长期应付款学习教案.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,会计学,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计学,1,长期(chngq)应付款,第一页，共25页。,长期(chngq)应付款的概念,指企业除长期借款和应付长期债券以外的其他长期负债。包括：,企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），比照长期借款借款费用处理的规定(gudng)办理，本科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。,本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。,采用补偿贸易方式引进(ynjn)国外设备价款,应付,融资租入,固定资产的租赁费,第1页/共24页,第二页，共25页。,补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。,开展补偿贸易的企业(qy)，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。,一般情况下，设备的引进和偿还设备价款是没有现金的流入和流出。,在会计核算时，一方面引进设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业(qy)的一项资产和一项负债。在资产负债表中，分别包括在“固定资产”和“长期应付款”项目中；另一方面，用产品归还设备价款时，视同产品销售。,长期应付款的核算(h sun)内容,一、补偿贸易(bchngmoy)方式引进设备应付款,第2页/共24页,第三页，共25页。,1、企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账,借：在建工程/原材料,贷：长期应付款,2、企业用人民币借款(ji kun)支付进口关税、国内运杂费和安装费等,借：在建工程/原材料,贷：银行存款/长期借款(ji kun),3、按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，将其全部价值,借：固定资产,贷：在建工程,4、归还引进设备款时,借：长期应付款,贷：银行存款/应收账款,会计(kui j)处理,第3页/共24页,第四页，共25页。,例 年初，某企业采用补偿贸易方式引进一套设备，该设备价款为1 000000美元，随 同设备一起进口的零配件价款为50 000美元，支付的国外运杂费为2 000美元，另以人民币支付进口关税111 500元，国内运杂费为2 000元，安装费为 22 000元。设备在一周(y zhu)内即安装完毕，引进设备当日美元汇率为￥8.8/USD1。,（1）引入设备时，应记录：,借：在建(zi jin)工程8 817 600(1002000*8.8),原材料修理用备件440 000(50000*8.8),贷：长期应付款应付引进设备款美元户9 257 600(1052000*8.8),1000000+50000+2000,（2）支付进口关税、国内运杂费和设备安装费时，应记录：,借：在建(zi jin)工程135 500(111500+2000+22000),贷：银行存款135 500,（,3,）将安装完毕的设备及进口工具和零配件交付使用时，应记录：,借：固定资产,8 953 100,（,8817600+135500,）,贷：在建工程,8 953 100,第4页/共24页,第五页，共25页。,例 年初，某企业采用补偿贸易方式引进一套设备，该设备价款为1 000000美元(miyun)，随同设备一起进口的零配件价款为50 000美元(miyun)，支付的国外运杂费为2 000美元(miyun)，另以人民币支付进口关税111 500元，国内运杂费为2 000元，安装费为 22 000元。设备在一周内即安装完毕，引进设备当日美元(miyun)汇率为￥8.8/USD1。,（4）以引进设备所生产的产品的销售收入美元100 000归还设备款时，应记录：,（假设当日汇率为￥8.9/USD1）,借：长期应付款应付引进设备款美元户（USD100 000）890 000,贷：应收账款(zhn kun)外商公司美元户（USD100 000）890 000,（6）按年末汇率确定汇兑损益(sny),年末美元余额=USD1 052 000USD63 120USD100 000=USD1 015 120,应折合为人民币金额为1 015 1208.7=8 831 544,调整前该账户记账本位币余额9 257 600549 144890 000=8 916 744,应确定汇兑损益(sny)85 200 （8916744-8831544）,借：长期应付款应付引进设备款美元户85 200,贷：财务费用汇兑损益(sny)85 200,（,5,）第一年末（假设当日汇率为￥,8.7/USD1,），根据补偿贸易合同的规定，按,6%,计提应付利息时，应记录：,借：财务费用利息支出,549 144,（,1052000*6%*8.7,）,贷：长期应付款应付引进设备款美元户（,USD63 120,）,549 144,第5页/共24页,第六页，共25页。