第十三章---收入、费用、利润.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,淮阴工学院 邹香教授,*,第十四章 收入、费用和利润,学习目标：,理解收入、费用和利润的基本概念及内容,熟悉销售商品收入确认的条件、特点和分类；,熟悉费用的分类、内容、利润分配的一般顺序；,掌握销售商品收入、费用的会计核算；,掌握应交所得税的计算,教学重点：,三大会计要素的确认和计量,教学难点：,商品销售收入的确认和计量、所得税的会计处理等。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,第一节 收入,一、收入的定义及其分类,收入，是指企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,二、收入的确认和计量,收入确认和计量大致分为五步,:,第一步，识别与客户订立的合同,;,第二步，识别合用中的单项履约义务,;,第三步，确定交易价格,;,第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务,;,第五步，履行各单项履约义务时确认收人。,其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,(,一,),识别与客户订立的合同,1.,收入确认的原则。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入,2.,收人确认的前提条件。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,13-1】,甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为,100,万元，该建筑物的成本为,60,万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了,5%,的保证金,5,万元，并就剩余,95%,的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆。在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。,本例中，乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来源，乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。如果乙公司违约,甲公司虽然可重新拥有该建筑物，但即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司对乙公司还款的能力和意图存在疑虑，认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件。甲公司应当将收到的,5,万元确认为一项负债。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】,甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足本节合同确认收入的五个条件。该专利技术在合同开始日即授权给乙公司使用。在合同开始日后的第一年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内支付特许权使用费。在合用开始日后的第二年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，融资能力下降，可用现金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按名义金额付款。,在合同开始日后的第三年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术，但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著,升高。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,本例中，该合同在合同开始日满足收入确认的前提条件。因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。,合同开始日后的第二年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。,合同开始日后的第三年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评估，认为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,3.,合同变更。,【,例,】A,公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期限为三年，客户每年向,A,公司支付服务资,10,万元,(,假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价,),。在第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为,8,万无,(,假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价,),，同时以,20,万元的价格将合同期限延长三年,(,假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价,),，即每年的服务贷为,6.67,万元，于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,本例中，在合同开始日，,A,公司认为其每周为客户提供的保洁服务是可明确区分的，由于,A,公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务,(,见后文所述,),。在合同开始的前两年，即合同变更之前，,A,公司每年确认收入,10,万元。,在合同变更日，由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，,A,公司应当将该合同交更作为原合同终止，同时，将原合同中来履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,该新合同的合同期限为四年，对价为,28,万元，即原合同下尚未确认收入的对价,8,万元与新增的三年服务相应的对价,20,万元之和，新合同中,A,公司每年确认的收入为,7,万元,(28,万元,4,年,),。,(3),合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形。合同变更不属于上述第,(1),种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,例,2019,年,1,月,15,日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为,1 000,万元的固定造价合同，在客户自有土建造一幢办公楼，预计合同总成本为,700,万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。,截至,2019,年末，乙公司累计发生成本,420,元，履约进度为,60%(420,万元,700,万元,),。因此，乙公司在,2019,年确认收入,600,万元,(1000,万元,x60%),。,2020,年初，合同双方同意更改该办公接屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加,200,万元和,120,万元。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,在本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分,(,即该合同仍为单项履约义务,),，因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为,1200,万元,(10000,万元,+200,万元,),，乙公司重新估计的履约进度为,51.2%420,万元,+(700,万元,+120,万元,),，乙公司在合同变更日应额外确认收入,14.4,万元,(51.2%x1.200,万元,-600,万元,),。