIF纽约，共100公吨。设加一成投保一切险和战争险，,保险,费率分别为,0.6%,、,0.4%,，问投保金额和保险费各为多少？,保险金额,=120,00,110%=132,00（美元）,保险费,=132,00,（,0.6%+0.4%,）,=132,（美元）,35,精选课件ppt,例：某商品的出口价为每件,100,美元,CFR,旧金山，买方提出改报,CIF,价，并要求按,CIF,价的,110%,投保水渍险和战争险，总保险费率为,1.2%,，求,CIF,报价。,CIF,价,=CFR,（,1,投保加成,保险费率）,=,100,（,1,110%1.2%,）,101.34,（美元）,36,精选课件ppt,支付国外保险费的,分录：,借：,主营业务收入,-,自营出口销售收入,贷：银行存款,-,外币等,原始凭证：,如果委托货运公司办理，国际货物运输代理专用发票；如果自己办理，保险费发票。,例,【4-1,（,3,）,】,37,精选课件ppt,3.,支付国外佣金的核算,佣金,（,Commission,，缩写为,C,）,：应支付给中间商的推销报酬。,佣金,明佣,暗佣,累计佣金,支付方式,票扣：发票上直接扣除佣金（明佣）。,汇付：卖方收到全款后再另申请付佣。,议付：信用证议付时有议付银行扣佣。,38,精选课件ppt,佣金的计算：,佣金,=,成交价,佣金率,=,含佣价,佣金率,成交价可选：发票价或,FOB,价,例如：我方出口玉米,200,公吨，每公吨价格为,USD300CIFC2%,伦敦，请计算佣金多少？,【,用发票价计算,】,2003002%=1200,美元,39,精选课件ppt,销售发票上列明销售金额、佣金率、佣金、销售净额（扣除佣金后）；明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除。,出口企业向银行办理交单收汇时，应根据发票中的销售净额收款，不需另行支付佣金。,（,1,）明佣,又称,发票内,佣金，它是指在贸易价格条件中规定的佣金，即在出口或进口发票上注明的,内扣佣金,。,比如,“,CIFC3%,香港,”,，即,CIF,条件下的货价中包含了,3%,的佣金,.,出口发票上金额为含佣价格。外商支付货款时，可扣除,3%,。,40,精选课件ppt,借：应收账款,-,外币,（出口商按销售净额收取货款，不需另行支付佣金）,贷：主营业务收入,-,自营出口销售收入,佣金,（,红字,）,（收入的减项）,主营业务收入,-,自营出口销售收入,货款,（发票总,额,）,以出口发票为原始凭证，,分别反映销售总额及应扣除的佣金,例,【4-1,（,4,）,】,41,精选课件ppt,（,2,）暗佣,（,Price excluding commission,）,又称发票外佣金。它是指在贸易价格条件中未作规定，出口发票只列明销售货物的含佣价总额，但在贸易合同或付佣约定中规定的佣金。,当企业按销售货款总额收取货款后，还需另行支付佣金。,暗佣,汇付佣金,议付佣金,42,精选课件ppt,出口商向银行交单收汇,：,借：应收外汇账款,贷：自营出口销售收入,货款,同时,：,贷：自营出口销售收入,佣金（,红字,）,应付外汇账款,应付佣金,收到货款，汇付佣金：,借：银行存款,贷：应收外汇账款,借：应付外汇账款,应付佣金,贷：银行存款,原始凭证,：佣金协议、付款凭证,汇付佣金的核算,企业按出口销售货款总额收取货款后，再将佣金汇付给国外客商。,我国通常采用,43,精选课件ppt,议付佣金的核算,在出口货款结汇时，由银行按规定的佣金率在结汇款中扣除，并付给国外客商。,出口商向银行交单收汇,：,借：应收外汇账款,贷：自营出口销售收入,货款,同时,：,贷：自营出口销售收入,佣金,（,红字,）,应付外汇账款,应付佣金,结汇款中扣除佣金：,借：银行存款,应付外汇账款,应付佣金,贷：应收外汇账款,货款,原始凭证,：佣金协议、付款凭证,44,精选课件ppt,（,3,）,累计佣金的核算（,Accumulative commission,）,按协议规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。,到期计算出累计佣金时再入账。,能直接认定到具体出口商品的累计佣金：,贷：自营出口销售收入,佣金（,红字,）,应付外汇账款,应付佣金,不能直接认定到具体出口商品的累计佣金：,借：销售费用,累计佣金,贷：银行存款,45,精选课件ppt,明佣、暗佣（汇付佣金、议付佣金）、累计佣金的核算有何区别？,想一想,：,46,精选课件ppt,例,1,：,绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒,200,吨，采用信用证结算。开立现汇账户，记账汇率采用当日即期汇率，汇兑差额采用集中结转法。,（,1,）,3,月,1,日，收到出库单（记账联），列明出库黄酒,200,吨，每吨,2 500,元，予以转账。作分录如下：,借：待运和发出商品,黄酒,500 000,贷：库存商品,库存出口商品,500 000,47,精选课件ppt,（,2,）,3,月,5,日，收到业务部门转来销售黄酒的发票，发票开列黄酒,200,吨，每吨,400,美元,CIF,价格，共计货款,80 000,美元，当日即期汇率为,8.28,。