,二、融资(rn z)租入固定资产应付款,！,融资租入的固定资产，租赁在有效期内，虽然资产的所有权尚未归租入方所 有，但租赁资产上的所有权风险以及相应的融资作为(zuwi)一项资产和负债，纳入资产负债表。在“固定资产”科目下单独设置“融资租入固定资产”明细科目。,融资(rn z)租赁的划分标准,(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,(2)承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计将远低于行使选择权时的公允价(25%)。,(3)租赁期占使用寿命大部分(75%)。,(4)承租人在租赁开始日的 的现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价(90%)。,(5)资产性质特殊，只有承租人才能使用。,最低租赁付款额：,不包括,或有租金,（以时间长短以外的其他因素如销售量等为依据计算的租金）和,履约成本,（租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等）。,最低租赁付款额,两种可能：,（,1,）租赁合同,没有规定优惠购买选择权,=,各期租金之和,+,承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,不买就要担保,（,2,）租赁合同,规定有优惠购买选择权,=,各期租金之和,+,优惠购买选择权的价款,第6页/共24页,第七页，共25页。,【例题】甲企业采用融资(rn z)租赁方式租入设备台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;（2）或有租金4万元;（3）履约成本3万元;（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。,A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元,【答案】B,【解析】甲企业该设备(shbi)的最低租赁付款额=55+2=27（万元）,初始直接费用：,承租人在租赁谈判和签订租赁合同(h tong)过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。,第7页/共24页,第八页，共25页。,总价法下：“融资租入固定资产应付款”应以未来支付的租赁款总额（即租赁的最低付款总额）入账，同时要对“未付利息费用”（即租赁资产的最低付款总额与其起租日公允市价的差额）另设账户核算逐期登记其已付利息及结记未付利息费用，并在资产负债表中作为“融资租入固定资产应付款”的备抵项目列示。总价法的优点是能较清晰地反映(fnyng)承租企业的财务状况。,净价法下：“融资租入固定资产应付款”则以租赁的最低付款总额的现值（即租赁资产起租日的公允市价）入账。我国现行会计制度采用的是净价法，即按融资租入固定资产实际发行的应付款数额登记入账。,融资租入(z r)固定资产应付款的核算方法,第8页/共24页,第九页，共25页。,会计(kui j)处理,（一）租赁开始日,借：固定资产融资(rn z)租入固定资产,未确认融资(rn z)费用,贷：长期应付款应付融资(rn z)租赁款,差额(ch),入账价值,最低,租赁付款额,（二）各期租金的支付和未确认融资费用的分摊,借：长期应付款,应付融资租赁款,（各期相同）,贷：银行存款,借：财务费用,（根据,实际利率法,确认的融资费用，每期不同）,贷：未确认融资费用,第9页/共24页,第十页，共25页。,未确认融资费用的分摊采用实际(shj)利率法,每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际(shj)利率,=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)实际(shj)利率,或者：,期初应付本金余额=期初长期应付款账面价值-名义(长期应付款)+实际(shj)(未确认融资费用),注：入账(r zhn)为最低租赁付款额现值，以什么折现就以什么摊销;入账(r zhn)为公允价值，要重新计算，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的利率。,【例】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费 用所采用的分摊率是()。,A.银行同期贷款利率,B.租赁合同中规定的利率,C.出租人出租资产的无风险利率,D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率,【答案】D,【解析(ji x)】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的内含利率。