,如果在合同变更日未转让商品为上述第,(2),和第,(3),种情形的组合，企业应当按照上述第,(2),或第,(3),种情形中更为恰当的一种方式对合同变更后尚未转让,(,或部分未转让,),商品进行会计处理,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,(,二,),识别合同中的单项履约义务,(,三,),确定交易价格,1.,可变对价。,(1),可变对价最佳估计数的确定。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。,(2),计入交易价格的可变对价金额的限制。企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,例,2019,年,10,月,1,日，甲公司签订合同，为一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限为,3,年。甲公司所能获得的报酬包括两部分,:,一是每季度按照季度末该基金净值的,1%,收取管理费，该管理费不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回,;,二是该基金在三年内的累计回报如果超过,10%,，则乙公司可以获得超项回报部分的,20%,作为业绩奖励。在,2019,年,12,月,31,日，该基金的净值为,5,亿元。假定不考虑相关税费影响。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,本例中，甲公司在该项合同中收取的管理费和业绩奖励均为可变对价，其金额极易受到股票价格波动的影响，这是在甲公司影响范围之外的，虽然甲公司过往有类似合同的经验，但是该经验在确定来来市场表现方面并不具有预测价值。因此，在合同开始日，甲公司无法对其能够收取的管理费和业绩奖励进行估计，不满足累计已确认的收入金额，极可能不会发生重大转回的条件。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2019,年,12,月,31,日，甲公司重新估计该合同的交易价格时，影响该季度管理费收入金额的不确定性已经消除，甲公司确认管理费收入,500,万元,(5,亿元,x1%),。甲公司未确认业绩奖励收入，这是因为，该业绩奖励仍然会受到基金未来累计回报的影响，有关将可变对价计入交易价格的限制条件仍然没有得到满足。,甲公司应当在后续的每一资产负债表日，估计业绩奖励是否满足上述条件，以确定其收入金额。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2.,合同中存在的重大融资成分。,3.,非现金对价。,4.,应付客户对价。,(,四,),将交易价格分摊至各单项履约义务,例,2019,年,3,月,1,日，甲公司与客户签订合同，向其销售,A,、,B,两项商品，,A,商品的单独售价为,6 000,元，,B,商品的单独售价为,24 000,元，合同价款为,25 000,元。合同约定，,A,商品于合同开始日交付，,B,商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取,25 000,元的合同对价。假定,A,商品和,B,商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,本例中，分摊至,A,商品的合同价款为,5 000(6 000/(6 000+24 000)25 000,元，分摊至,B,商品的合同价款为,20 000(24 000/(6 000+24 000)25 000,元。甲公司的账务处理如下,:(1),交付,A,商品时,:,借,:,合同资产,5000,贷：主营业务收入,5 000(2),交付,B,商品时,借：应收账款,25 000,贷：合同资产,5 000,主营业务收入,20 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。,1.,分摊合同折扣。,合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,例,甲公司与客户签订合同，向其销售,A,、,B,、,C,三种产品，合同总价款为,120,万元，这三种产品构成,3,个单项履约义务。企业经常单独出售,A,产品，其可直接观察的单独售价为,50,万元,;B,产品和,C,产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计,B,产品的单独售价为,25,万元，采用成本加成法估计,C,产品的单独售价为,75,万元。,甲公司经常以,50,万元的价格单独销售,A,产品，并且经常将,B,产品和,C,产品组合在一起以,70,万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,本例中，这三种产品的单独售价合计为,150,万元，而该合同的价格为,120,万元，因此该合同的折扣为,30,万元。由于甲公司经常将,B,产品和,C,产品组合在一起以,70,万元的价格销售，该价格与其单独售价的差额为,30,万元，与该合同的折扣一致，而,A,产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于,B,产品和,C,产品。,因此，在该合同下，分摊至,A,产品的交易价格为,50,万元，分摊至,B,产品和,C,产品的交易价格合计为,70,万元，甲公司应当进一步按照,B,产品和,C,产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别：,A,产品为,50,万元，,B,产品为,17.5(25/10070),万元,C,产品为,52.5(75/10070),万元。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2.,分摊可变对价,例,甲公司与乙公司签订合同，将其拥有的两项专利技术,X,和,Y,授权给乙公司使用。假定两项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，授权使用,X,的价格为,80,万元，授权使用,Y,的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的,3%,。,X,和,Y,的单独售价分别为,80,万元和,100,万元。甲公司估计其就授权使用,Y,而有权收取的特许权使用费为,100,万元。假定上述价格均不包含增值税。,本例中，该合同中包含固定对价和可变对价，其中，授权使用,X,的价格为固定对价，且与其单独售价一致，授权使用,Y,的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的,3%,，属于可变对价，该可变对价全部与授权使用,Y,能够收取的对价有关，且甲公司估计基于实际销售情况收取的特许权使用费的金额接近,Y,的单独售价。因此，甲公司将可变对价部分的特许权使用费金额全部由,Y,承担符合交易价格的分摊目标。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,3.,交易价格的后续变动。,例,2019,年,9,月,1,日，甲公与乙公司签订合同，向销售,A,产品和,B,产品。,A,产品和,B,产品均为可明确区分商品，其单独售价相同，宜均属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，,A,产品和,B,产品分别于,2019,年,11,月,1,日和,2020,年,3,月,31,日交付给乙公司。合同约定的对价包括,1000,元的固定对价和估计金额为,200,元的可变对价。,假定甲公司将,200,元的可变对价计入交易价格，满足本节有关将可变对价金额计入交易价格的限制条件。因此，该合同的交易价格为,1200,元。