公共财政与政策：5-税收的经济效应.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,税收的经济效应,第八章,主要阐述税收对经济的影响作用，核心问题是税收的收入效应和替代效应，税收对劳动供给、居民储蓄、投资和个人收入分配的影响，了解供给学派的税收观点以及“拉弗曲线”的经济含义。,第一节 税收的经济效应作用机制,税收的,经济效应,，是指纳税人因国家课税而在其经济选择和经济行为方面做出的反应，或者说，,是指国家课税对消费者选择以及生产者决策的影响。,收入效应,替代效应,税收的经济效应表现,税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。,税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为以无税或轻税商品替代征税或重税商品。,收入效应：,指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其经济行为的影响。,假定纳税人的收入固定不变，且全部收入用于购买衣物、食品（价格也不变）。,I,为纳税人的消费偏好。,AB,为不征税或征税前纳税人购买两种商品的数量组合线。切点,P1,为效用或满足最大的最佳组合点。,征税后，纳税人购买商品的数量组合线平移到,CD,最佳组合点变为,P2,食品,P1,P2,A,O,衣物,B,C,D,I1,I2,税收影响商品（或经济活动）的相对价格，导致纳税人以一种商品或经济行为替代另一种商品或经济行为而产生的效应。,替代效应,替代效应的,结果,是使纳税人的,福利水平降低,，这种福利损失是扣除政府税收后的净损失，所以是税收的,超额负担,。,税收的替代效应产生超额负担，避免或降低超额负担的,途径,：遵循,税收中性,原则。,税收的替代效应是指税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。,税收影响商品（或经济活动）的相对价格，导致纳税人以一种商品或经济行为替代另一种商品或经济行为而产生的效应。,替代效应的,结果,是使纳税人的,福利水平降低,，这种福利损失是扣除政府税收后的净损失，所以是税收的,超额负担,。,税收的替代效应产生超额负担，避免或降低超额负担的,途径,：遵循,税收中性,原则。,税收的替代效应是指税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。,E,B,O,衣物,食品,A,I3,I1,P3,P1,假定不征税或征税前纳税人购买商品的数量组合线,AB,、最佳组合点,P1,不变。且对食品征税，对衣物不征税。,征税后，纳税人便会减少食品的购买量，而衣物购买量不变，这时的数量组合线变为,I3,，最佳组合点为,P3,。消费者满足程度下降。,替代效应,：,指国家实行选择性征税而对纳税人的经济行为的影响。,第二节 税收对经济影响,对劳动供给的影响,the effect in labor supply,对个人收入分配的影响,the effect in individual income distribution,对投资的影响,the effect in investment,对居民储蓄的影响,the effect in saving,一、税收对劳动供给的影响,1.,税收对劳动供给的,收入效应：,激励纳税人更多地工作,收入效应：是指征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或,放弃闲暇,，,增加工作时间,。,2.,税收对劳动供给的,替代效应：,减少劳动供给,替代效应：是指由于征税使劳动和闲暇的相对价格发生变化，劳动收入下降，闲暇的相对价格降低，促使人们选择,闲暇,以,替代工作,（劳动）。,3.,关系：收入效用与替代效用呈反方向运动，前者刺激人们更加努力工作，后者促使人们减少劳动供给。,收入效应替代效应：具有激励作用，工作替代闲暇。,收入效应替代效应：产生超额负担，闲暇替代劳动。,收入效应：不征税收入线为,DZ,，收入为,OD,，最大化效用点为,E1,，这时劳动量为,AZ,，闲暇时间为,OA,。征税后，收入线变为,CZ,，收入为,OC,，最大效用点降到,E2,，这样，劳动力要维持收入水平不变，就需牺牲闲暇时间，而增加劳动时间,BA,。,替代效应：由于征税引起了劳动与闲暇相对价格的变化，劳动力价格上升，闲暇价格下降，个人最大化效用点由,E1,降为,E3,（新收入线,CZ,与,U1,的切点），这样，劳动力会享受更多的闲暇时间，即,AF.,闲暇,收入,D,F,A,B,E,1,E,3,E,2,U2,O,C,Z,W(1-t),U1,最大闲暇量,收入线,无差别曲线,个人最大化效用点,斜率,t,：税率,二、税收对居民储蓄的影响,影响居民储蓄行为的因素主要是个人收入总水平和储蓄利率水平。