,第10页/共24页,第十一页，共25页。,会计(kui j)处理,（三）融资租入(z r)固定资产折旧的计提,借：财务费用折旧费,贷：累计折旧,（四）租赁期届满时的处理,租赁期届满时，企业对租赁固定资产的处理通常的三种情况：返还、优惠续租、留购。,1、返还租赁固定资产,租赁期届满，企业向出租人返还固定资产时，通常将最后一期(y q)租金合在一起入账:,借：长期应付款应付融资租赁款,累计折旧,贷：固定资产融资租入固定资产,第11页/共24页,第十二页，共25页。,会计(kui j)处理,2、优惠续租该固定资产,企业行使优惠续租权，此时应视同该项租赁一直(yzh)存在而作出相应的账务处理。,3、留购租赁资产,在企业行使优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，此时会计处理如下：,借：长期应付款应付融资租赁款,贷：银行存款,同时，还应结转固定资产的明细账:,借：固定资产生产经营用固定资产,贷：固定资产融资租入固定资产,第12页/共24页,第十三页，共25页。,例2006年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：,（1）租赁标的物：生产线。,（2）起租(q z)日：2006年12月31日。,（3）租赁期：2007年12月1日至2009年12月31日。,（4）租赁方式：每年支付租金100 000元。,（5）租赁期满时，该生产线估计剩余值15 000元，其中由A公司担保的余值为10 000元，未担保的余值为5 000元。,（6）该生产线2007年1月1日的公允价值为290 000元，原账面价值为250 000元。,（7）租赁公司规定的利率为6%（年利率）。,（8）该生产线在2006年12月31日由A公司交给B公司。,（9）该生产线不需要安装。,（10）P/A（2，6%）=1.833；P/A（3，6%）=0.840,A公司账务处理(chl)如下：,第一步：判断租赁类型,最低租赁付款额的现值为291 700元（计算过程见后）大于租赁资产账面价值的90%，即261 000（290000*90%）元，满足融资租赁准则的第4条，A公司应当将该项租赁定为融资租赁。,第13页/共24页,第十四页，共25页。,第二步：计算最低租赁付款额的现值，确定(qudng)租赁资产的入账价值,最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=100 0003+10 000=310 000（元）,最低租赁付款额的现值合计=100 000（1.833+1）10 0000.840=283 300+8 400=291 700（元）290 000 元,根据孰低原则，租赁资产的入账价值为 290 000元。,例2006年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：,（1）租赁标的物：生产线。,（2）起租日：2006年12月31日。,（3）租赁期：2007年12月1日至2009年12月31日。,（4）租赁方式：每年支付租金100 000元。,（5）租赁期满时，该生产线估计剩余值15 000元，其中由A公司担保的余值为10 000元，未担保的余值为5 000元。,（6）该生产线2007年1月1日的公允(gngyn)价值为290 000元，原账面价值为250 000元。,（7）租赁公司规定的利率为6%（年利率）。,（8）该生产线在2006年12月31日由A公司交给B公司。,（9）该生产线不需要安装。,（10）P/A（2，6%）=1.833；P/A（3，6%）=0.840,第14页/共24页,第十五页，共25页。,例2006年12月1日，A公司(n s)与B公司(n s)签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：,（1）租赁标的物：生产线。,（2）起租日：2006年12月31日。,（3）租赁期：2007年12月1日至2009年12月31日。,（4）租赁方式：每年支付租金100 000元。,（5）租赁期满时，该生产线估计剩余值15 000元，其中由A公司(n s)担保的余值为10 000元，未担保的余值为5 000元。,（6）该生产线2007年1月1日的公允价值为290 000元，原账面价值为250 000元。,（7）租赁公司(n s)规定的利率为6%（年利率）。,（8）该生产线在2006年12月31日由A公司(n s)交给B公司(n s)。,（9）该生产线不需要安装。,（10）P/A（2，6%）=1.833；P/A（3，6%）=0.840,第三步：计算未确认融资费用,未确认融资费用=最低租赁(zln)付款额租赁(zln)开始日租赁(zln)资产的公允价值,=310 000290 000=20 000（元）,第15页/共24页,第十六页，共25页。