假定上述价格均不包含增值税。,2019,年,12,月,1,日，双方对合同范围进行了变更，乙公司向甲公司额外采购,C,产品，合同价格增加,300,元，,C,产品与,A,、,B,两种产品可明确区分，但该增加的价格不反映,C,产品的单独售价。,C,产品的单独售价与,A,产品和,B,产品相同。,C,产品将于,2020,年,6,月,30,日交付给乙公司。,2019,年,12,月,31,日，企业预计有权收取的可变对价的估计金额由,200,元变更为,240,元，该金额符合计入交易价格的条件。因此，合同的交易价格增加了,40,元，且甲公司认为该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,3.,交易价格的后续变动。,例,2019,年,9,月,1,日，甲公与乙公司签订合同，向销售,A,产品和,B,产品。,A,产品和,B,产品均为可明确区分商品，其单独售价相同，宜均属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，,A,产品和,B,产品分别于,2019,年,11,月,1,日和,2020,年,3,月,31,日交付给乙公司。合同约定的对价包括,1000,元的固定对价和估计金额为,200,元的可变对价。假定甲公司将,200,元的可变对价计入交易价格，满足本节有关将可变对价金额计入交易价格的限制条件。因此，该合同的交易价格为,1200,元。假定上述价格均不包含增值税。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2019,年,12,月,1,日，双方对合同范围进行了变更，乙公司向甲公司额外采购,C,产品，合同价格增加,300,元，,C,产品与,A,、,B,两种产品可明确区分，但该增加的价格不反映,C,产品的单独售价。,C,产品的单独售价与,A,产品和,B,产品相同。,C,产品将于,2020,年,6,月,30,日交付给乙公司。,2019,年,12,月,31,日，企业预计有权收取的可变对价的估计金额由,200,元变更为,240,元，该金额符合计入交易价格的条件。因此，合同的交易价格增加了,40,元，且甲公司认为该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,假定上述三种产品的控制权均随产品交付而转移给乙公司。本例中，在合同开始日，该合同包含两个单项履约义务，甲公司应当将估计的交易价格分摊至这两项履约义务。由于两种产品的单独售价相同，且可变对价不符合分摊至其中一项履约义务的条件，因此，甲公司将交易价格,1200,元平均分摊至,A,产品和,B,产品，即,A,产品和,B,产品各自分摊的交易价格均为,60,元。,2019,年,11,月,1,日,当,A,产品交付给客户时，甲公同相应确认收入,600,元。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2019,年,11,月,1,日,当,A,产品交付给客户时，甲公同相应确认收入,600,元。,2019,年,12,月,1,目，双方进行了合同变更。该合同变更属于本节合同变更的第,(2),种情形，因此该合同变更应当作为原合同终止，并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。在该新合同下，合同的交易价格为,900,元,(600,元,+300,元,),，由于,B,产品和,C,产品的单独售价相同，分摊至,B,产品和,C,产品的交易价格的金额均为,450,元。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2019,年,12,月,31,日，甲公司重新估计可变对价，增加了交易价格,40,元。由于该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此应首先将该增加额分摊给,A,产品和,B,产品，之后再将分摊给,B,产品的部分在,B,产品和,C,产品形成的新合同中进行二次分摊。在本例中，由于,A,、,B,和,C,产品的单独售价相同，在将,40,元的可变对价后续变动分摊至,A,产品和,B,产品时，各自分摊的金额为,20,元。由于甲公司已经转让了,A,产品，在交易价格发生变动的当期即应将分摊至,A,产品的,20,元确认为收入。之后，甲公司将分摊至,B,产品的,20,元平均分摊至,B,产品和,C,产品，即各自分摊的金额为,10,元，经过上述分摊后，,B,产品和,C,产品的交易价格金额均为,460,元,(450,元,+10,元,),。因此，甲公司分别在,B,产品和,C,产品控制权转移时确认收入,460,元。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,(,五,),履行每一单项服约义务时确认收入,具体内容见教材,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,四、关于特定交易的会计处理,（一）附有销售退回条款的销售,【,例,】,甲公司是一家健身器材销售公司。,2019,年,11,月,1,日，甲公司向乙公司销售,5000,件健身器材，单位销售价格为,500,元，单位成本为,400,元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,250,元，增值税额为,42.5,万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于,2019,年,12,月,31,日之前支付货款，在,2020,年,3,月,31,日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为,20%,。在,2019,年,12,月,31,日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有,10%,的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制发出时控制权转移给乙公司，甲公司的账务处理如下：,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,1,）,2019,年,11,月,1,日发出健身器材时,借：应收账款,2 925 000,贷：主营业务收入,2 000,000,预计负债,应付退货款,500 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,425 000,借：主营业务成本,1 600 000,应收退货成本,400 000,贷：库存商品,2 000,000,（,2,）,2019,年,12,月,31,日前收到货款时,借：银行存款,2 925 000,贷：应收账款,2 925 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,3,）,2019,年,12,月,31,日，甲公司对退货率进行重新评估,借：预计负债,应付退货款,250 000,贷：主营业务收入,250 000,借：主营业务成本,200 000,贷：应收退货成本,200 000,（,4,）,2020,年,3,月,31,日发生销售退回，实际退货量为,400,件，退货款项已经支付,借：库存商品,160 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,预计负债,应付退货款,250 000,贷：应收退货成本,160 000,主营业务收入,50 000,银行存款,234 000,借：主营业务成本,40 000,贷：应收退货成本,40 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（二）附有质量保证条款的销售,【,例,】,甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自售出起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当,(,例如手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。