个人,收入水平越高，储蓄的边际倾向越大，储蓄率越高,；,储蓄利率水平越高,，对人们储蓄的吸引力越大，,个人储蓄意愿越强,。,税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利息税和间接税来影响的。,1.,征收个人所得税、不征利息税：税收对居民储蓄仅产生收入效应。因为，征收个人所得税会减少纳税人的可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费水平和储蓄水平。,2.,征收个人所得税、又征利息税：税收对居民储蓄既产生收入效应，又产生替代效应。,因为，当对储蓄利息征税时，使得当前的消费与未来消费的相对价格发生了变化，即,未来消费的价格变得昂贵,了，而,当前的消费价格相对下,降,了，个人,将增加当前的消费,。,收入效应：利息税降低了个人的实际收入，导致个人会用既定的收入减少当前或未来的消费。即,纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄,。,替代效应：是指利息税减少了纳税人的实际税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵了，降低了人们储蓄的意愿，从而引起纳税人用消费,代替储蓄。即,纳税人用扩大当期消费来替代储蓄,。,3.,推论：,税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的。,税收对储蓄,收入效应,的大小取决于所得税的,平均税率,水平，而,替代效应,的大小取决于所得税的,边际税率,高低；,边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的,累进程度越高,，对个人储蓄行为的,抑制作用越大,；,高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入者征税有碍于储蓄增加；,减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率，有利于储蓄。,三、税收对投资的影响,1.,税收影响投资的原理,投资是经济增长的重要决定因素，而投资决策是由投资的净收益和投资的成本决定的。,税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。,假设：投资量为,Q,，毛收益为,R,，企业所得税税率为,t,，市场利率为,i,。,则：毛收益率,r=R,Q,净收益率,=r,（,1-t,）,投资者从追求最大利润的动机出发，则要求,:,r,（,1,t,）,i,否则，亏损。,可见，课征企业所得税，会增加了投资风险，而税收却不能为投资者承担风险。,2.,税收对投资的替代效应和收入效应分析,替代效应：是指课征公司所得税，会压低,纳税人的投资收益率，进而降低了投资对纳税人的吸引力，将导致投资者减少投资而用,消费替代投资,。,收入效应：是指征税和提高税率尽管减少了投资者的税后净收益，而投资者为了维持过去的收益水平却趋向于,增加投资,。,0,消费,投资,B,P 1,I,1,I 1,I 2,C 1,C2,I 2,P 2,D,图,9-4,税收对投资的替代效应,A,投资与消费的最佳组合点（效用最大）,组合线,表明：投资者因政府课税企业所得税而减少了投资，增加了消费替代了投资,税收对投资的收入效应,0,消费,投资,B,E,P2,P 1,I 1,I2,C2,C1,I2,I 1,A,图,9,5,税收对投资的收入效应,表明：纳税人因政府征税而增加了投资,（,I2-I1,）,3.,税收对招商引资的影响,税收对招商引资的影响比较特殊。尤其是对吸引外国直接投资的影响涉及到“国际税收”问题。,一般而言，发展中国家吸引外资都给予内资所不能享受的特殊优惠措施。如：加速折旧、投资减税、再投资退税、降低税率、定期免税等。,但外国投资者是否真正得到税收优惠的好处或者能够得到多少，还取决于投资者的居住国和东道国之间的国际税收关系。,一般来说，投资者的居住国对纳税人在东道国的已税收入，有三种不同的处理方法：即免税法、扣除法和抵免法。,免税法,：是指居住国对投资者来源于投资国的利润免于征税。这样投资者就可以全部享受东道国给予的全部税收优惠。,扣除法,：是指居住国允许投资者从应税所得中扣除已在东道国缴纳的税款。所以，投资者实际得到的利润将取决于投资国税率的高低，二者,呈反向关系,。,抵免法,：是指居住国首先按本国税法规定计算出一个税额，然后从该税额中减去已在投资国缴纳的税款。,四、税收对个人收入分配的影响,收入分配是否公平是当今社会普遍关注的一个热点、焦点问题，税收作为一种调整收入分配的有力工具，不仅可以对高收入者课以高税，抑制其收入，还可以通过转移支付提高低收入者的收入，改善收入分配状况。,1.,个人所得税是调节收入分配的最有力工具。实行比例税率，体现了支付能力原则；实行累进税率，再分配作用更强。