,借：应收外汇账款,大阪酒业公司,（,US,80 0008.28,）,662 400,贷：自营出口销售收入,黄酒货款,662 400,（,3,）,3,月,5,日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄酒销售成本，作分录如下：,借：自营出口销售成本,黄酒,500 000,贷：待运和发出商品,黄酒,500 000,48,精选课件ppt,（,4,）,3,月,15,日，收到银行收账通知，,80 000,美元已收汇。银行扣除,100,美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日即期汇率为,8.27,。,借：银行存款,美元户（,US,79 9008.27,）,660 773,财务费用,手续费（,US,1008.27,）,827,贷：应收外汇账款,大阪酒业公司,（,US,80 0008.27,）,661 600,49,精选课件ppt,（,5,）,3,月,4,日，绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费,6 000,元，并信汇上海港黄酒的装船费,1 500,元。作分录如下：,借：销售费用,运杂费,6 000,销售费用,装卸费,1 500,贷：银行存款,7 500,50,精选课件ppt,（,6,）,3,月,9,日，绍兴食品进出口公司收到外轮运输公司发票,1,张，金额,2 500,美元，系,200,吨黄酒的运费，业务部门和储运部门核对后，当即从外币账户汇付对方，当日即期汇率为,8.28,。根据银行付款回单和运费单据作分录如下：,贷：自营出口销售收入,黄酒（运费）,20 700,银行存款,美元户（,US,2 5008.28,）,20 700,3,月,10,日，按黄酒销售发票金额,80 000,美元的,110,向保险公司投保，保费率为,2,。，签发转账支票从外币账户支付，当日即期汇率为,8.25,。根据银行付款回单及保险单作分录如下：,贷：自营出口销售收入,黄酒（保险费）,14 520,银行存款,美元户（,US,1 7608.25,）,14 520,51,精选课件ppt,（,7-1,）如上述出口业务是明佣，即出口发票内注明内扣佣金率为,2,。上述反映销售收入的分录应一并反映佣金，并按出口发票所列货款净额结算应收账款，作如下分录（即期汇率仍为,8.28,）：,借：应收外汇账款,大阪酒业公司（,US,78 4008.28,）,649 152,贷：自营出口销售收入,黄酒（货款）,662 400,自营出口销售收入,黄酒（佣金）,13 248,3.15,日收取货款，即期汇率仍为,8.27,：,借：银行存款,美元户（,US,78 3008.27,）,647 541,财务费用,手续费（,US,1008.27,）,827,贷：应收外汇账款,大阪酒业公司,（,US,78 4008.27,）,648 368,52,精选课件ppt,（,7-2,）绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口,200,吨黄酒，共计货款,80 000,美元，采取汇付佣金支付方式，佣金率为,3,。,3,月,5,日，根据出口黄酒,3,的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日即期汇率为,8.28,。作分录如下：,借：应收外汇账款（,US,80 0008.28,）,662 400,贷：自营出口销售收入,货款,662 400,贷：自营出口销售收入,黄酒（佣金）,19 872,应付外汇账款,应付佣金（,US,2 4008.28,）,19 872,3,月,16,日，货款已于,15,日收到，现将黄酒佣金汇付日本大阪酒业公司，当日美元即期汇率为,8.27,元。作分录如下：,借：银行存款,美元户（,US,79 9008.27,）,660 773,财务费用,手续费（,US,1008.27,）,827,贷：应收外汇账款,大阪酒业公司,（,US,80 0008.27,）,661 600,借：应付外汇账款,应付佣金（,US,2 4008.27,）,19 848,贷：银行存款,美元户（,US,2 4008.27,）,19 848,53,精选课件ppt,（,7-3,）若上例为议付佣金方式。,借：银行存款,美元户,640 925,财务费用,手续费,US,1008.27,）,827,应付外汇账款,应付佣金,（,US,2 4008.27,）,19 848,贷：应收外汇账款,黄酒（货款）,（,US,80 0008.27,）,661 600,（,7-4,）假如该公司支付的是无法认定到具体商品的累计佣金,2 500,美元，以银行存款支付。当日即期汇率,8.27,。