,本例中，甲公司的承诺包括：销售手机、提供质量保证服务以及维修服务。甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；甲公司对由于客户使用不当而导致的产品故障提供的免费维修服务，属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其没有修服务，属于在向客户保证所铺售商品符合既定标単独镇售，该服务与手机可明确区分，应该作为单项履约义务。因此，在该合同下，甲公司的履约义务有两项：铺售手机和提供维修服务，甲公司应当按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分静分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。,甲公司提供的质量保证服务，应当按照第,X,章的要求进行会计处理。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,(,四,),附有客户额外购买选择权的销售,例,2019,年,1,月,1,日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费,10,元可获得,1,个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减,1,元。截至,2019,年,1,月,31,日，客户共消费,100000,元，可获得,10000,个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为,95%,。假定上述金额均不包含增值税等的影响。本例中，甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为,100000,元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为,9500,元,(1,元,x10000,个积分,x95%),。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下,:,分摊至商品的交易价格,=100000/(100000+9500)x100000=91324(,元,),分摊至积分的交易价格,=9500/(100000+9500)x100000=8676(,元,),因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入,91324,元，同时确认合同负债,8 676,元。借,:,银行存款,100 000,贷,:,主营业务收入,91 324,合同负债,8 676,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,截至,2019,年,12,月,31,日，客户共兑换了,4500,个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换,9500,个积分。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。积分应当确认的收入,=4500/9500 x8676=4110(,元,);,剩余未兑换的积分,=8676-4110=4566(,元,),，仍然作为合同负债。借,:,合同负债,4110,货,:,主营业务收入,4110,截至,2020,年,12,月,31,日，客户累计兑换了,8500,个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会光换,9700,个积分。积分应当确认的收入,=8500/9700 x8676-4110=3493,元,);,剩余未兑换的积分,=8676-4110-3493=1073,（元,),仍然作为合同负债。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,(,五,),授子知识产权许可,例,甲公司是一家设计制作连环漫画的公司。甲公司授权乙公司可在,4,年内使用其,3,部连环漫画中的角色形象和名称，甲公司的每部连环漫画都有相应的主要角色。但是，甲公司会定期创造新的角色，且角色的形象也会随时演变。乙公司是一家大型游轮的运营商，乙公司可以以不同的方式,(,例如，展览或演出,),使用这些漫画中的角色。合同要求乙公司必须使用最新的角色形象。在授权期内，甲公司每年向乙公司收取,1000,万元。,本例中，甲公司除了授予知识产权许可外不存在其他履约义务。也就是说，与知识权许可相关的额外活动并未向客户提供其他商品或服务，因为这些活动是企业授予知识产权许可承诺的一部分，且实际上改变了客户享有知识产权许可的内容。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,例,甲公司是一家著名的足球俱乐部，甲公司授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为,2,年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成,:,一是,200,万元固定金额的使用费,;,二是按照乙公司销售上述商品所取得销售额的,5%,计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加当地顶级联赛，并取得优异的成绩。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,本例中，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌,(,包括名称和图标等,),的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。甲公司收取的,200,万元固定金额的使用费应当在,2,年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的,5%,计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,(,六,),售后回购,例,甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为,200,万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以,120,万元的价格回购该设备。假定不考虑货币时间价值等其他因素影响。,本例中，根据合同有关甲公司在两年后回购该设备的确定，乙公司并未取得该设备的控制权。不考虑货币时间价值等影响，该交易的实质是乙公司支付了,80,万元,(200,万元,-120,万元,),的对价取得了该设备,2,年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,例,),甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价格为,2000,万元，双方约定，乙公司在,5,年后有权要求甲公司以,1500,多元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于,1500,万元。,本例中，假定不考虑时间价值的影响。甲公司的回购价格低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值,甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,(,七,),客户未行使的权收入,(,八,),无需退回的初始费,例,甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期,2,年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费,2000,元之外，甲公司还向客户收取了,50,元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。