,2.,税收支出也是影响收入分配的重要工具。政府可以通过对许多项目做出不予课税、税额抵免、所得扣除等特殊规定，增加低收入阶层的实际收入。,实施途径：,直接对低收入阶层的许多纳税项目给予税收优惠照顾。如：医疗费用扣除、劳动所得抵免、失业福利扣除、社会保险扣除等；,对有助于间接增加低收人阶层收入或减少低收入者消费支出的行为给予税收优惠照顾。如：高收入者向慈善机构、公益事业机构等单位的捐款，给予免税待遇。,3.,社会保险税是实现收入再分配的良好手段。社会保险税是以纳税人的工薪所得为征税对象，一方面可为全体居民提供社会保障基金；另一方面，具有再分配作用。,4.,所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法。,税收指数化：是指按照每年消费物价指数，调整应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀所造成的名义所得上涨的影响。,因为，若实行累进个人所得税制，通货膨胀会使所有纳税人产生“档次爬升”现象，相对而言，就加重了低收入阶层的税收负担。,税收指数化方法：四种,特别扣除法,即从纳税人的应税所得额中，按一定比例扣除因通货膨胀所增加的名义所得部分,税率调整,即按通货膨胀上涨指数，降低各级距的边际税率，使调整后的税率级距维持在原有效税率的实际水平上。,指数调整法,即依据物价指数或相关的指定指标指数，调整个人所得税中的免税额、扣除额以及课税级距等，以消除通货膨胀期间的名义所得增加部分。,实际所得调整法,。,即将各年应税所得还原为基年的实际所得，适用基年的免税额、扣除额及课税级距，求得纳税义务后，再以物价指数还原计算应纳税额。,案例分析：,税收对外贸的影响,出口退税率与出口呈负相关，降低退税率将导致减少出口。,从历史经验来看下调出口退税率和外贸出口的弹性在,1,：,9,左右,华为总裁任正非,对任正非而言，最大的挑战就是革自己的命，华为最强悍的基因就是他一手植入的，华为就是任正非，任正非就是华为。他是一个典型的工作狂，事业远比家庭重要得多。在华为，有种床垫文化，每人都有一个垫子，是加班的时候用来睡觉的，任正非在他的办公室也有一个简陋的小床。任正非鼓励员工拼命工作。,有数据称，欧洲研发人员的工作时间约为每年1400小时，,而华为中国研发人员的工作时间翻了一番,苹果,CEO,蒂姆,库克,(Tim Cook),尽管现在库克还没证明自己能够让苹果在“后乔布斯时代”仍然可以一骑绝尘，但从他的作息时间上可以看出，他在证明自己是“世界上最具价值的公司的CEO”。库克每天早上3点45分起床，一直工作到深夜。每天第一个到达办公室，最后一个离开。由于他从来没有时间休年假，他的加班费多达几万美元。,所得税和消费税哪个对穷人更有益？,很多经济学家提出观点认为，能更好衡量纳税人福利的不是他的收入（他挣了多少钱），而是他的消费（他花了多少钱）。因此对消费征税比对收入征税更合适？！,赋税对经济效率有很大的影响。只要政府对某一活动征了税，就会提高从事那个活动的成本，当然就会有更少的人从事这个活动。,例如，有了消费税，消费者就增加了消费的成本，这导致供给曲线向上移动。一旦一个产品被征了税，它的生产就会减少。尽管卖方似乎得到了更高的产品价格，但扣除税之后的价格却可能下降。因为消费者支付的价格上升了，消费者剩余减少了。因为生产者得到的价格也可能下降了，生产者的剩余也减少了。减少的消费者剩余和生产者剩余一部分变成了政府的税收，其余的等于由征税造成的无谓的损失。税收造成的无谓的损失被称为税收的额外负担。额外负担衡量了经济的效率损失，因为征税减少了所生产的产品的数量。如果一个税增加的额外负担比它增加的收入小，那么这个税就是有效率的,纳税会改变人们工作、储蓄和投资的激励，从而对经济效率会有很大的影响。,例如，美国和欧洲年工作小时的巨大差异就是对这个影响的一个最好的说明。众所周知，欧洲人现在比美国人工作的时间短。根据美国亚利桑那州立大学的诺贝尔经济学奖获得者爱德华普雷斯科（Edward Prescott）最近的分析，这种差距并非由来已久。在上世纪70年代初，欧洲和美国对工作征收的税率是差不多的。欧洲人和美国人的工作小时也是差不多的。普雷斯科发现，在此之后，美国与德国和法国在劳动供给上的差距几乎有一半是由它们的税收体制差异造成的。,问题在哪里？,2004年间美国的经济学家和政治家们对税收政策争论的一个关键问题是，联邦政府是否应该从依赖所得税转向依赖消费税。,WHY?,所得税与消费税,所得税要求家庭对所有的收入纳税。,而消费税要求家庭仅对花掉的收入纳税。储蓄起来的收入只是在以后用掉时才需要纳税。,未征所得税,假设一个20岁的青年对于是否要把老板发的奖金1000元储蓄起来举棋不定。如果她把这1000元以定期存款的方式存入银行中，那么按照所得税法，她的本和息都要缴纳所得税。但是如果把所得税改为消费税的话，她就什么税都不缴。