,借：销售费用,累计佣金,20 675,贷：银行存款,美元户,（,US,2 5008.27,）,20 675,54,精选课件ppt,（四）预估国外费用的核算,会计期末为了正确核算出口销售业务的盈亏额，遵循配比原则，对于已作,“,自营出口销售收入,”,入账，而尚,未支付的国外费用,应,预估入账,。,期末预估国外费用：,贷,:,自营出口销售收入（,红字,）,应付外汇账款,预估国外费用,到下期实际支付时：,借,:,应付外汇账款,预估国外费用,贷,:,银行存款,自营出口销售收入,以前年度损益调整,差额调整,55,精选课件ppt,例,2,：,东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司冬枣一批，已入账。,（,1,）,11,月,30,日，预估冬枣国外运费,1 800,美元，保险费,125,美元，当日即期汇率为,8.28,。,贷：自营出口销售收入,运费,14 904,Self-employed import sales revenuefreight,自营出口销售收入,保险费,1 035,Self-employed import sales revenueinsurance,应付外汇账款,预估国外费用,（,US,1 925,8.28,）,15 939,Foreign exchange account payable,56,精选课件ppt,（,2,）次年,1,月,3,日，签发转账支票支付运输公司国外运费,1 900,美元，支付保险公司保险费,150,美元，当日即期汇率为,8.18,。,借：应付外汇账款,预估国外费用,（,US,1 9258.18,）,15 746.50,Foreign exchange account payable,以前年度损益调整,1 022.50,Adjustment to prior years income and losses,贷：银行存款,美元户（,US,2 0508.18,）,Cash in bank,16 769,57,精选课件ppt,五、自营出口销售其他业务的核算,出口商品发货出库后,退关,1,出口商品销售后,退回（运回国内、国外寄售）,2,对外,索赔,3,对外,理赔,4,58,精选课件ppt,（）退关的核算,Accounting for shut out and return of goods,退关是指出口商品发货出库后，因故未能装运上船（车）而被退回仓库。,五、自营出口销售其他业务的核算,甩货的原因一般有：,1.,发货人做了柜,（,装集装箱、商检报关加封）,却赶不上结关（这种情况较少，如果觉得赶不上，一般不会做柜）,2.,发货人作了柜，安排报关，却由于某种原因在结关之前拿不到海关放行条（比方说海关查柜）,59,精选课件ppt,3.,发货人作了柜，安排了报关，也在结关之前拿到海关放行条，但船公司却不收该放行条,.,4.,发货人作了柜，安排了报关，也在结关之前拿到海关放行条，船公司也收该放行条，但货未运出。,不管是什么原因造成的甩货，处理时有两种方式：,1.,退关后重新报关：如果被甩得货物在港口仓库,的，就必须重新报关，海关重新检验，合格后放行。,2.,转关：如果被甩得货物已经拉至码头，由于码头,属于海关监管区，因此只需办理转关手续无需再报关。,60,精选课件ppt,这四种情况，除了第四种发生的费用由船公司负责外，其余全部由外贸公司自行承担。但不管是重新报关还是转关，费用均不大，而且发生的费用一律记入,“,销售费用,”,。,如果准备出口的货物发现诸如发错货、质量有问题、包装不对等问题时，就需要退关，将货物运回企业。,借：库存商品,库存出口商品,贷：待运和发出商品,原始凭证,：,入库单,61,精选课件ppt,（二）销售退回的核算,Accounting for sales return,1.,国外退货产品运回国内的核算,业务部门接到退货通知后，应及时与储运、财会部门联系，落实退回商品的运输及货款的处理。并在取得退回商品的提单后开妥,入库通知单,，随附应冲转的,原发票,(,复印件,),，交财会部门据以冲转出口销售收入及成本。,和约作废,另换新货,就地委托,就地废弃,62,精选课件ppt,（,1,）冲转出口销售收入，根据原发票复印件：,A.,支付明佣方式的销货退回：,借：自营出口销售收入,货款（,销售金额,）,Self-employed export sales revenuepayment,贷：自营出口销售收入,佣金（,佣金金额,）,Self-employed export sales revenuecommision,应收外汇账款（,销售净额,）,Foreign exchange account receivable,63,精选课件ppt,B.,支付暗佣方式的销货退回,借：自营出口销售收入,货款（,销售金额,）,Self-employed export sales revenuepayment,贷：应收外汇账款（,销售金额,）,Foreign exchange account receivable,借：应付外汇账款（,佣金金额,）,Foreign exchange account payable,贷：自营出口销售收入,佣金（,佣金金额,）,Self-employed export sales revenuecommision,64,精选课件ppt,（,2,）冲转出口销售成本,出口企业在冲转出口销售收入的同时，还应冲转出口销售成本。