任务三-关税的会计核算.pptx

,任务三,关税的会计核算,会计与金融学院,$,项目四关税实务,3.1,商业企业关税的会计处理,有进出口经营权的商品流通企业，按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。,一、自营进出口业务关税的会计,处理,商品流通,企业自营进口业务应缴纳的进口关税，,借记“在途物资”，贷记“应交税费,进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费,进口关税”，贷记“银行存款”,。也可不通过“应交税费,进口关税”账户，而直接借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。,$,项目四关税实务,3.1,商业企业关税的会计,处理,一、自营进出口业务关税的会计,处理,商品流通,企业白营出口业务应缴纳的出口关税，,借记“税金及附加”，贷记“应交税费,出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费,出口关税”，贷记“银行存款”,。,$,项目四关税实务,3.1,商业企业关税的会计处理,【,例,4-5】,某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF折合人民币为,1 000 000元，价款暂欠。进口关税税率为20%，代征增值税税率为13%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应纳关税和在途物资的成本及相关会计分录如下。,应纳关税=1 000 00020%=200 000（元）,在途物资成本=1 000 000+200 000=1 200 000（元）,代征增值税=1 200 00013%=156 000（元）,相关会计处理如下。,（1）进口报关缴纳关税和增值税时,借：在途物资 1 200 000,应交税费应交增值税（进项税额）156 000,贷：银行存款 356 000,应付账款 1 000 000,（2）商品验收入库时,借：库存商品 1 200 000,贷：在途物资 1 200 000,$,项目四关税实务,3.1,商业企业关税的会计处理,【,例,4-6】,某工业企业从国外自营进口商品一批。该商品的到岸价为人民币300 000元，进口商品关税税率为20%，代征增值税税率为13%，消费税税率为10%。企业以银行转账支票付讫税款。该公司关税的计算及会计处理如下。,（1）计算应纳税额和商品采购成本,应纳关税=300 00020%=60 000（元）,代征消费税=（300 000+60 000）（1-10%）10%=40 000（元）,代征增值税税额=（300 000+60 000+40 000）13%=52 000（元）,商品采购成本=300 000+60 000+40 000=400 000（元）,（2）购进商品并计算应纳税金时,借：库存商品 400 000,应交税费应交增值税（进项税额）52 000,贷：银行存款 452 000,$,项目四关税实务,3.1,商业企业关税的会计处理,【,例,4-7】,某公司从国外进口设备一台，成交价格为CFR上海USD 300 000，保险费费率为,3，关税税率为10%，代征增值税税率为13%，USD 100=RMB 690。关税的计算及会计处理如下。,（1）计算应纳税额和设备采购成本,关税完税价格=300 000（1-3）6.90=2 076 228.69（元）,应纳关税税额=2 076 228.6910%=207 622.87（元）,增值税组成计税价格=2 076 228.69+207 622.87=228 3851.56（元）,代征增值税税额=2 283 851.5613%=296 900.70（元）,（2）会计分录,借：固定资产 2 283 851.56,应交税费应交增值税（进项税额）296 900.70,贷：银行存款 2 580 752.26,$,项目四关税实务,3.1,商业企业关税的会计处理,【,例,4-8】,某进出口公司自营出口商品一批。该商品的FOB折合人民币600 000元，出口关税税率为20%。该公司根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。该公司应纳税额计算及会计处理如下。,（1）应纳关税的计算,应纳关税税额=600 000（1+20%）20%=100 000（元）,（2）会计处理如下,借：应收账款 600 000,贷：主营业务收入 600 000,借：税金及附加 100 000,贷：应交税费应交关税（出口关税）100 000,借：应交税费应交关税（出口关税）100 000,贷：银行存款 100 000,$,项目四关税实务,二、代理进出口业务关税的会计,处理,代理,进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以成交额的一定比例收取一定的手续费作为其收入。因进出口商品而计缴的关税均应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算。,因此，代理进出口业务的关税，由进出口单位原数向委托单位收取，即在计算应交纳的关税时，,借记“应收账款”等有关账户，贷记“应交税费,应交关税”账户。代缴进出口关税时，借记“应交税费,应交关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托单位的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户,。,$,项目四关税实务,二、代理进出口业务关税的会计,处理,【,例,4-9】,甲单位委托某外贸公司进口商品一批，成交价格为FOB纽约USD 10 000，另支付运费USD500，包装费USD 200，保险费USD 300，代理手续费按货价的2%收取，关税税率为10%，外汇牌价为USD 100=RMB 690，增值税税率为13%，不缴纳消费税。委托单位已将货款USD 10 000汇入外贸公司的存款账户。现该批商品已运达，甲单位向委托单位办理结算如下。,（1）关税税额的计算,应纳关税税额=（10 000+500+200+300）6.9010%=7 590（元）,应纳增值税税额=（10 000+500+200+300）6.90（1+10%）13%=10 853.7（元）,代理手续费税额=11 0006.902%=1 518（元）,$,项目四关税实务,二、代理进出口业务关税的会计,处理,（2）外贸公司的有关会计处理,收到委托单位划来货款时,借：银行存款 69 000 贷：预收账款 69 000,对外付汇进口商品时,借：预收账款 75 900 贷：银行存款 75 900,计算并缴纳关税时,借：预收账款 18 443.7 贷：应交税费应交关税（进口关税）7 590 应交增值税 10 853.7,实际缴纳关税和增值税时,借：应交税费应交关税（进口关税）7 590 应交增值税 10 853.7,贷：银行存款 18 443.7,将进口商品交付委托单位并确认手续费收入时,借：预收账款 1 518 贷：其他业务收入 1 518,委托单位补付各种应收款时,借：银行存款 26 861.7 贷：预收账款 26 861.7,$,项目四关税实务,3.2,工业企业关税的会计处理,一、进口关税的,核算,企业,根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付的，支付时，借记“在建工程,引进设备工程”账户，贷记“银行存款”等账户。,工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，将应支付的进口关税与进口原材料的价款、国外运费和保险费及国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“材料采购”等账户；贷记“银行存款”、“应付账款”等账户,。,$,项目四关税实务,3.2,工业企业关税的会计处理,【,例,4-10】,某工业企业为增值税一般纳税人，当月进口甲材料需支付100 000美元，当日的外汇牌价为1美元=6.90元人民币。该企业对外付汇进口甲材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库。代征增值税税率为13%，相关会计处理如下。,（1）购入现汇时,借：银行存款美元户 690 000 贷：银行存款人民币户 690 000,（2）对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口甲材料的采购成本时,甲材料采购成本=690 000+40 000=730 000（元）,应支付增值税=730 000 13%=94 900（元）,借：在途物资甲材料 730 000 应交税费应交增值税（进项税额）94 900,贷：银行存款美元户 690 000,人民币 134 900,（3）验收入库时,借：原材料甲材料 730 000 贷：在途物资甲材料 730 000,$,项目四关税实务,二、出口关税的,核算,工业,企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时直接借记“营业税金及附加”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。,$,项目四关税实务,3.2,工业企业关税的会计处理,【,例,4-11】,某铁合金厂向美国出口一批铬铁，国内港口FOB折合人民币2 800 000元，铬铁出口关税税率为40%，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下。,出口关税税额=2 800 000（1+40%）40%=800 000（元）,相关会计处理如下。,借：应收账款 2 800 000,贷：主营业务收入 2 800 000,借：税金及附加 800 000,贷：银行存款 800 000,THANK YOU,！,谢谢观看,