假设她的存款每年有6%的利息并且她一直存到70岁退休为止。按照滚雪球的复利方式计算，50年一共可以积累18430元。,征收所得税,按照所得税法，她应该缴纳33%的所得税。这样一来，纳税后她的奖金只剩下了670元。,如果她把钱存入定期存款中，她每年的税后回报则只有6%（1-0.33）=4%，70岁时只能得到4761元（18430）。,第三节 税收与经济发展,1,2,税收与经济发展关系的理论观点,拉弗曲线,供给学派代表人物,（美）,Arthur B Laffer,一、税收与经济发展关系的理论观点,1.古典经济学的观点：,代表人物：亚当斯密,社会的中心问题是增加社会财富，但不需要政府干预，税收不过是为了维持“廉价政府”而取得收入的手段。,甚至认为，一切税收都是减少社会各阶层的收入，影响资本积累，或直接减少投资资本，是障碍资本主义经济发展的因素，因而主张“税不重征”。,2.,社会政策学派的观点,代表人物：,阿道夫,瓦格纳,从社会政策的意义上来看，赋税不仅是满足财政的需要，同时，也出于纠正和调整国民所得的分配和国民财产的分配的目的。,税收不仅是财政收入的手段，也是一种经济调节手段。,主张扩大消费税，对奢侈品和财产的课税要重于对劳动所得的课税，同时对劳动所得实行累进税制，以缩小正在扩大的收入分配差距,3.,凯恩斯学派的观点,资本主义经济危机的根源在于有效需求不足，主张政府干预，实施需求管理政策，而且以财政政策为主要手段。,税收是调节经济，避免经济危机，保持经济发展的有效手段。,税收既是经济本身的“自动稳定器”，又是政府可运用的稳定经济的“人为稳定器”。,20,世纪,70,年代，美国经济出现前所未有的经济停滞和通货膨胀并存的“滞胀”现象，而凯恩斯主义在“滞胀”面前束手无策。,4.,供给学派的税收观点,认为：需求管理政策不能解脱经济的“滞胀”，只有从资本和劳动力投入的数量和质量及其使用效率着手，才能恢复经济的活力。,主张：实行“供给管理政策”，而主要载体则是减税政策。,供给学派的三个基本命题：,1.,高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际,税率会提高人们的工作积极性。,2.,高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低,边际税率会鼓励投资，增加资本存量。,3.,边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同,一方向变化，甚至可能按反方向变化。,税收负担与经济增长：,一个国家的宏观税收负担通常用该国税收总量占,GDP,的比例来衡量。一个令人感兴趣的问题是税收负担与经济增长究竟有怎样的关系，这一比例高些还是低些有利于经济增长？对这个问题很多经济学家进行了研究。,Plosser,比较了,24,个,OECD,国家,1960,1989,年人均真实增长率和对收入和利润征收的税收占,GDP,的比例，计算两者的相关系数是,0.52,，提高平均税率,0.05,个百分点会使经济增长率降低,0.4,个百分点，前世界银行工业部顾问,Keith Uarsden,采用实证分析方法，,对世界上,10,组,20,个样本国家在,20,世纪,70,年代的税收负担变化与经济增长的关系进行了比较分析，得出的结论是：,“,那些在效率税制下，使公民承担较低平均税负的国家要比高税负国家的,GDP,增长更快,”,。,供给学派的税收观点与拉弗曲线,供给学派代表人物：,Arthur B Laffer,拉弗曲线,A,O,C,B,税收收入,税率,D,E,拉弗曲线的经济含义,高税率不一定取得高收入，而高收入不一定要实行高税率；,取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率；,税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系，从理论上说应当存在一种兼顾税收收入和经济增长的最优税率,。,美国减税政策实例分析,罗斯福新政没有实行减税政策，反而在新政伊始谨慎的采取了一些适度的增税措施，总的来说，新政取得了巨大的成功,20,世纪,60,年代肯尼迪和约翰逊的减税政策，是减税政策取得成功的范例,20,世纪,80,年代里根政府的减税政策的惨败，是减税政策失败的范例,结论,减税政策并非万能的灵丹妙药，实行时必须审时度势，适应当时的具体条件，并需要相关政策的配合，才能取得预期效果。,复习问题,1,试述税收的收入效应。,2,试述税收的替代效应。,3,试述税收对劳动供给的影响。,4,试述税收对居民储蓄的影响。,5,试述税收对投资的影响。,6,试述供给学派的税收观点。,7,试述说明“拉弗曲线”及其说明的原理,税收制度,第九章,第一节 税收制度及其历史演变,第二节 税收制度改革,第三节 我国税制的历史演变和税制改革,第四节 商品课税,第五节 所得课税,第六节 资源课税与财产课税,第七节 关 税,第八节 出口退税,课程思考,我国税制改革目标应该如何定位？