,借：待运和发出商品,国外退货（,成本金额,）,Goods await for transportation,贷：自营出口销售成本（,成本金额,）,Self-employed export sales cost,（,3,）销售退回商品验收入库时，根据收货单：,借：库存商品,出口库存商品,Goods on handexport goods on hand,贷：待运和发出商品,国外退货,Goods await for transportation,65,精选课件ppt,（,4,）冲转销货退回商品原来出口时支付的国内外费用,处理原则：,将当时发生的国内外费用全部形成“待处理财产损溢”的金额，并冲销原有损益类账户记录。,借：待处理财产损溢（,支付的国内外费用总额,）,Asset gain or loss in suspense,current asset gain or,loss in suspense,贷：自营出口销售收入,运费、保险费（,支付的国外费用）,Self-employed export sales revenue,销售费用,运杂费等（,支付的国内费用,）,Sales expense,66,精选课件ppt,（,5,）支付销货退回商品退回时发生的国内外费用,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,Asset gain or loss in suspensecurrent asset gain or loss in suspense,贷：银行存款,Cash in bank,（,6,）,查明原因后，经批准处理销货退回商品发生的国内外费用,借：其他应收款（,由供货单位负责赔偿,）,营业外支出（,出口企业责任,）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,67,精选课件ppt,例,3,：承例,1,（,1,）,3,月,11,日，收到出口退回黄酒货运提单，原发票复印件，当日即期汇率为,8.28,，冲转商品销售收入。,明佣方式下,作分录：,借：自营出口销售收入,黄酒（货款）,662 400,贷：自营出口销售收入,黄酒（佣金）,13 248,应收外汇账款,大阪酒业公司,（,US,78 4008.28,）,649 152,（,2,）同时冲转出口销售成本。作分录如下：,借：待运和发出商品,国外退货,500 000,Goods await for transportation,贷：自营出口销售成本,500 000,Self-employed export sales cost,68,精选课件ppt,（,3,）并冲转商品出口时发生的国内外费用。作分录如下：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,42 772.80,贷：自营出口销售收入,运费,（,US,2 5008.28,）,20 700,自营出口销售收入,保险费,（,US,1 7608.28,）,14 572.80,销售费用,运杂费,6 000,销售费用,装卸费,1 500,69,精选课件ppt,（,4,）,3.13,日，汇付退回商品的国外运费,2 500,美元，保险费,1 760,美元，当日即期汇率为,8.27,。作分录如下：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,35 230.20,贷：银行存款,美元户（,US,4 2608.27,）,35 230.20,（,5,）签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费,7 500,元，作分录如下：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,7 500,贷：银行存款,7 500,70,精选课件ppt,（,6,）收到储运部门转来的收货单，退回商品，已验收入库。作分录如下：,借：库存商品,库存出口商品,500 000,贷：待运和发出商品,500 000,（,7,）今查明退货系供货单位的责任。与其联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如下：,借：其他应收款,85 503,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,85 503,71,精选课件ppt,2.,国外寄售的核算（,国外退货商品，不再运回国内，由国外代销,）,如果遭国外退货的产品不再运回国内，而改由委托境外客户或经销商代销。此时，应由双方重新订立,寄售协议,。寄售的合同一般只规定供代销参考用的价格，货款须待销售以后根据实际销售价格及合同规定方式进行结算。