,第四步：账务处理,借：固定资产融资租入固定资产 290 000,未确认(qurn)融资费用 20 000,贷：长期应付款应付融资租赁款 310 000,2007年1月1日支付第1笔租金时：,借：长期应付款应付融资租赁款 100 000,贷：银行存款 100 000,第16页/共24页,第十七页，共25页。,专项应付款,专项应付款是企业接受(jishu)国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。专项应付款指企业接受(jishu)国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。,Text in here,特征(tzhng),属于企业(qy)的负债,专款专用,不需要以资产或新的负债偿还,第17页/共24页,第十八页，共25页。,会计(kui j)处理,专项应付款的核算,(1)收到专项拨款时,借：银行存款,贷：专项应付款,(2)拨款项目完成后,形成各项资产的部分，应按实际成本，贷记“固定资产”等项目，贷记有关(yugun)账户；同时，借记“专项应付款”账户，贷记“资本公积拨款转入”账户；未形成资产需要核销的部分，借记“专项应付款”账户，贷记有关(yugun)账户。,(3)拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的,借：专项应付款,贷：银行存款,第18页/共24页,第十九页，共25页。,企业收到拨入的新产品试制费60 000元，应记录：,借：银行存款60 000,贷：专项应付款科技三项拨款60 000,企业支付新产品试制项目所发生的准备工作费用6 000元:,借：专项应付款科技三项拨款6 000,贷：银行存款6 000,企业用新产品试制费拨款购入一台不需安装(nzhung)的设备，增值税专用发票列示价款为8 547元，增值税款为1 453元应记录：,借：固定资产10 000,贷：银行存款10 000,借：专项应付款科技三项拨款10 000,贷；资本公积10 000,企业为试制新产品的试制成本为30 000元,（1）新产品试制成功，作为样品处理，经批准核销时，应记录：,借：专项应付款科技三项拨款30 000,贷：生产成本30 000,（2）新产品试制失败，收回残料1 000元，经批准核销新产品试制损失:,借：专项应付款科技三项拨款29 000,原材料1 000,贷：生产成本30 000,新产品试制项目完成，经批准核销专项拨款57 000元，结余款项3 000元转作资本公积:,借：专项应付款科技三项拨款3 000,贷：资本公积3 000,第19页/共24页,第二十页，共25页。,递延税款(shu kun),采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，由于时间性差异产生的税前会计利润与纳税所得额之间得差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额.企业接受捐赠(不包括外商投资企业)的非现金资产未来应交的所得税，也通过”递延税款(shu kun)“账户核算。,对于我国一般的施工企业而言，在接受捐赠(不包括外商投资企业)的非现金资产时，核算未来应交的所得税应通过”递延税款(shu kun)“账户来进行。,分类：根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为：,1、应纳税(n shu)时间性差异。当期会计利润大于应税所得，未来需要交纳的税款。,2、可抵减时间性差异。当期会计利润小于应税所得，未来可以获得递减的税款,对于,“,递延税款,借项,”,，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得,抵减,的所得税；,对于“递延税款,贷项,”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要,交纳,的所得税。,第20页/共24页,第二十一页，共25页。,会计(kui j)处理,1.当期所得税费用大于当期应交所得税 的：（即：应纳税时间性差异、转回(zhun hu)前期的可抵减时间性差异）,借：所得税费用,贷：应交税金应交企业所得税,递延税款,2.当期所得税费用小于当期应交所得税 的：（即：可抵减时间性差异、转回(zhun hu)前期的应纳税时间性差异）,借：所得税费用,递延税款,贷：应交税金应交企业所得税,第21页/共24页,第二十二页，共25页。,现值和终值,第22页/共24页,第二十三页，共25页。,谢谢(xi xie)观赏,第23页/共24页,第二十四页，共25页。,内容(nirng)总结,会计学。借：长期(chngq)应付款应付引进设备款美元户85 200。贷：财务费用汇兑损益85 200。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元。注：入账为最低租赁付款额现值，以什么折现就以什么摊销。借：专项应付款科技三项拨款29 000。借：专项应付款科技三项拨款3 000。谢谢观赏,第二十五页，共25页。,