,增值税、消费税、营业税的税制内容？,企业所得税、个人所得税的税制内容？,个人所得税应如何进一步改革？,我国财产税制改革应如何定位？,关税与出口退税制度在国际贸易中的作用？,第一节 税收制度及其历史演变,一、税收制度概述,二、税收制度发展的历史进程,一、税收制度概述,税收制度：,政府按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。,单一税制论,复合税制论,二、税收制度发展的历史进程,直接税,A,间接税,B,税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。,早期直接税,A,人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”。,B,对物课征,土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”。,对人课征,现代的直接税,A,个人所得税、企业所得税,B,对物课征,财产税、遗产税、赠与税,对人课征,间接税,早期,中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税,西方的市场税、入市税等。,现代,销售税,(,营业税,),、产品税、消费税、增值税等。,Lorem ipsum,古老的直接税阶段,Lorem ipsum,近代以商品课税为主体的阶段,Lorem ipsum,现代直接税,(,所得税和财产税,),阶段,主体税种的变化,所得税制度的确立,英国,1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；,1802年随战争停止而停征；,1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；,1842年，根据1806年所得税法案，经过立法程序，确定为永久性税种。,美国,1862年南北战争开征所得税；,1872年废止；,1913年10月的所得税法确立,社会保障,(,保险,),税,所得课税类的一个税种,二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会 保险税。,发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占,60,一,90%,。,发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；,流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；,流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小,1985,年所得税与人均国民生产总值的相关关系,按人均收入,水平分类,占中央政府经常收入的比重,人均,GDP,平均数,（美元）,所得税、利得税和资本收益税（,%,）,社会保险税,（,%,）,低收入国家,中低收入国家,中高收入国家,发达国家,16.8,34.8,20.3,40.8,0.2,3.6,13.6,30.5,200,820,1850,11810,第二节,税收制度改革,一,税制改革理论简介,二,世界各国税制改革的实践和趋势,税制改革的主要理论,(,一）公平课税论,20,世纪,50,60,年代,Theory of Equitable Taxation,亨利,西蒙斯 自由主义,公平课税论的基本思想：,主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留给政治程序解决)；,把税收问题与政府支出政策分开讨论；,以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；,主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法综合所得宽所得),宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标,理想税制：综合所得，宽税基，累进个人直接税,（二）,最适课税论,20,世纪,70,年代,（1）直接税与间接税的搭配理论,直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代；,税制模式的选择取决于政府的政策目标。,（,2,）最适商品课税理论,逆弹性命题,(,拉姆齐法则,The Ramsey Rule),一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。,开征扭曲性税收,（3）最适所得课税理论,所得税的边际税率不能过高(减少效率损失),最适所得税率应当呈倒“U”型。