,（,1,）出口商品国外退货，改由国外寄售：,借：委托代销商品,国外,客户,贷：自营出口销售成本,借：自营出口销售收入,货款,贷：自营出口销售收入,佣金（明佣方式下）,应收外汇账款,72,精选课件ppt,（,2,）冲转寄售前原来支付的国内外费用：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：自营出口销售收入,运费,自营出口销售收入,保险费,销售费用,运杂费等,查明原因，经批准处理国外寄售商品原来发生的国内外费用：,借：其他应收款（由供货单位负责赔偿）,营业外支出（出口企业责任）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,73,精选课件ppt,（,3,）收到境外代销清单，根据已售商品所附发票副本，确认收入：,借：银行存款,贷：自营出口销售收入,出口佣金（,红字,）,托售商品国外费用（,红字,）,自营出口销售收入,货款,（,4,）结转寄售成本：,借：自营出口销售成本,贷：委托代销商品,国外,客户,74,精选课件ppt,（,三）对外索赔和理赔的核算,1.,对外索赔,(claim),的核算,出口企业由于进口方违反合同规定而遭受损失时，按规定向对方提出的赔偿要求。,进口商同意索赔,：,借,:,应收外汇账款,出口索赔,Foreign exchange account receivable-export claim,贷,:,营业外收入,对外索赔收入,Non-operating revenue-claim revenues,75,精选课件ppt,例,4,，承例,1,。绍兴食品进出口公司日前销售给日本大阪酒业公司的黄酒装运出口后，外商未履行合同，给我方造成损失。我方提出索赔,US,30 000,，当日即期汇率,8.25,。,借：应收外汇账款,出口索赔,247 500,Foreign exchange account receivable,贷：营业外收入,对外索赔收入,247 500,Non-operating revenueclaim revenues,76,精选课件ppt,2.,对外理赔,(settlement of claim),的核算,出口企业违反合同规定使进口方遭受损失，受理对方的赔偿要求。,属于出口方少发货所致,出口企业自身责任,供货单位责任,保险公司、运输部门赔偿,属于出口方违约所致,出口企业少发货，冲减销售收入、成本,供货企业少发货，向其收回原价,属于出口方错发货所致,调换商品,不再调换商品、退补差价,理赔,77,精选课件ppt,对,外,理,赔,1,属于出口方,违约,所致，确认理赔：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：应付外汇账款,出口理赔,（若未收汇，则贷记：应收外汇账款）,查明原因后，如属企业自身责任事故，应按规定报经批准处理：,借：营业外支出,财产损失,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,如属供货单位或国内其他部门负责的，应向责任单位索赔：,借：其他应收款,供货方、保险公司、运输机构,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,78,精选课件ppt,例,5,，承例,1,。绍兴食品公司出口商品由于包装不善造成部分毁损，国外进口商提出索赔,US,10 000,，经确认对外理赔，作如下分录：（当日即期汇率为,8.60,）,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,8,6 000,Asset gain or loss in suspense,贷：应付外汇账款,出口理赔,86 000,Foreign exchange account receivableexport settlement,of claim,79,精选课件ppt,经查上述理赔属企业自身的责任事故，经批准作如下分录,：,借：营业外支出,财产损失 86 000,Non-operating expenditureproperty loss,贷：待处理财产损溢 86 000,Asset gain or loss in suspense,如属供货单位的责任，则应向责任方索赔，作如下分录：,借：其他应收款,供货单位 86 000,Other receivables,贷：待处理财产损溢 86 000,Asset gain or loss in suspense,80,精选课件ppt,对,外,理,赔,2,属于出口方少发货所致，确认理赔：,(1),冲转原确认销售收入：,贷：应付外汇账款,出口理赔,（若未收汇，则贷记：应收外汇账款）,自营出口销售收入（,红字,）,如果理赔金额与少发商品价格不一致，差额先作,“,待处理财产损溢,”,处理。,(2),同时冲转原销售成本：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,自营出口销售成本（,红字,）,(3),查明原因，经批准后处理：,经查，供货单位少发货所致,:,借：应收账款,国内供应商（或：银行存款）