,本例中,;,甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了,50,元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在,2,年内分摊确认为收入。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,第二节 费用,一、费用的概念及特征,1,费用的概念,企业会计准则,基本准则,（,2006,年）将费用表述为：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2,费用的,特征：,1,）费用最终将导致企业经济资源的减少,2,）费用最终会减少企业的所有者权益,有两类支出是不应归入费用的,-,企业偿债性支出,-,向所有者分配利润或股利,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,二,、费用与资产、成本和损失的关系,（一）费用与资产,（二）费用与成本,费用是为取得某项产,而耗费的另一项资产,费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（三）费用与损失,-,广义的费用包括损失；,-,狭义的费用与损失有区别：,1.,费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系,2.,损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系,注意利得与损失的四种类型,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,三、费用的确认与计量,（一）费用的确认,一般原则：,1.,划分收益性支出与资本性支出原则,2.,权责发生制原则,按因果关系直接确认,3.,配比原则 按系统且合理的方法确认,按期间配比确认,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,确认费用应遵循以下三个标准：,1,、按费用与收入的直接联系,(,或称因果关系,),加以确,2,、直接作为当期费用确认,3,、接系统、合理的分摊方式确认,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（二）费用的计量,费用采用实际成本计量属性来计量,客观性,可验证性,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（三）费用的主要内容,企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加及期间费用。,主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。,其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。,营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用,包括,：,销售费用,管理费用,财务费用,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（一,),销售费用,销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。,销售费用的核算,借：销售费用,贷：银行存款等,借：本年利润,贷：销售费用,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（二）管理费用,管理费用的内容：,管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，,管理费用的核算,借：管理费用,贷：银行存款等,借：本年利润,贷：管理费用,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（三）财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,财务费用的核算,借：财务费用,贷：银行存款等,借：本年利润,贷：财务费用,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,第三节 利润及其构成,一、利润的概念,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,三个层次：,营业利润,净利润,利润总额,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（一）营业利润,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,公允价值变动净损益,投资净损益,（二）利润总额,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,（三）净利润,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,二、营业外收入与营业外支出,（一）营业外收入,（二）营业外支出,注意,:,各自包括的内容,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】A,公司,2019,年有关损益类科目的年末余额如下：,贷方余额科目：主营业务收入,6 000,000,元，其他业务收入,700 000,元，公允价值变动损益,150 000,元，投资收益,600 000,元，营业外收入,50 000,元。,借方余额科目：主营业务成本,4 000,000,元，其他业务成本,400 000,元，税金及附加,80 000,元，销售费用,500 000,元，管理费用,770 000,元，财务费用,200 000,元，资产减值损失,100 000,元，营业外支出,250 000,元。假设该企业不存在纳税调整事项，所得税税率为,25%,，采用表结法年末一次结转损益类账户。同时假定企业无递延所得税资产和递延所得税负债事项。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,A,公司,2019,年末结转本年利润的会计处理如下：,结转各项收入、利得类科目：,借：主营业务收入,6 000,000,其他业务收入,700 000,公允价值变动损益,150 000,投资收益,600 000,营业外收入,50 000,贷：本年利润,7 500 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,结转各项费用、损失类科目,借：本年利润,6 300 000,贷：主营业务成本,4 000,000,其他业务成本,400 000,税金及附加,80 000,销售费用,500 000,管理费用,770 000,财务费用,200 000,资产减值损失,100 000,营业外支出,250 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,经过上述结转后，税前会计利润为,1 200 000,元。由于该企业不存在纳税调整事项，所以，当期应交所得税,=1 200 00025%=300 000,元。同时由于该企业无递延所得税资产和递延所得税负债事项，所以，本期所得税费用也为,300 000,元。,借：所得税费用,300 000,贷：应交税费,应交所得税,300 000,借：本年利润,300 000,贷：所得税费用,300 000,经过上述结转后，税后会计利润（净利润）为,900 000,元，结转利润分配账户。,借：本年利润,900 000,贷：利润分配,未分配利润,900 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,第四节、所得税费用,（一）当期所得税与所得税费用,当期所得税,=,当期应纳税所得额,适用税率,遵循税法规定,所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）,遵循企业会计准则,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】A,公司,2019,年全年营业收入,300