,最适课税理论贡献,论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的；,(能力原则的变通),提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题；,论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。,（三）,财政交换论,20,世纪,90,年代,Theory of Fiscal Exchange,维克塞尔：自愿交换理论,(,一致同意原则,),布坎南：公共选择理论,税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家给付个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。,财政交换论,政策主张,对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；,选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内；,(推崇窄税基),宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿；,由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇；,政府应取消对资本的课税。,为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；,为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。,财政交换理论特别强调：,二、世界各国税制改革的实践和趋势,（一）,所得税,：降低税率、拓宽税基、减少档次,（二）,一般消费税,：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税,（三）,开征,“,绿色税收,”,，重视税收对生态环境保护的作用,绿色税收,(Green Taxation),环境税收,(Environmental Taxation),第三节,我国税制的历史演变和税制改革,一,改革开放前工商税制的演变,二,改革开放后工商税制改革,三,我国农村税费改革,四,关于建立绿色税收体系,环境税问题,改革开放前工商税制的演变,中国税制变化经历了三次较大规模的改革,1953,年,工商税制改革,1958,年,工商税制改革,1973,年,工商税制改革,二、改革开放后工商税制改革,（一）,1979,1993,年间的工商税制改革,初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。,（二）,1994,年的工商税制改革,我国财政体制于,1994,年,1,月,1,日起开始实行分税制财政管理体制，其目的在于理顺中央与地方政府间的财政关系，以适应市场经济的要求。,改革和完善税制的必要性：,随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制已经不能完全适应发展市场经济的要求。,税制改革的指导思想：,统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。,税制改革基本原则：,加强税收的宏观调控功能；,体现公平税负，促进公平竞争；,发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；,贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；,简化、规范税制；,保持原有的税负总水平,；,严格控制优惠减免。,税制改革的主要内容：,1,以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系；,2,对内资企业实行统一的企业所得税；,3,统一个人所得税；,4,调整、撤并和开征其他一些税种。,1994,年分税制改革,一、按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范围,二、根据财权与事权相结合原则，合理划分中央与地方收入,按照税制改革后的税种设置，将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；,将适宜地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入；,将与经济发展直接相联系的主要税种划为中央与地方共享税。,在中央与地方共享税中，资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。,在划分税种的同时，分设中央税务机构和地方税务机构，实行分别征税。,中央税种和共享税种由国税局负责征收，其中共享收入按比例分给地方；,地方税种由地税局征收。,改革后税制体系,包括七大类计,23,个税种，分别由三个部门管理。,1.由各级税务部门征收：五大类18个税种,流转税类,：,增值税、消费税、营业税；,资源税类：,资源税、土地使用税；,所得税类：,企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；,财产税类,：,房产税、车船税(车船使用税、车船使用牌照税)、遗产和赠与税(尚未出台)、城市房地产税；,行为目的税：,印花税、城市维护建设税、证券交易税(尚未出台)、土地增值税、固定资产投资方向调节税(2000年1月1日停征)、筵席税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。,2.,由海关征收的关税类：,关税、船舶吨税。,3.,由财政部门征收的农业税类：,农,(,牧,),业税,(,农林特产税,),、耕地占用税、契税。,收入来源,分享比例（,%,）,备注,中央与地方共享收入,增值税,中央,75,2009,年开始实施增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,地方,25,所得税,企业所得税,中央,60,除铁路运输、国家邮政、四大国有商业银行、三家政策性银行、中石化及中海油等企业外。,2003,年前中央与地方各分享所得税,50%,，,2003,年调整为中央,60%,，地方,40%,地方,40,个人所得税,中央,60,地方,40,资源税,海洋石油资源税,中央,100,海洋石油开采企业没有向中央上缴这一税收，而是以矿区使用费的形式上缴，从而使资源税成为单纯的地方税种,地方,0,其他资源税,中央,0,地方,100,证券交易印花税,中央,97,1997,年中央与地方分享比例由,50,：,50,调整为,80,：,20,，,2000,年后调整为,97,：,3,。只有上海和深圳分享,地方,3,地方固定收入,营业税,地方,100,不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税,城市维护建设税,地方,100,不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的部分,契税、房产税、车船使用税、印花税、耕地占用税、烟叶税、土地增值税、城镇土地使用税等,五类共享税分配状况,证券交易,印花税,1997,年，中央和地方的共享比例由原来的各占,50%,调整为中央占,80%,、,地方占,20%,，后又调整为中央占,88%,、地方占,12%,2000,年，调整为中央占,91%,、地方占,9%,2002,年，调整为中央占,97%,、地方占,3%,2003,年，调整为中央占,98%,、地方占,2%,国有土地有偿,使用收入,原为地方固定收入,2006,年，,5,上交中央,金融保险,营业税,1997,年，税率由,5%,提高为,8%,，由此增加的收入归中央,固定资产投资,方向调节税,系地方税,1999,年,7-12,月，减半征收,2000,年，全面停征,所得税,2002,年，企业所得税和个人所得税改为中央和地方以各占,50%,的比例分享,2003,，以中央占,60%,、地方占,40%,分享,税收收入构成变化,(,亿元,),资料来源：中国统计年鉴,2012,中央和地方财政主要收入项目,(2011,亿元,),项 目,国家财政收入,中 央,地 方,合计,103874.43,51327.32,52547.11,税收收入,89738.39,48631.65,41106.74,国内增值税,24266.63,18277.38,5989.25,国内消费税,6936.21,6936.21,进口货物增值税、消费税,13560.42,13560.42,出口货物退增值税、消费税,-9204.75,-9204.75,营业税,13679,174.56,13504.44,企业所得税,16769.64,10023.35,6746.29,个人所得税,6054.11,3633.07,2421.04,资源税,595.87,595.87,城市维护建设税,2779.29,169.37,2609.92,房产税,1102.39,1102.39,印花税,1042.22,425.28,616.94,#,证券交易印花税,438.45,425.28,13.17,城镇土地使用税,1222.26,1222.26,土地增值税,2062.61,2062.61,车船税,302,302,船舶吨税,29.76,29.76,车辆购置税,2044.89,2044.89,关税,2559.12,2559.12,耕地占用税,1075.46,1075.46,契税,2765.73,2765.73,烟叶税,91.38,91.38,其他税收收入,4.15,2.99,1.16,非税收入,14136.04,2695.67,11440.37,专项收入,3056.41,361.4,2695.01,行政事业性收费,4039.38,404.02,3635.36,罚没收入,1301.39,38.76,1262.63,其他收入,5738.86,1891.49,3847.37,我国农村税费改革,（一）农村税费改革的目标和内容,目标“三个确保”,确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教育经费不受影响。,内容“三个取消、两个调整、一项改革”,（二）全国范围取消农业税,2006年3月14日，十届全国人大四次会议宣布在全国范围取消农业税。,（三）黄宗羲定律,明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。,（四）推进农村综合改革,1,、进一步落实乡镇机构的“精兵简政”；,2,、改革农村义务教育的保障机制；,3,、调整和改革现行财政体制；,4,、逐步化解农村隐形债务。,四、关于建立绿色税收体系,环境税问题,（一）开征环境税的基本逻辑前提,从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的机会成本，并使之得到经济上的补偿。,（二）开征环境税的理论基础,公共物品的“外部性”理论是开征环境税的理论基础。,（三）广义环境税与狭义环境税,广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。,狭义环境税指同污染控制有关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。,（四）我国绿色税收体系建设的可行路径,梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种和环保措施，增设必要的新税种,(,如燃油税和排污税,),，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环境税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，建立适合我国的绿色税收体系。,第四节,商品课税,一、商品课税的特征和功能,二、增值税,三、消费税,四、营业税,商品,(,流转,),税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为商品和劳务税。税种主要包括消费税、销售税、增值税和关税。中国有增值税、消费税、营业税和关税。,中央和地方财政主要收入项目,(2011,亿元,),项 目,国家财政收入,中 央,地 方,合计,103874.43,51327.32,52547.11,税收收入,89738.39,48631.65,41106.74,国内增值税,24266.63,18277.38,5989.25,国内消费税,6936.21,6936.21,进口货物增值税、消费税,13560.42,13560.42,出口货物退增值税、消费税,-9204.75,-9204.75,营业税,13679,174.56,13504.44,企业所得税,16769.64,10023.35,6746.29,个人所得税,6054.11,3633.07,2421.04,资源税,595.87,595.87,城市维护建设税,2779.29,169.37,2609.92,房产税,1102.39,1102.39,印花税,1042.22,425.28,616.94,#,证券交易印花税,438.45,425.28,13.17,城镇土地使用税,1222.26,1222.26,土地增值税,2062.61,2062.61,车船税,302,302,船舶吨税,29.76,29.76,车辆购置税,2044.89,2044.89,关税,2559.12,2559.12,耕地占用税,1075.46,1075.46,契税,2765.73,2765.73,烟叶税,91.38,91.38,其他税收收入,4.15,2.99,1.16,非税收入,14136.04,2695.67,11440.37,专项收入,3056.41,361.4,2695.01,行政事业性收费,4039.38,404.02,3635.36,罚没收入,1301.39,38.76,1262.63,其他收入,5738.86,1891.49,3847.37,一、商品课税的特征和功能,（一）商品课税的特征,课征普遍,01,以商品和非商品的流转额为计税依据,02,实行比例税率,03,计征简便,04,（二）商品课税的,优点,税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。,（三）商品课税的,缺点,商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。,二、增值